唐子勤
摘要:為了規(guī)范和提升我國企業(yè)內(nèi)部控制和宏觀管控的水平,輔助企業(yè)的平穩(wěn)循環(huán)發(fā)展,在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,我國制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施,我國企業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)平穩(wěn)高速安全發(fā)展的作用越來越突出和明顯。當(dāng)前,我國的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)還是不健全不科學(xué)的,還需要不斷的改進(jìn)和更新,查漏補(bǔ)缺。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為理論的基石,搭建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的大框架和結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;強(qiáng)化
中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)013-000-02
一、引言
企業(yè)是集合采用了人力、財(cái)務(wù)、技術(shù)等多種生產(chǎn)因素的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織或法人,其目的是通過生產(chǎn)活動(dòng)取得收入,獲得利潤。企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)作為風(fēng)險(xiǎn)管控和預(yù)防機(jī)制,為公司朝著既定目標(biāo)發(fā)展保駕護(hù)航,體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理制度的先進(jìn)理念。
我國企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架結(jié)構(gòu)依據(jù)發(fā)展中出現(xiàn)的情況作了改進(jìn)。要合理確定內(nèi)部控制的原則和界限,要求了企業(yè)構(gòu)建和貫徹全面性原則,使得內(nèi)控過程是有效的。注重內(nèi)控的要素的貫徹執(zhí)行,根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和文化落地生根,培養(yǎng)符合企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控系統(tǒng),充分發(fā)揮內(nèi)控的控制和保護(hù)作用。
二、我國企業(yè)內(nèi)控的薄弱項(xiàng)
(一)內(nèi)部環(huán)境欠佳
內(nèi)控系統(tǒng)的貫徹基于良好健康的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括了企業(yè)管理框架、部門設(shè)置、財(cái)務(wù)管理和其他塊項(xiàng)等一系列內(nèi)容。我國企業(yè)在目前的發(fā)展階段大多尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度或制度暫未完善,內(nèi)部控制環(huán)境欠佳。企業(yè)內(nèi)部管理層未能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)控容易出現(xiàn)資源不足和活動(dòng)難以開展的情況。內(nèi)部大環(huán)境上,由于內(nèi)部控制在國內(nèi)發(fā)展并不充分,員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和內(nèi)控意識(shí)較為薄弱,在內(nèi)控環(huán)節(jié)上容易流于表面,敷衍了事。在企業(yè)文化和辦事風(fēng)格上,企業(yè)風(fēng)格常常與內(nèi)控的嚴(yán)謹(jǐn)風(fēng)格并不貼合,在執(zhí)行環(huán)境上困難重重。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)問題
內(nèi)部控制的有效性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)做出了要求。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)輔助公司察覺風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)察覺到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)和分析,并要根據(jù)分析過程和結(jié)果決定應(yīng)對(duì)措施。因此,企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)也作出了較高的專業(yè)素養(yǎng)要求和執(zhí)行要求。但由于傳統(tǒng)經(jīng)營觀念和氛圍濃厚,現(xiàn)在風(fēng)控意識(shí)薄弱,風(fēng)控管理一直未能到位。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往是意識(shí)到出了問題才狠抓風(fēng)險(xiǎn)管理,過后又疏于風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)的后期維護(hù)。二是財(cái)務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)管控上的能力不足,無法合理建立風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)和確立企業(yè)可承受的風(fēng)控范圍,風(fēng)險(xiǎn)敏感度較低,無法為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管控保駕護(hù)航。
(三)控制活動(dòng)未能落實(shí)
內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營幫助的要義在于貫徹的有效性。如果內(nèi)控系統(tǒng)雖然建立但未能落實(shí),那么內(nèi)控系統(tǒng)也無法發(fā)揮其保駕護(hù)航的應(yīng)有作用??刂苹顒?dòng)根據(jù)內(nèi)控中的問題采取相應(yīng)措施在一定程度內(nèi)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如果缺少了控制活動(dòng)的貫徹執(zhí)行,內(nèi)控系統(tǒng)也將失去意義。但即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或管理問題,內(nèi)部控制的改進(jìn)仍然需要努力和魄力。內(nèi)控系統(tǒng)通過風(fēng)險(xiǎn)控制和過程控制,確立了企業(yè)發(fā)展中系統(tǒng)針對(duì)的著眼點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn),對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和金額較大的領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)控,保護(hù)資產(chǎn)不受損失。由于現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的權(quán)責(zé)明確制度尚未在我國完全建立,部門之前存在著分工不清,互相推諉的情況,因而也不愿思考和改進(jìn)。發(fā)現(xiàn)問題以及改進(jìn)上出現(xiàn)問題,也是我國企業(yè)內(nèi)部控制無法貫徹到底的重大問題之一。
(四)信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督失效
信息和溝通是企業(yè)活力和向上發(fā)展的重要標(biāo)志,展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部信息的及時(shí)和有效的溝通和交流,利用時(shí)間優(yōu)勢創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部控制信息的交流也具有時(shí)效性。如同會(huì)計(jì)信息的要求一樣,內(nèi)控信息的時(shí)效性和及時(shí)可靠至關(guān)重要。隨著信管系統(tǒng)的普遍性和發(fā)展,雖然已大多建立了信息化管理,但信息化溝通聯(lián)動(dòng)卻不盡如人意。企業(yè)各部門之間信息不聯(lián)動(dòng),溝通成本大,人員交織也造成了信息混雜和信息沖突、標(biāo)準(zhǔn)不確定等問題,內(nèi)部控制溝通信息效率低下,影響了內(nèi)部控制的及時(shí)性和有效性,造成了內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)問題的滯后性和不完整性,削弱了企業(yè)內(nèi)部控制分析結(jié)構(gòu)的有效性、可信性和完整性。
