張文潔

摘 要：隨著新的高校會計制度實施，對高校的會計核算產(chǎn)生了巨大的影響，但就目前情況來看，我國高校會計核算工作還存在著諸多不足。本文通過分析新舊會計制度下高等學(xué)校會計核算的主要區(qū)別，進(jìn)而提出了高校會計核算存在的相關(guān)問題，并給出了解決方法，以期能夠規(guī)范高校會計核算，保證會計信息質(zhì)量，從而實現(xiàn)高校更好更快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；會計制度；會計核算；對策

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，高等學(xué)校的教育水平迅猛提高，辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，招生人數(shù)呈上升趨勢，這使得高等學(xué)校教育進(jìn)入了一個快速發(fā)展的新階段。高校的資金收支渠道逐步呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜多樣，作為高?；A(chǔ)工作的重要組成部分，高校會計核算工作也將進(jìn)入到了一個新的發(fā)展階段。為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高校各項事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范高等學(xué)校會計核算，保證會計信息質(zhì)量，國家制定了《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號）（下面簡稱新會計制度）。這將對高校的會計核算產(chǎn)生巨大的影響，本文先對新舊會計制度下高校會計核算的主要區(qū)別進(jìn)行綜述，進(jìn)而分析高校會計核算存在的問題，并提出解決問題的途徑，以期能夠規(guī)范高校會計核算，保證會計信息質(zhì)量，從而實現(xiàn)高校更好更快的發(fā)展。

一、新舊會計制度下高校會計核算的主要區(qū)別

（一）對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的要求不同

首先，固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)有所不同。原會計制度下，通用設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)為500元，專用設(shè)備為800元，而新會計制度下，固定資產(chǎn)通用設(shè)備的價值標(biāo)準(zhǔn)提高到了1000元，專用設(shè)備則提高到了1500元。其次，對于固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)的攤銷額的計提規(guī)定有所不同。原會計制度下，固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)不計提攤銷額。高校固定資產(chǎn)采購后按照原值入賬，之后不對其進(jìn)行折舊的計提工作，賬面始終反映的是固定資產(chǎn)的原值。同樣，無形資產(chǎn)不攤銷，賬面始終反映的是無形資產(chǎn)的原值。這樣，不能準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的真實價值。而新會計制度要求高校對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并且設(shè)置了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”等科目，采取“虛提”的方式，將固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷額沖減“非流動資產(chǎn)基金”，而非計入支出或費(fèi)用，這一創(chuàng)新性的改革，能夠準(zhǔn)確計量高校資產(chǎn)，從而更加真實地反映高校資產(chǎn)狀況。

（二）支出類的科目設(shè)置不同

原會計制度下，支出科目僅設(shè)置了教育事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出，支出科目設(shè)置很籠統(tǒng)，若想將支出細(xì)分為教育、行政管理、科研、后勤保障等，則需要通過大量的查詢計算，耗時、費(fèi)力且不精確。在新會計制度下，支出科目分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出以及經(jīng)營支出等，由此看來，支出科目劃分更加細(xì)致，通過平時會計核算工作就可以將原始憑證分類核算，使得會計核算更加清晰明確，能夠省時省力、科學(xué)具體的核算各類辦學(xué)成本，從而細(xì)化管理。但與此同時，科目細(xì)化對平時會計核算的要求更高，對會計核算人員的工作要求也更加細(xì)致。

（三）記賬基礎(chǔ)不同

高校一直以來采用的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制對于收入和費(fèi)用來說不論是否歸屬于本期，只要收到的收入和支出的費(fèi)用都作為本期的收入和費(fèi)用，反之，則不能作為本期的收入和費(fèi)用。對于收入的實現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與現(xiàn)金收付不在同一時點(diǎn)時，這種核算基礎(chǔ)則很難反映出當(dāng)期的收入和支出的真實情況。新會計制度要求高校部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和實現(xiàn)收入所發(fā)生的費(fèi)用，從而可以把各期的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用相匹配。例如，對高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算，可以更加科學(xué)合理的核算高校資產(chǎn)的實際情況。

