文/梁欣然

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論公交公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度

文/梁欣然

摘要：城市公交是民生發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施，也是城市經(jīng)濟(jì)的重要保障，在現(xiàn)代化城市建設(shè)理念不斷深入的社會環(huán)境下，為了跟上時代的步伐，公交公司可以通過增強(qiáng)自身建設(shè)、提高財務(wù)管理水平、完善內(nèi)部控制制度等辦法，進(jìn)一步實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，體現(xiàn)其服務(wù)人民的社會價值。本文首先闡述了我國公交公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，并指出在這種社會形勢下，財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度在公交公司內(nèi)部實行的必要性，進(jìn)而重點論述了加強(qiáng)公交公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：公交公司；財務(wù)管理；內(nèi)部控制制度

一、公交公司的經(jīng)營現(xiàn)狀

我國的公交行業(yè)屬于社會公益型事業(yè)，兼?zhèn)渖鐣?、福利性、服?wù)性等特點，然而公交公司卻是具備企業(yè)性質(zhì)的自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的機(jī)構(gòu)組織，目前除上海、北京等發(fā)達(dá)城市外，其他地區(qū)獲得財政補(bǔ)貼的公交公司寥寥無幾，基本都處于修補(bǔ)維持的狀態(tài)，由于政府財政補(bǔ)貼的不足，大多數(shù)公交企業(yè)只能通過自籌資金的方式來維持經(jīng)營，并完成年度性的公交車輛的更新和增補(bǔ)。此外，隨著社會的進(jìn)步和文明程度的提高，公交車輛免費乘車政策的實施范圍日益拓寬，加之公交公司低票價的經(jīng)營傳統(tǒng)，導(dǎo)致了行業(yè)經(jīng)營的普遍虧損現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

公交公司乘務(wù)人員的勞動強(qiáng)度大、工作環(huán)境差、經(jīng)濟(jì)收入低，在這些因素的作用下，駕駛?cè)藛T不斷向外流失，公交公司面臨著崗位空缺的危機(jī)，尋求充足的資金支持是企業(yè)創(chuàng)新開發(fā)軟件、加快建設(shè)硬件、提高薪資水平的必不可少的條件。近年來，燃油價格在世界范圍內(nèi)呈不斷上漲趨勢，燃油作為公交公司的主要運(yùn)營成本，其支出占比已經(jīng)高達(dá)公司總體運(yùn)營成本的50％以上，企業(yè)以收抵支的基本生存條件受到了前所未有的威脅，而政府財政只針對部分公交公司給予補(bǔ)貼，對補(bǔ)貼對象的實際經(jīng)營狀況以及運(yùn)營成本缺乏了解，補(bǔ)貼金額的確定僅以公交公司提交的的財務(wù)虧損報表作為基礎(chǔ)，無法規(guī)避上報不實、額度偏差等情況。

二、公交公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度的重要意義

公司管理體系的有效性和先進(jìn)性體現(xiàn)在內(nèi)部控制監(jiān)督體系的發(fā)展程度，內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建立也正是財務(wù)管理工作的關(guān)鍵點。內(nèi)部控制制度作用于公司內(nèi)部的各個部門，貫穿公司經(jīng)營活動和管理活動的全過程，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、成立、處理、決策都有明確的規(guī)定，公司的內(nèi)部控制制度有利于組織機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)作，其具體表現(xiàn)為公司各部門以及相關(guān)人員之間的制衡與監(jiān)督。

公交行業(yè)必須達(dá)到經(jīng)濟(jì)舒適、安全規(guī)范、準(zhǔn)確可靠、高效便捷等服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這對公交系統(tǒng)的硬件建設(shè)提出了較高的要求，此外軟件開發(fā)、人才儲備等方面也是公交公司需要關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。在財務(wù)管理的過程中，為了保障會計資料的真實性、財產(chǎn)資源的安全性以及財務(wù)風(fēng)險的可控性，有效的內(nèi)部控制制度是不可或缺的，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠最大程度地排除影響財務(wù)信息的各種偶然因素，對可能發(fā)生的技術(shù)性錯誤、舞弊等行為起到預(yù)防和控制作用。針對當(dāng)前形勢，公交公司應(yīng)將提高服務(wù)和管理水平作為工作的重心，結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)條件和行業(yè)特色，不斷完善公司內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平，定期對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，促進(jìn)公司內(nèi)部會計制度的建立健全，加強(qiáng)公司的內(nèi)部和外部監(jiān)督，實現(xiàn)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的創(chuàng)新改進(jìn)，以保障會計信息的高質(zhì)量和風(fēng)險防范意識的高強(qiáng)度。

