湯　玥

(合肥工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，安徽 合肥 230009)

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環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)

湯玥

(合肥工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，安徽 合肥 230009)

[摘要]環(huán)境管理會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要?jiǎng)?chuàng)新組成部分，正逐步受到國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和業(yè)界的重視。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)施尚處在探索和起步階段。綜合考察國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義、目標(biāo)、發(fā)展和應(yīng)用等幾方面的文獻(xiàn)，能增進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，為其更好地實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供有益啟示，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境管理會(huì)計(jì)

2015年12月，上海市發(fā)布了《上海市揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)實(shí)施辦法》，開(kāi)始試點(diǎn)啟動(dòng)揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)，將社會(huì)承擔(dān)的環(huán)境損失與企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)成本密切結(jié)合起來(lái)。這一舉措其實(shí)并非我國(guó)首創(chuàng)，早在20世紀(jì)90年代，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署(USEPA)、美國(guó)商會(huì)(U.S. Chamber of Commerce)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、商業(yè)圓桌會(huì)議(The Business Roundtable)等組織就聯(lián)合發(fā)布過(guò)《利益相關(guān)者行動(dòng)議程：對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)與資本預(yù)算的一項(xiàng)報(bào)告》，該報(bào)告鼓勵(lì)企業(yè)調(diào)整其管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確認(rèn)和計(jì)量其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本，將環(huán)境信息納入商業(yè)決策中。這份報(bào)告也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)最早的重要文獻(xiàn)之一。[1]

一、環(huán)境會(huì)計(jì)體系研究

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究源自于英國(guó)學(xué)者，Beams和Fertig的《基于社會(huì)成本轉(zhuǎn)化的污染》和Marlin的《污染的會(huì)計(jì)計(jì)量》兩篇文獻(xiàn)是最早關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。由于文獻(xiàn)中經(jīng)常將綠色會(huì)計(jì)(Green Accounting)和環(huán)境會(huì)計(jì)(Environmental Accounting)兩個(gè)概念交替使用，所以本文在引用學(xué)者觀點(diǎn)時(shí)也涵蓋綠色會(huì)計(jì)研究。被學(xué)術(shù)界公認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的里程碑文獻(xiàn)是于1990 年出版的《綠色會(huì)計(jì)：Pearce 之后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》，它的出版象征著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已經(jīng)成為了全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注焦點(diǎn)[2]。我國(guó)也于1992年加入環(huán)境會(huì)計(jì)研究大軍，葛家澍和李若山發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始系統(tǒng)研究環(huán)境會(huì)計(jì)。目前，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中在環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論、環(huán)境信息披露、投資評(píng)估、成本管理、碳排放權(quán)交易和企業(yè)績(jī)效管理等幾個(gè)方面[2]。

環(huán)境會(huì)計(jì)按使用主體和服務(wù)對(duì)象可分為三類，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署在1995年發(fā)布的《企業(yè)管理工具——環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹：主要概念和術(shù)語(yǔ)》中界定了其三種類型，如表1所示[3]4。

表1　環(huán)境會(huì)計(jì)的類型

對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)涵義及其在環(huán)境會(huì)計(jì)體系中的地位，Burritt，Hahn和Schaltegger在《環(huán)境管理會(huì)計(jì)——信息和制度發(fā)展》一文中界定了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的范圍，如圖1所示例[4]。

圖1　環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的范圍

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究

(一)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，學(xué)術(shù)界各組織和學(xué)者對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義大體相同，但側(cè)重點(diǎn)不同。

從目標(biāo)層面上，學(xué)者普遍認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為了管理層提供決策信息，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?！碍h(huán)境管理會(huì)計(jì)是為幫助組織決策而確認(rèn)、匯集和分析關(guān)于環(huán)境成本和環(huán)境績(jī)效的信息過(guò)程”[3]4；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是生成、分析和使用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以提高企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的過(guò)程”[5]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是生成、分析和使用財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，用以整合企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策，建立可持續(xù)發(fā)展企業(yè)的過(guò)程”[6]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為其內(nèi)部與環(huán)境相關(guān)的管理提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是為了同時(shí)提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”[1]。

