張旭

上海儀電電子股份有限公司即原“廣電電子”、“真空電子”，是我國最早上市的“老八股”之一，也是首家在境外發(fā)行特種股票（B股）的國有大中型企業(yè)。

近幾年來，公司積極實(shí)施資產(chǎn)重組和兼并收購，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，先后以控股和參股形式并購了多家與公司戰(zhàn)略相符、業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)，這其中也包括一些民營企業(yè)。這些被收購的企業(yè)由于各自歷史和發(fā)展原因，內(nèi)控體系構(gòu)建和內(nèi)控管理水平參差不齊，對內(nèi)控的認(rèn)識、操作等也存有較大差異，比較突出的問題：一是對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足，意識淡薄。有的企業(yè)沒有完善的內(nèi)控制度，有的把加強(qiáng)內(nèi)控和發(fā)展對立起來，片面強(qiáng)調(diào)規(guī)模、效益，無視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏制衡機(jī)制，存在“老板說了算”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象；三是對管理系統(tǒng)缺乏控制力，由于人為因素影響，控制程序、標(biāo)準(zhǔn)紕漏，內(nèi)外部監(jiān)督不到位導(dǎo)致內(nèi)控管理失效。

針對并購企業(yè)中內(nèi)控管理的種種問題，上海儀電電子股份有限公司狠抓在并購企業(yè)中加強(qiáng)內(nèi)控管理的工作，主要的實(shí)施途徑是：并購企業(yè)內(nèi)控管理宣傳為先導(dǎo)，內(nèi)控管理培訓(xùn)為抓手，完善治理結(jié)構(gòu)作為關(guān)鍵，內(nèi)控管理體系建設(shè)作為保證，內(nèi)控管理監(jiān)督作為手段，使并購企業(yè)較快融入到“儀電電子”大家庭。

通過5年多對并購企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，“儀電電子”已基本形成了規(guī)范的控制體系和動態(tài)的評價(jià)體系。內(nèi)控制度現(xiàn)已成為公司應(yīng)對金融危機(jī)和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一道有效的“防火墻”，同時(shí)在全面提升公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面發(fā)揮了“正能量”，保障了“儀電電子”成功地從以消費(fèi)電子、特殊電子為核心業(yè)務(wù)的上市公司，轉(zhuǎn)型成為一家以云計(jì)算和大數(shù)據(jù)、智慧城市整體解決方案和智能化產(chǎn)品為核心業(yè)務(wù)的專業(yè)化信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)。

一、并購企業(yè)內(nèi)控管理宣傳是先導(dǎo)

內(nèi)控管理宣傳的目的是增強(qiáng)企業(yè)的“內(nèi)控觀”。收購的子公司唯有認(rèn)可和接受母公司的管理文化、制度和方式，才會與母公司的內(nèi)控體系“無縫對接”，形成內(nèi)控的“共同體”，真正融合到母公司內(nèi)控體系之中。企業(yè)可通過企業(yè)報(bào)、宣傳欄，以及現(xiàn)代化信息平臺等媒介大力宣傳，或讓員工展開討論、交流，還可以開展一些如征文、演講、聚會等活動，為內(nèi)控管理營造良好氛圍。

我們開展內(nèi)控宣傳，主要包含四方面內(nèi)容：

1.“儀電電子”是一家負(fù)責(zé)任的公司?！皟x電電子”作為上市公司，要對大股東負(fù)責(zé)，對社會股民負(fù)責(zé)，對公司員工負(fù)責(zé)，因此，必須依靠現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)；保護(hù)公司資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失和損害；保證業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；確保企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法性。

2. 內(nèi)部控制是企業(yè)自身發(fā)展的需要。在激烈的市場競爭中，企業(yè)面臨對外要適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，對內(nèi)則有如何調(diào)動資源適應(yīng)市場競爭的問題，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不斷防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作，也是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要保證。

3. 內(nèi)部控制是企業(yè)全員的內(nèi)控。企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮全體員工的作用，依靠提高全員的綜合素質(zhì)、道德水平和法規(guī)意識，以及發(fā)揮控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

4. 增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控管理中擔(dān)當(dāng)關(guān)鍵角色，因此首先要選配好企業(yè)負(fù)責(zé)人，讓有內(nèi)控意識、有內(nèi)控能力、做得好內(nèi)控管理的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作；二是把內(nèi)控管理作為領(lǐng)導(dǎo)履職內(nèi)容，促使領(lǐng)導(dǎo)者做完善和遵守內(nèi)控制度規(guī)范的表率；三是健全監(jiān)督制度，把權(quán)力關(guān)進(jìn)“制度籠子”，健全企業(yè)議事規(guī)則，用制度保證領(lǐng)導(dǎo)做到不獨(dú)斷擅權(quán)。

