王金利

摘 要 全面預(yù)算管理是一種管理控制工具，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。它不但有助于提升企業(yè)的管理效率，也可以促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的順利實現(xiàn)。因此，我國很多中小企業(yè)逐步認識到全面預(yù)算管理對企業(yè)的重要性，并引進了全面預(yù)算管理的模式。但是由于我國中小企業(yè)自身固有的限制，使得全面預(yù)算管理在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到了嚴重的影響。本文基于中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在問題的分析，提出相應(yīng)的對策以供探討。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 全面預(yù)算 企業(yè)文化 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算考核

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）缺乏對全面預(yù)算管理足夠的了解和認識

很多中小企業(yè)的管理者希望借助于全面預(yù)算管理提升企業(yè)的整體管理水平，于是在本企業(yè)推行全面預(yù)算管理。但是到底什么是全面預(yù)算管理，其真正的內(nèi)涵是什么，該如何在企業(yè)中運營，最終能給企業(yè)帶來什么樣的好處，并沒有真正的了解。

（二）預(yù)算目標制定不科學

多數(shù)企業(yè)在制定年度預(yù)算目標時不是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向來制定，而是以企業(yè)以往的活動作為編制的條件，在此基礎(chǔ)上賦予一定的增長率后即確定為企業(yè)年度利潤目標，之后由財務(wù)部門以利潤目標為基礎(chǔ)，將其分解為收入以及成本指標后下達。這種預(yù)算目標的制定忽視了對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)進行的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進行有效的評估，同時也缺少預(yù)算執(zhí)行部門的參與，導(dǎo)致預(yù)算目標脫離企業(yè)實際，最終以預(yù)算執(zhí)行失敗告終。

（三）預(yù)算執(zhí)行的隨意性太大

全面預(yù)算管理首先是一個剛性的管理，但其中也不乏柔性的因素。但是在中小企業(yè)的預(yù)算尤其是成本費用預(yù)算的執(zhí)行過程中，當成本費用預(yù)算超支時，預(yù)算超支部門通常會擺出各種理由，而相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)礙于情面往往也會給予特批執(zhí)行，而這種做法使得“預(yù)算外”、“超預(yù)算”現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致預(yù)算制度形同虛設(shè)。

（四）預(yù)算編制和管理的信息化程度較低

中小企業(yè)編制預(yù)算一般情況下沒有使用專業(yè)的預(yù)算軟件，通常是通過Excel等辦公軟件來完成。各部門之間缺乏一個有效的數(shù)據(jù)共享平臺，導(dǎo)致公司的工作計劃、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)流之間無法順利轉(zhuǎn)換，信息不能及時傳遞。

（五）預(yù)算考評機制不健全

很多企業(yè)在考評的時候更多關(guān)注的是已成定局的財務(wù)指標，對于其他影響企業(yè)發(fā)展的重要因素考慮不足。從全面預(yù)算管理角度分析，僅僅考評財務(wù)指標是非常片面的，忽略非財務(wù)指標的考評是不能真實的反映企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行效果的，考評的意義自然也會大打折扣。其次，配套的激勵措施不完善，也難以有效調(diào)動員工參與全面預(yù)算管理的積極性。

二、企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對策探討

（一）對全面預(yù)算管理的作用應(yīng)該有一個正確的認識

全面預(yù)算管理集計劃、組織、控制等功能于一身，是企業(yè)管理中重要的管理工具，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有力保障，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。但是，全面預(yù)算管理畢竟只是一個管理工具，有他自身固有的限制，它更多注重和控制的是財務(wù)指標，對于非財務(wù)指標方面就有些力不從心了。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性毋庸置疑，但它絕對不是萬能的，不能完全寄希望于全面預(yù)算管理來解決企業(yè)所有的管理問題。

（二）培養(yǎng)全員預(yù)算的企業(yè)文化

公司全體員工是企業(yè)預(yù)算活動的主體，因此在全面預(yù)算管理的制定與執(zhí)行過程中，企業(yè)管理層應(yīng)該有意識地引領(lǐng)員工形成正確的責任意識、增強預(yù)算理念、培養(yǎng)企業(yè)全面預(yù)算文化。同時，通過制定有效的激勵措施，將員工的個人利益與企業(yè)目標緊密結(jié)合，提升員工的參與感和認同感，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

（三）采用科學、合理的預(yù)算編制方法

首先，預(yù)算目標是企業(yè)預(yù)算的起點，因此企業(yè)首先應(yīng)以自身戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將全面預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，全面、系統(tǒng)的評估預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟以及政治環(huán)境發(fā)生變化將對企業(yè)產(chǎn)生的影響。同時結(jié)合企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營效果，通過對歷史數(shù)據(jù)的整理和分析，最終確定企業(yè)的預(yù)算目標。

其次，編制預(yù)算的方法很多，如固定預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算等，在預(yù)算實際編制過程中應(yīng)該結(jié)合具體的項目的特征選擇適合的方法，以增強預(yù)算的科學性。