從方法層面上，環(huán)境管理會(huì)計(jì)被認(rèn)為是綜合利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)內(nèi)部管理提供一種新的管理方法?！碍h(huán)境管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的直接延伸發(fā)展，它向管理者提供了一種利用外部信息服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的方法”[7]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是利用開(kāi)發(fā)和實(shí)施環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從而對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效的管理。環(huán)境管理會(huì)計(jì)包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露及審計(jì)、全成本法、生命周期成本核算、收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略規(guī)劃等”[8]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)被定義為一個(gè)通用的術(shù)語(yǔ)：它包括了貨幣環(huán)境管理會(huì)計(jì)和實(shí)物環(huán)境管理會(huì)計(jì)”[4]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)中一種更優(yōu)、更全面的方法，它特別關(guān)注廢棄原材料的成本和相關(guān)環(huán)境問(wèn)題”[9]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它指的是能為管理層和決策者提供企業(yè)或組織環(huán)境的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和方法”[10]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)中側(cè)重提供關(guān)于企業(yè)管理的信息的一個(gè)分支”[11]；“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)，…，這項(xiàng)技術(shù)囊括了很多不同的方法，包括：環(huán)境成本會(huì)計(jì)，投資者決策，預(yù)算，績(jī)效評(píng)價(jià)和成本流會(huì)計(jì)”[12]。

綜合各界學(xué)者對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義，我們可以總結(jié)如下：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是利用一定方法對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息加以管理和披露，以協(xié)助企業(yè)做出最佳的經(jīng)營(yíng)決策，從而提高經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和生態(tài)效益，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。

(二)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

1.萌芽與初探階段(20世紀(jì)70年代)

根據(jù)新西蘭學(xué)者M(jìn)athews的說(shuō)法，環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的先鋒，即第一個(gè)明確指出將環(huán)境問(wèn)題納入管理會(huì)計(jì)考量的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、Ullmann和Dierkes與Preston[13]。20世紀(jì)70年代，美國(guó)公布了一系列要求企業(yè)強(qiáng)制披露污染信息的規(guī)定，但是AAA指出當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)并不能準(zhǔn)確地提供這些信息。Ullmann的研究也表明企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到它們帶來(lái)的環(huán)境影響，改變管理行為面臨著動(dòng)機(jī)和信息缺乏問(wèn)題。Ullmann設(shè)計(jì)了一個(gè)能提供環(huán)境相關(guān)信息的模型，這可以被認(rèn)為是早期實(shí)物管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。Dierkes與Preston提出了一個(gè)基于實(shí)物環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息輸入和輸出模型，該模型強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的外部性。

2.理論發(fā)展階段(20世紀(jì)末)

自此之后至20世紀(jì)末，各國(guó)政府和機(jī)構(gòu)越來(lái)越重視、研究和倡導(dǎo)環(huán)境管理會(huì)計(jì)，環(huán)境審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。Walley和Whitehead在哈佛商業(yè)評(píng)論上發(fā)表的的案例研究證實(shí)了這種“雙贏”的局面，他們認(rèn)為逐漸增多的環(huán)境管制能夠有效減少環(huán)境污染并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益[14]。越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始關(guān)注環(huán)境管理會(huì)計(jì)和提高企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，如Bailey和Soyka(1996)，Bartolomeo等(1999)，Bennett等(1996)，Ditz, Ranganathan和Banks(1995)，Epstein(1996)；Schaltegger, Muller和Hindrichsen(1996)，Tuppen(1996)。

3.應(yīng)用推廣階段(21世紀(jì)以來(lái))

21世紀(jì)以來(lái)，學(xué)者們基于原有的管理會(huì)計(jì)技術(shù)衍生出不同的環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具和方法(如王燕祥 ，2000；Burritt, Hahn和Schaltegger ，2002；Howes ，2002；Ministry of the Environment ，2005；謝琨和劉思峰 ，2005；周敏李和薛恒新， 2010)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)借鑒了管理會(huì)計(jì)的相關(guān)技術(shù)方法，從而進(jìn)行環(huán)境信息的管理，為企業(yè)決策提供支持，目前常用的方法主要有：生命周期成本分析、環(huán)境目標(biāo)成本、環(huán)境投資決策、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等(溫水良一，2011)。也有學(xué)者提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的新思路，如環(huán)境管理會(huì)計(jì)與供應(yīng)鏈結(jié)合(Burritt，2011)、資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)(肖序和鄭玲，2012)、PDCA循環(huán)(肖序和熊菲，2015)、大數(shù)據(jù)背景下環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展(孟巖等，2015)等。

(三)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為具體目標(biāo)和最終目標(biāo)[15]，也就是近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要是為內(nèi)部決策服務(wù)的，所以其具體目標(biāo)是雙贏，具體來(lái)說(shuō)就是將環(huán)境信息納入內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理，協(xié)調(diào)改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)，重視和實(shí)施環(huán)境戰(zhàn)略，為企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)上的利益，贏得優(yōu)勢(shì)[16]。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性發(fā)展而服務(wù)。讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益以及生態(tài)效益三者整體最大化[17][18]。