內(nèi)部監(jiān)督是建立在內(nèi)控制度上的監(jiān)督和檢查,對(duì)控制過程中的常態(tài)和問題進(jìn)行實(shí)施觀察,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)或追責(zé)。許多企業(yè)內(nèi)部控制尚在起步階段或不完善的階段,四要素尚未能符合要求,也缺乏對(duì)內(nèi)部控制的宏觀把控或合理建立有效內(nèi)控機(jī)制的能力。在監(jiān)督方面,各個(gè)部門未能仔細(xì)記錄、深入分析,沒有真正去觀察執(zhí)行過程中的問題。內(nèi)部監(jiān)督需要建立在內(nèi)部控制制度基本有效的情況上,我國企業(yè)還尚待加強(qiáng)。
三、關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的強(qiáng)化
(一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和所有員工執(zhí)行和實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)過程控制的科學(xué)界定,有利于全面、全員的全過程控制思想在公司的確立。企業(yè)朝著既定戰(zhàn)略發(fā)展需要健康的內(nèi)部控制環(huán)境。作為企業(yè)的管理層,有義務(wù)率先形成健康的內(nèi)控意識(shí)。要提醒自己內(nèi)控系統(tǒng)在經(jīng)營管理中的警示作用。要對(duì)內(nèi)部控制塊項(xiàng)提供必要的資源和幫助,輔助和敦促建立和完善內(nèi)控制度。在公司全員中構(gòu)建內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化,借鑒現(xiàn)代企業(yè)制度中嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)的觀念,權(quán)責(zé)分明,落實(shí)追責(zé)制度,建立良好的內(nèi)部控制企業(yè)大環(huán)境。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過量化企業(yè)可能風(fēng)險(xiǎn)幫助識(shí)別企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵領(lǐng)域,為企業(yè)財(cái)務(wù)和管理決策提供意見和建議。作為關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)引起高度的重視和投入。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代且健全的評(píng)估制度。借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀成果和同行業(yè)佼佼者及本企業(yè)相業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況,結(jié)合本企業(yè)內(nèi)外部情況,構(gòu)建能在本土生存發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),辨識(shí)機(jī)會(huì)和潛在危險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也檢測了內(nèi)部控制和執(zhí)行的有效性,輔助規(guī)避管理者風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善,適應(yīng)企業(yè)和外部環(huán)境的發(fā)展需要。
(三)控制活動(dòng)
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部互相推諉、控制活動(dòng)落實(shí)不到位的情況,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)重視并肩負(fù)起敦促各部門落實(shí)到模塊和個(gè)人的責(zé)任,減少企業(yè)內(nèi)部控制成本,增強(qiáng)內(nèi)部控制可信度和有效性。以控制活動(dòng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題為例,應(yīng)由問題主要負(fù)責(zé)人及其上級(jí)主管首先擔(dān)負(fù)起尋找問題源頭的責(zé)任,思考如何改進(jìn)。對(duì)失誤等情況應(yīng)承擔(dān)責(zé)任,就企業(yè)制度上的問題和漏洞與內(nèi)部控制部門溝通,并盡可能給出專業(yè)相關(guān)建議,共同改進(jìn)、完善和更新內(nèi)部控制活動(dòng)和系統(tǒng)。
(四)信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督
機(jī)制和系統(tǒng)的支持能使得信息和溝通更為便捷、快速和準(zhǔn)確。在建設(shè)過程中,應(yīng)不斷發(fā)展和更新企業(yè)信息系統(tǒng),盡可能去達(dá)到全企業(yè)信息的統(tǒng)一與整合。要通過更好的機(jī)制去削減部門之間溝通成本,削弱溝通難度,升高準(zhǔn)確率和完整性。以企業(yè)各部門內(nèi)控信息溝通上為例,可在上下級(jí)之間和企業(yè)各部門之間應(yīng)當(dāng)建立橫縱兩條溝通渠道,對(duì)關(guān)聯(lián)部門情況及時(shí)作出反饋和響應(yīng)。在內(nèi)外系統(tǒng)溝通上,也應(yīng)當(dāng)注重對(duì)外的公開信息活動(dòng),多引進(jìn)外部的監(jiān)督。積極發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中的漏洞和薄弱點(diǎn),對(duì)癥下藥進(jìn)行改善,不斷強(qiáng)化和更新企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制框架。
內(nèi)部監(jiān)督公開化有利于從不同的部門和不同的維度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞、系統(tǒng)問題和管理問題。有助于改進(jìn)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題,只有不斷創(chuàng)造,不斷升級(jí)自我,內(nèi)控系統(tǒng)才能真正扮演好在發(fā)展中的保駕護(hù)航作用。企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督之外,政府也從宏觀上對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行了檢測。在外部社會(huì)審計(jì)上,審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)監(jiān)管和監(jiān)督的主要力量。
四、結(jié)語
企業(yè)要打好理論基礎(chǔ)、注重實(shí)踐、善于觀察和反思,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制過程的問題和薄弱點(diǎn),才能對(duì)癥下藥,不斷改進(jìn),強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。它對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表作出了要求,要求信息上的及時(shí)性和真實(shí)性,并注重其重要性,促進(jìn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的良性發(fā)展道路。要開拓構(gòu)建以企業(yè)主體,政府宏觀監(jiān)督和調(diào)控、審計(jì)機(jī)構(gòu)為輔助的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)。我國企業(yè)要向大向強(qiáng)發(fā)展、實(shí)施“走出去戰(zhàn)略”,還需要從自身做起,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。只有管理好企業(yè)本身,才能在向外發(fā)展中保持清醒,保持企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
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