三、加強(qiáng)公交公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度的措施

（一）明確內(nèi)控目標(biāo)，夯實內(nèi)控措施

公交公司財務(wù)管理的順利進(jìn)行，必須以確定性的內(nèi)部控制目標(biāo)為指導(dǎo)。每年年初，財務(wù)人員需將本年的利潤、成本、收入、資金等目標(biāo)分配給下屬子公司，該目標(biāo)必須緊密聯(lián)系公司的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；各子公司可以將目標(biāo)詳細(xì)分解，落實到不同的車隊、單車以及個人，在此基礎(chǔ)上建立績效考評機(jī)制，對超額完成的單位和個人給予現(xiàn)金獎勵，同時懲罰未完成發(fā)展目標(biāo)的組織機(jī)構(gòu)成員。為了取得準(zhǔn)確的財務(wù)核算信息，建議公交公司財務(wù)人員對固定資產(chǎn)、存貸、預(yù)付帳款、其它應(yīng)收款、長期投資、短期投資、現(xiàn)金、銀行存款等資產(chǎn)項目的相關(guān)職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膭澐郑⒅贫ň哂嗅槍π缘膬?nèi)部控制辦法，同時對應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、長期借款等負(fù)債項目也要采取相同的措施。在此我們以公交公司對各種存款以及現(xiàn)金管理的職責(zé)劃分為例，具體見表1：

明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)之后，公交公司財務(wù)人員要對內(nèi)部控制的方法進(jìn)行規(guī)范。首先，下屬子公司必須嚴(yán)格執(zhí)行一個基本帳戶制度，禁止私自設(shè)立參存折戶或臨時帳戶，公司財務(wù)部門需對直屬單位的收支進(jìn)行集中管理，并根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定實施內(nèi)部監(jiān)督。其次，子公司下設(shè)的職責(zé)部門在核算零星租車收入時，必須取得企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的正式收據(jù)；公交公司以及下屬子公司在收取票務(wù)、安全罰款時，使用的稅務(wù)收據(jù)必須加蓋公司的財務(wù)收款專用章。通過加強(qiáng)對現(xiàn)金收付的管理和控制，公交公司可以掌握內(nèi)部控制制度中的核心環(huán)節(jié)，對企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理有著積極的影響。

（二）推行全面預(yù)算，豐富管理層次

全面預(yù)算管理能夠預(yù)測和控制公司的財務(wù)活動、經(jīng)營活動、投資活動、融資活動的未來發(fā)展趨勢，并根據(jù)預(yù)測的結(jié)果安排合理的制度辦法和管理行為，更有助于公司管理者集中規(guī)劃資源、考核員工業(yè)績；預(yù)算制度是公司審計、控制、監(jiān)督的基本依據(jù)，是約束資金流轉(zhuǎn)的全流程、全范圍的有效工具，有利于加強(qiáng)資金流動的有序性，提高資金利用的有效性、及時性和安全性。公交公司推行全面預(yù)算管理，必須以公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基準(zhǔn)，圍繞財務(wù)部門的工作展開，充分考慮內(nèi)部控制制度的成本效益原則、適應(yīng)性原則、制衡性原則、重要性原則以及全面性原則，預(yù)算的編制必須考慮資源配置的科學(xué)性并將預(yù)算指標(biāo)控制在合理的范圍內(nèi)，防止由于預(yù)算過于細(xì)化而引發(fā)的控制成本超標(biāo)的情況發(fā)生，全面預(yù)算的工作重點如下：

表1　

第一，在編制預(yù)算的過程中，建議財務(wù)人員靈活運(yùn)用作業(yè)成本法、平衡計分卡等預(yù)算管理工具，發(fā)揮其功能定位的作用和優(yōu)勢。公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)向各子公司下達(dá)季度、年度預(yù)算指標(biāo)，并對各子公司的經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行審批，根據(jù)審批結(jié)果編制匯總表；各子公司要對下屬生產(chǎn)經(jīng)營單位的資產(chǎn)負(fù)債率、投資收益率、總資產(chǎn)報酬率等預(yù)算指標(biāo)予以確認(rèn)；各生產(chǎn)經(jīng)營單位要及時完成本單位預(yù)算的編制、分析、執(zhí)行等工作，并向上級管理部門提供說明書和預(yù)算表，要重點確定公司資產(chǎn)占用、收入、支出的預(yù)測情況。