具體目標(biāo)和最終目標(biāo)不可能同時(shí)達(dá)到，其具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能相對(duì)容易些，而最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相比之下要困難得多[19]。因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)又是近期目標(biāo)，而追求可持續(xù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值最大化的終期目標(biāo)則只能是遠(yuǎn)期目標(biāo)[20]。

(四)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

在國(guó)外，丹麥?zhǔn)堑谝粋€(gè)采用環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)家。丹麥國(guó)會(huì)于1995年6月通過(guò)綠色會(huì)計(jì)法案(The Green Accounts Act)，該法案要求丹麥一千余家原先受到環(huán)境保護(hù)法案(Environmental Protection Act)管制的高度污染企業(yè)必須公告環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。美國(guó)環(huán)境保護(hù)署也于同年發(fā)布了環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)管理的相關(guān)文件，鼓勵(lì)企業(yè)收集、發(fā)布環(huán)境信息。加拿大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大環(huán)境保護(hù)署分別在1996年和1997年發(fā)表《環(huán)境會(huì)計(jì)于企業(yè)管理決策之應(yīng)用工具及技巧》和《環(huán)境會(huì)計(jì)介紹指引：一種有關(guān)環(huán)保及決策的適當(dāng)會(huì)計(jì)制度》。之后德國(guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家先后公布環(huán)境管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)性文件，推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。但也有企業(yè)認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)不應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)制推行，Sulaiman和Mokhta(2012)采用問(wèn)卷調(diào)查了馬來(lái)西亞的環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施情況，數(shù)據(jù)來(lái)源于154家馬來(lái)西亞上市公司，研究表明雖然大部分企業(yè)認(rèn)可環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于生成環(huán)境信息，但他們認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)不應(yīng)該強(qiáng)制實(shí)施到所有行業(yè)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)只在那些會(huì)對(duì)環(huán)境造成重大影響的企業(yè)中實(shí)施。Wagner(2015)在對(duì)德國(guó)一家紡織公司追蹤20年的研究中發(fā)現(xiàn)，物質(zhì)流動(dòng)成本會(huì)計(jì)適用于企業(yè)，并可以在減少企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的同時(shí)降低企業(yè)地成本。Henria等(2015)利用319家加拿大制造業(yè)的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了供應(yīng)鏈管理和財(cái)務(wù)績(jī)效之間的關(guān)系，將環(huán)境管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。Doorasamy等(2015)等對(duì)發(fā)展中國(guó)家造紙企業(yè)進(jìn)行了案例分析，分析結(jié)果表明部分環(huán)境成本被錯(cuò)誤歸類于成產(chǎn)成本，生產(chǎn)技術(shù)效率低下帶來(lái)不良的環(huán)境影響應(yīng)引起管理層的注意。對(duì)于采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的效益，Albelda Perez，Correa Ruiz和Carrasco Fenech(2007)發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中能提高企業(yè)環(huán)境績(jī)效，完善合規(guī)管理機(jī)制，加強(qiáng)各利益相關(guān)方間的交流。Baxter國(guó)際有限公司和Interface國(guó)際有限公司在實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)以來(lái)已每年分別節(jié)約一千四百萬(wàn)美元和一千二百萬(wàn)美元(Hansen和Mowen，2005)。Ferreira等(2010)認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)能使企業(yè)發(fā)展處更有效率的生產(chǎn)流程并且加速流程創(chuàng)新。

在國(guó)內(nèi)，財(cái)政部于2001年6月批準(zhǔn)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)正式步入法制化軌道。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露方面，李朝芳(2010)基于中石化2001至2008年年度報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從歷史發(fā)展的角度分析了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上出現(xiàn)的誘致性變遷。研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)石油化工集團(tuán)公司除了在法律法規(guī)強(qiáng)制披露的信息之外，還自愿披露了相關(guān)環(huán)境信息。張永杰(2012)基于江西省十六家上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和方式進(jìn)行了研究，分析了當(dāng)前我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，他認(rèn)為披露動(dòng)力、主體和形式都存在缺陷。舒利敏(2014)對(duì)滬市重污染行業(yè)620份社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了深入剖析，指出我國(guó)上市公司披露的環(huán)境信息數(shù)量和質(zhì)量都有待提升。在成本管理方面，馮巧根和周時(shí)羽(2009)以某造紙企業(yè)作為研究對(duì)象，借助環(huán)境成本分配框架分析了該企業(yè)的環(huán)境成本現(xiàn)狀與特性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)層面缺乏對(duì)環(huán)境成本類別的全面關(guān)注；環(huán)境成本信息難以獲得；外部性與機(jī)會(huì)成本對(duì)企業(yè)的行為存在一定的影響。