總之，通過宣傳讓大家知曉，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果、相關(guān)法律、法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，也是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。

二、并購企業(yè)內(nèi)控管理培訓(xùn)是抓手

培訓(xùn)是入耳到入腦的過程，企業(yè)通過灌輸理念，培植員工內(nèi)控思想，再由思想變成行動，由行動變成習(xí)慣，由習(xí)慣變成自然。

內(nèi)控管理培訓(xùn)主要突出四方面內(nèi)容：

1. 培訓(xùn)內(nèi)控管理的目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)控總體目標(biāo)是：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全可靠、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2. 培訓(xùn)內(nèi)部管理的對象。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)做到全覆蓋，一要實(shí)施預(yù)算控制。預(yù)算必須服從于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和長期發(fā)展目標(biāo)，并在實(shí)際執(zhí)行中切實(shí)可行。二要實(shí)施運(yùn)營控制。運(yùn)營監(jiān)控就是對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行狀況進(jìn)行預(yù)防性、發(fā)現(xiàn)性控制，其主要內(nèi)容就是開展月、季的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)綜合分析，并通過因素分析、對比分析、趨勢分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，制定措施加以改進(jìn)和控制。同時(shí)，在運(yùn)營控制中，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，做到有明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)、有應(yīng)急預(yù)警方案、有規(guī)范處置程序。三要實(shí)施資產(chǎn)控制。企業(yè)投融資是資產(chǎn)控制的重點(diǎn)對象，企業(yè)投資和融資，從前期的立項(xiàng)申請、科研分析到盡職調(diào)查、授權(quán)審批，再到合同的草擬、會簽到簽訂，以及最后的投資退出和融資償還，企業(yè)需要對每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格把控，有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程和權(quán)限進(jìn)行控制，以保證重大資金的安全。四要財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

3. 培訓(xùn)內(nèi)控管理的流程。把握內(nèi)控管理流程五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。內(nèi)部環(huán)境指企業(yè)進(jìn)行控制所面臨的環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估指在組織控制中應(yīng)能辨識風(fēng)險(xiǎn)因素，并能對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估?？刂拼胧┲笌椭芾韺邮蛊渲噶钅鼙粓?zhí)行的政策與程序，包括授權(quán)、調(diào)節(jié)等；信息與溝通是指企業(yè)在進(jìn)行控制過程中，應(yīng)保證信息真實(shí)完整，企業(yè)內(nèi)部及外部溝通及時(shí)；監(jiān)督檢查是指評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的過程。

4. 培訓(xùn)內(nèi)控管理的關(guān)鍵人員。加強(qiáng)“內(nèi)部人”的管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體均是“內(nèi)部人”，要隨時(shí)把握關(guān)鍵崗位人員，如會計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員的思想、動機(jī)和行為，便于采取措施加以防范和控制。所以，對“內(nèi)部人”要經(jīng)常性開展職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自我約束能力和遵紀(jì)守法、廉潔自律的自覺性，做思想上、行動上守規(guī)矩的人。

三、并購企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵

1. 法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)控管理的組織保證。企業(yè)應(yīng)建立由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子組成的治理結(jié)構(gòu)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。董事會下可設(shè)立審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制。

2. 實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制形成一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制，強(qiáng)化了所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，可以有效改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控狀況，使經(jīng)營者在重大決策和財(cái)務(wù)收支上最大程度地體現(xiàn)所有者的意志。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過對企業(yè)會計(jì)部門和會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，和對企業(yè)一切重大的交易、財(cái)務(wù)開支、資產(chǎn)變動、信用擔(dān)保等擁有的審批權(quán)，或?qū)嵭械呢?cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理聯(lián)簽制，可最大程度保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，提高會計(jì)信息質(zhì)量，有效避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真和資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)其定期報(bào)告制度及重大事項(xiàng)隨時(shí)報(bào)告制度，使公司能及時(shí)了解投資企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，并采取應(yīng)對措施，從而降低或避免經(jīng)營者背離經(jīng)營目標(biāo)的行為，大大降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、明確管理權(quán)責(zé)是內(nèi)控管理的重要機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)營班子負(fù)責(zé)組織實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。通過厘清各管理層次的工作界面，劃分工作權(quán)限，建立激勵(lì)辦法，落實(shí)監(jiān)督措施，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的治理機(jī)制。