第二，在編制現(xiàn)金流量預(yù)算的過程中，財務(wù)人員要以營業(yè)收入為突破口，推進(jìn)公司全年目標(biāo)計劃的制定，堅持“以收定支”原則，科學(xué)地管理、控制經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，以財務(wù)預(yù)算為前提、成本定額為基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量為中心，按照宏觀控制、統(tǒng)籌安排、整體協(xié)調(diào)、全面計劃的要求展開現(xiàn)金流量預(yù)算的編制工作，確保公交公司的車輛維護(hù)費、營運(yùn)成本、工資薪酬等支出有充足的資金保障。不僅如此，財務(wù)人員還可以利用現(xiàn)金流入量和流出量的預(yù)測結(jié)果，對公司資金進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)控和安排，在優(yōu)化資金調(diào)整模式的基礎(chǔ)上，最大限度地提高資金的使用效率、優(yōu)化公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而達(dá)到降低財務(wù)費用、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

第三，將薪酬管理工作和預(yù)算管理工作緊密結(jié)合起來，建立相應(yīng)的薪酬制度和預(yù)算績效評價制度；此外，為了及時有效地對公司的潛在風(fēng)險進(jìn)行識別和監(jiān)控，公交公司要建立健全風(fēng)險評估制度，并出臺科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對政策，隨時監(jiān)測公司風(fēng)險承受能力的變化，減少財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。不僅如此，財務(wù)人員的工作方式應(yīng)由簡單做賬會計向現(xiàn)代化的管理型會計轉(zhuǎn)變，不斷提高自身的執(zhí)業(yè)水平和風(fēng)險判斷能力，為公司構(gòu)建切實可行的的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，能夠獨立完成風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估等工作，并結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提出應(yīng)對風(fēng)險的有效舉措。

（三）崗位職責(zé)分離化，制度建設(shè)規(guī)范化

財產(chǎn)物資管理是公司內(nèi)部控制制度的重點內(nèi)容，管理崗位職責(zé)的分配必須采用分離制度，形成權(quán)力的相互制約和監(jiān)督。例如公交公司必須任命不同的人員來分別負(fù)責(zé)材料物資的采購、入庫、結(jié)算等環(huán)節(jié)的工作，分離公司物、財、錢的管理崗位，杜絕一人多責(zé)；財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)保管公司財務(wù)印章，財務(wù)人員負(fù)責(zé)管理、開具票據(jù)，遇到特殊情況時，可委托他人代為保管。除此之外，公交公司管理人員要加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范合同管理制度、財產(chǎn)物資清查制度、固定資產(chǎn)管理制度、現(xiàn)金管理制度、內(nèi)部審計制度、會計核算流程等，這不僅進(jìn)一步落實了保管、記錄、執(zhí)行、批審等崗位的權(quán)限和職責(zé)，也使公司管理人員在執(zhí)行和決策諸如貸款擔(dān)保、資金調(diào)度、資產(chǎn)處置、內(nèi)部投資、外部融資等一些重要事項的時候能受到相關(guān)制度的約束，促進(jìn)各級人員在相互制約、相互監(jiān)督的條件下，共同努力實現(xiàn)公司的長足發(fā)展。

（四）加大監(jiān)管力度，提高檢查質(zhì)量

公交公司的內(nèi)部審計部門普遍缺乏獨立性，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制制度對公司財務(wù)管理工作的監(jiān)管職能，公交公司必須優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置條件，并聯(lián)合注冊會計師審計，以增強(qiáng)審計部門、稅務(wù)部門、財務(wù)部門三者之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。公司財務(wù)人員要及時檢驗、考察內(nèi)部控制制度的落實情況，并對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評估和判斷，基于判斷結(jié)果對相關(guān)的部門和人員實行公平、公正、公開的激勵獎懲制度，最終達(dá)到提高全體成員工作熱情的目的。

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（作者單位：上海巴士第五公共交通有限公司）