最后，預(yù)算畢竟是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上編制而成的，隨著客觀環(huán)境的變化，某些編制的基礎(chǔ)也會發(fā)生變化，此時如果還堅持按原有的預(yù)算執(zhí)行，則很可能導(dǎo)致預(yù)算失敗。因此在編制預(yù)算時應(yīng)充分考慮到當預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)不確定因素時，預(yù)算對這些不確定因素的適應(yīng)和調(diào)節(jié)能力。

（四）剛?cè)岵瑢崿F(xiàn)預(yù)算的有效執(zhí)行

首先，企業(yè)的預(yù)算一旦制定并頒布執(zhí)行，公司自上而下全體人員就都必須在預(yù)算的框架內(nèi)有序地開展各項工作。尤其是在中小企業(yè)，預(yù)算的剛性很多時候都存在被弱化的情況，企業(yè)首先應(yīng)該強調(diào)的是預(yù)算的剛性，即通過嚴明的組織體系、嚴密的規(guī)章制度、嚴格的控制程序與措施、嚴厲的懲罰手段來增強預(yù)算的控制力，嚴防“超預(yù)算”和“預(yù)算外”情形的出現(xiàn)，維護預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性，保證預(yù)算目標的最終實現(xiàn)。

其次，因為預(yù)算本身畢竟只是一種預(yù)測，不可能做到100%的準確，加之客觀環(huán)境的不斷變化，也可能導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)在執(zhí)行過程中發(fā)生了偏離。這時就需要企業(yè)的預(yù)算控制實行人性化管理，在承認差異的基礎(chǔ)上，適度靈活的予以調(diào)整，快速而經(jīng)濟地適應(yīng)彈性變化，避免預(yù)算的僵化。

（五）構(gòu)建科學合理的預(yù)算考核體系

成功的預(yù)算管理離不開行之有效的考核和激勵制度的支撐。因此，預(yù)算考核制度的構(gòu)建應(yīng)著重考慮以下幾點：第一，考核制度應(yīng)與預(yù)算管理目標掛鉤，重在激勵、輔以懲罰，充分調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性。對超額完成任務(wù)的務(wù)必兌現(xiàn)獎勵，做到言而有信，以體現(xiàn)預(yù)算的誠信性，增強員工對預(yù)算的信心，樹立全面預(yù)算管理良好的形象；對未達標者進行懲罰，但仍對其進行鼓勵，避免因懲罰過重而促使其放棄努力。第二，預(yù)算考核首先是對預(yù)算目標完成情況的考核，從而最大限度地確保公司預(yù)算目標的實現(xiàn)。其次也應(yīng)對預(yù)算組織工作的部門和人員進行考核，考核其預(yù)算編制是否準確、是否按時上報，預(yù)算執(zhí)行控制是否有效，預(yù)算分析工作是否到位，預(yù)算考核是否客觀、公正等，通過對預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價和分析，促使其認識不足并不斷改進，最終逐步促進預(yù)算管理水平的整體提升。第三，在設(shè)置預(yù)算考核指標時，應(yīng)主要以財務(wù)指標為主，同時也可適當考慮增加一些非財務(wù)指標，以改善企業(yè)內(nèi)部控制及管理的水平。第四，考核不能一刀切，僅以“完成”或者“未完成”一概論之，而應(yīng)設(shè)置一些參數(shù)來修正考核的結(jié)果。同時，對于完成任務(wù)者應(yīng)分析其預(yù)算目標制定是否合理，有沒有偏低；對于未完成任務(wù)者，考慮其是因為自身不夠努力未達成目標還是因為產(chǎn)品、市場等因素發(fā)生變化造成影響，抑或是目標本就偏離實際。通過深入的分析得出的結(jié)論，為來年制定更加科學合理的預(yù)算提供了參考依據(jù)。

（六）建設(shè)預(yù)算管理的信息化平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享

在建立企業(yè)預(yù)算管理的信息化平臺前，預(yù)算工作主要靠財務(wù)人員借助電腦辦公軟件來處理大量的信息，所以時效性和準確性相對較差。引入信息化平臺后可提升如下預(yù)算管理效果：首先，對于財務(wù)或者預(yù)算編制和考核的部門來講，預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)分別由各個業(yè)務(wù)終端直接錄入，財務(wù)部門審核即可。這樣所有的數(shù)據(jù)都可以在第一時間錄入平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時更新，改變之前月底財務(wù)結(jié)完賬后才能輸出預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的情形，有利于提高數(shù)據(jù)的及時性。其次，對于預(yù)算執(zhí)行部門來講，各項數(shù)據(jù)直接錄入信息平臺后可以及時地了解本部門任務(wù)完成情況以及費用使用情況的第一手信息，免去了原來部門內(nèi)部登記臺賬，月末再和財務(wù)部門核對數(shù)據(jù)的程序，提高了工作效率。最后，對于公司高層來講，可以隨時隨地登錄信息平臺了解預(yù)算執(zhí)行的實時情況，隨時看到各種數(shù)據(jù)分析報表，也可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況做出及時的調(diào)控或者對預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整。

另外，借助信息平臺還可以固化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)預(yù)算監(jiān)控的自動化和實時化，避免人為因素的干擾。同時，通過運用信息化手段強控預(yù)算支出，也提高了預(yù)算編制和執(zhí)行控制的效率。

（作者單位為西安未來國際信息股份有限公司）

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