三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)我國(guó)的啟示

通過(guò)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)行梳理，可以看出環(huán)境管理會(huì)計(jì)無(wú)論從理論上還是方法上都處于蓬勃發(fā)展之中，有很多各自獨(dú)立且創(chuàng)新的視角和觀點(diǎn)。雖然基于研究方法和樣本數(shù)據(jù)暫時(shí)難以獲得的限制，實(shí)證研究數(shù)量仍然較少，但是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論豐富會(huì)提供更多的方法支持，促進(jìn)實(shí)證研究的發(fā)展，相應(yīng)的，越來(lái)越多的實(shí)證研究也會(huì)為理論研究提供實(shí)證檢驗(yàn)和研究方向。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及的研究范圍較廣，但目前國(guó)際上仍未對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)形成系統(tǒng)的總體框架體系，這也為今后的研究點(diǎn)明了一條道路。

我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究起步較晚，多是概念、作用類的文章，研究不夠深入具體，可操作性較差，與國(guó)外相比存在著一定差異。由于缺乏系統(tǒng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論和科學(xué)有效的方法作指導(dǎo)，我國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)還未發(fā)揮其真正的作用。因此，積極利用國(guó)外最新研究成果，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建立能夠適應(yīng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展模式的環(huán)境管理會(huì)計(jì)框架體系，是下一步的研究重點(diǎn)。

通過(guò)上述文獻(xiàn)的梳理和歸納也帶來(lái)了一些啟示：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，在全球企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理計(jì)是大勢(shì)所趨。引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)的企業(yè)不僅可以為管理層做出決策提供比傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更相關(guān)的信息，而且可以降低產(chǎn)品的環(huán)境成本，降低環(huán)境貿(mào)易壁壘，提高市場(chǎng)占有份額，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。但要在我國(guó)企業(yè)廣泛實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，至少需要做到以下幾點(diǎn)：

其一，必須將環(huán)境管理法規(guī)落實(shí)到位。目前，我國(guó)已出臺(tái)了包括《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在內(nèi)的一系列法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，但由于地方政府的保護(hù)主義，違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象比比皆是。企業(yè)違法成本低，導(dǎo)致其缺乏外在動(dòng)力去研究實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。因此，政府應(yīng)加大執(zhí)法力度，抬高企業(yè)違法成本，在上市公司全面實(shí)行對(duì)外報(bào)告環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息，讓企業(yè)高度重視環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

其二，政府部門要盡快制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)實(shí)務(wù)操作有法可依、有規(guī)可循。在會(huì)計(jì)要素中添加涉及環(huán)境的內(nèi)容，并在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中予以披露。同時(shí)，設(shè)計(jì)一套相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核，以防止企業(yè)為獲取利益而發(fā)生的短期行為。

其三，必須有系統(tǒng)的和可操作性的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論、方法指導(dǎo)。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，為了治理日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)國(guó)外有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)新理論的引進(jìn)和吸收速度也在不斷的加快，但是如何將國(guó)外先進(jìn)的理論和方法本土化，使其能夠適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展模式，將是我們下一步研究的重要內(nèi)容。

構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)框架體系，不再是一個(gè)單一的會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)也是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)、環(huán)境問(wèn)題，這關(guān)系到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否可持續(xù)發(fā)展。因此，從國(guó)家到企業(yè)以及全社會(huì)都應(yīng)該高度重視，只有提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，企業(yè)全面實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的這一天才會(huì)真正到來(lái)。

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(責(zé)任編輯陶有浩)

A Literature Review on Environmental Management Accounting

TANG Yue

(SchoolofManagement,HefeiUniversityofTechnology,Hefei230009,China)

Abstract：With increasing environmental issues,environmental management accounting, as an important integration and innovation of management accounting and environmental accounting, has attracted considerable attention of scholars and industries. Compared to international research, to date domestic research is still at the exploration stage. In this paper, a comprehensive literature review of international research on environmental management accounting is conducted, including its definition, goals, development and application. Our aim is to improve domestic corporations’ awareness of environmental management accounting, helping them to implement environmental management accounting better. In the long term, the aim is to achieve environmentally sustainable economic development for our country.

Key words：environment; environmental accounting;environmental management accounting

[收稿日期]2016-01-07

[作者簡(jiǎn)介]湯玥(1990-)，女，安徽合肥人，合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生。

[中圖分類號(hào)]F234.3

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1674-2273(2016)02-0058-05