四、并購企業(yè)內(nèi)控管理體系是保證

1. 制度文化是支撐。企業(yè)制度文化是企業(yè)營運(yùn)中所建立的一種廣大員工能夠自我管理、自我約束的制度機(jī)制，而這種制度機(jī)制能使企業(yè)中人的工作積極性和自覺能動性不斷提高。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)制度文化建設(shè)的支持，因?yàn)槠髽I(yè)制度文化既包含制度約束，又具有企業(yè)文化作用，支配企業(yè)中人的思維方式和行為方式。被收購企業(yè)只有在認(rèn)同母公司制度文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，才能與母公司內(nèi)控要求保持一致，將內(nèi)控管理作為經(jīng)營責(zé)任和自覺行為。

2. 建立企業(yè)內(nèi)部管理程序。一要建立授權(quán)審批制度。對授權(quán)的相關(guān)責(zé)任、工作目標(biāo)和權(quán)限要加以明確，授權(quán)人要有效、適度授權(quán)，并有相關(guān)監(jiān)督措施；被授權(quán)人必須要有自我約束力，做到不越權(quán)或擅權(quán)，重大事項(xiàng)及時(shí)向授權(quán)人報(bào)告。二是落實(shí)不相容職務(wù)分離制度。在業(yè)務(wù)流程中，涉及不相容職務(wù)要實(shí)施分離措施，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

3. 建立內(nèi)控管理動態(tài)評價(jià)體系。包括控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、檢查、評估、改進(jìn)、再設(shè)計(jì)、再執(zhí)行、再檢查、再評估、再改進(jìn)……。根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)，編制企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立制度執(zhí)行程序和流程。同時(shí)，編制企業(yè)內(nèi)部控制手冊，為企業(yè)開展內(nèi)控評價(jià)提供依據(jù)。建立自我評價(jià)和外部審計(jì)的評價(jià)體系，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控工作，提高內(nèi)控管理水平。

4. 執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整和有效，而會計(jì)系統(tǒng)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成、確認(rèn)、記錄、報(bào)告的運(yùn)行系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來源要做嚴(yán)格的審核和比對。加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從源頭到處理過程，以及反映最終結(jié)果的全過程符合會計(jì)準(zhǔn)則。

五、并購企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督是手段

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，既要與經(jīng)營相適應(yīng)，又要通過檢查、評估、考核、激勵(lì)等措施，形成內(nèi)控管理的長效機(jī)制。

1. 企業(yè)內(nèi)控管理與企業(yè)經(jīng)營相匹配。適應(yīng)性和經(jīng)濟(jì)性是內(nèi)部控制的基本原則。每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷調(diào)整、改進(jìn)和完善。適應(yīng)性還包括企業(yè)適時(shí)地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時(shí)采取補(bǔ)救和改善措施。一個(gè)完善的內(nèi)控架構(gòu)應(yīng)當(dāng)兼顧到效率、成本以及實(shí)際操作中的若干特性，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，以最低的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。

2. 激勵(lì)和約束經(jīng)營者。在投資者和經(jīng)營者雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，比較突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”。公司希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計(jì)信息“間接”控制；企業(yè)經(jīng)營者則“直接”控制企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)信息的生成和報(bào)告方式，并希冀由此擺脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任和獲得期望報(bào)酬。公司內(nèi)部控制首先要協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到公司和所并購企業(yè)之間的利益平衡點(diǎn)?！凹?lì)+約束”是引導(dǎo)并購企業(yè)經(jīng)營者行為的主要途徑，將經(jīng)營者的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，這樣可最大限度防止和避免經(jīng)營者有可能存在的“隱藏行動”和“隱藏信息”等道德風(fēng)險(xiǎn)的問題。

3. 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。開展內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)規(guī)范實(shí)施內(nèi)控管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。一方面，公司要發(fā)揮審計(jì)部門和企業(yè)監(jiān)事會的作用，定期開展內(nèi)部控制實(shí)施情況評價(jià)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)有效實(shí)施，并從傳統(tǒng)的績效審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，從關(guān)注結(jié)果向關(guān)注過程轉(zhuǎn)變。另一方面，公司聘請的專業(yè)審計(jì)單位，定期對下屬企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評價(jià)，并將出具的《內(nèi)控評價(jià)報(bào)告》提交董事會和股東大會審議。

（作者系上海儀電電子股份有限公司）