（四）將基建賬并入基本賬戶處理

原有會計制度將基本賬戶與基建賬戶分別獨(dú)立核算，并且基建賬戶不合并到基本賬戶中去，這已經(jīng)不能適應(yīng)我國預(yù)算體制改革以及高等院校財務(wù)管理體制改革的需要，不利于國庫集中支付制度改革，不能完整地反映高校整體的資產(chǎn)、負(fù)債狀況以及收入、支出內(nèi)容，也不利于高校管理層及會計人員整體把握學(xué)校的財務(wù)狀況。而在新高校會計制度中，要求高校的基本建設(shè)投資按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，但至少按月將基建賬戶并入基本賬戶中去，這就需要在基本賬戶中增加“在建工程”等科目，通過合并，將原有的兩個會計核算主體進(jìn)行統(tǒng)一合并，規(guī)范了資金核算，在基本賬戶的報表上便可以反映包含基建賬戶內(nèi)容在內(nèi)的完整的財務(wù)狀況，從而建立科學(xué)、系統(tǒng)、完整的業(yè)務(wù)核算體系。

由此可見，新會計制度對高校會計核算產(chǎn)生了巨大的影響，不僅使得部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的真實價值能夠較合理的估計，規(guī)范了資產(chǎn)的管理；而且還拓寬了高校收入渠道，從單一財政撥款發(fā)展到多元化的收入來源，并且將其細(xì)化核算，從而增強(qiáng)了高校創(chuàng)收能力。但在新會計制度實行的這兩年多時間里，高校會計核算還存在許多問題，分析如下。

二、新高校會計制度下高校會計核算存在的問題

（一）高校會計核算人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

首先，隨著會計電算化的普及以及“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出，對于傳統(tǒng)的會計核算提出了新的更高的要求，不但要求會計人員能使用、會使用計算機(jī)，而且要求對計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)資源能夠熟練掌握，才能適應(yīng)日益變化的智能化會計核算系統(tǒng)需求，因此，對高校會計人員的要求也相應(yīng)提高。其次，高校會計人員素質(zhì)參差不齊，有些會計人員只掌握了基本的會計原理和簡單的會計軟件操作，并且只局限于自己所管轄的業(yè)務(wù)范圍，對于財務(wù)部門全面的業(yè)務(wù)不甚了解。因此，在新的社會大背景下，要求會計核算人員必須與時俱進(jìn)，不斷更新所學(xué)專業(yè)和網(wǎng)絡(luò)知識和技能，不斷創(chuàng)新，才能夠適應(yīng)不斷發(fā)展變化的信息化社會的要求。如果停滯不前，很容易與社會脫節(jié)，勢必影響到正常的會計核算工作。

（二）固定資產(chǎn)核算方面存在不足

新會計制度執(zhí)行前，高校并沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，這就使得高校固定資產(chǎn)不能有效的反映其損耗和真正價值，對于高校會計信息質(zhì)量就無法保證。隨著新會計制度的出臺，對于高校固定資產(chǎn)有了新的規(guī)定，要求高校按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對固定資產(chǎn)計提折舊。但現(xiàn)階段，高校固定資產(chǎn)面臨的最大問題是固定資產(chǎn)種類繁多，數(shù)目龐大，入庫期限不統(tǒng)一，加之在新會計制度執(zhí)行之前，固定資產(chǎn)并沒有計提折舊，固定資產(chǎn)的使用壽命和剩余價值沒有準(zhǔn)確計量，相關(guān)文件細(xì)則沒有出臺，使得高校對于固定資產(chǎn)計提折舊等問題一直處于觀望狀態(tài)，并沒有付諸于實施。

（三）高校會計核算監(jiān)督機(jī)制需進(jìn)一步完善

隨著高校的不斷發(fā)展，高校會計重核算、輕監(jiān)督的現(xiàn)象還普遍存在。首先，會計核算人員能夠?qū)Πl(fā)票的合法合規(guī)性做出準(zhǔn)確地判斷，但是對于有些發(fā)票的真實性卻無從判斷，以至于存在虛假賬目入賬的問題。其次，隨著高校的不斷發(fā)展，資金收支渠道呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，自有創(chuàng)收項目也有所增加，對于這部分收入來說，并未納入高校預(yù)算中來，因此，在高校會計監(jiān)督中存在缺失。

三、“營改增”對高校會計核算的影響

隨著我國稅制體制改革的推進(jìn)，從2012年1月上海部分行業(yè)試行營業(yè)稅改為增值稅（下面簡稱“營改增”）到現(xiàn)階段全國范圍內(nèi)實行營改增，高校的部分項目也納入到了營改增的范圍。高校“營改增”具體范圍包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、研發(fā)服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)，這將給整個高校會計核算體系帶來巨大的變化。首先，營業(yè)稅與增值稅在征收范圍和計稅依據(jù)等方面存在不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接用收入乘以稅率即可，而增值稅屬于價外稅，需要將含稅收入換算為不含稅的收入后再乘以稅率；其次，在增值稅會計核算過程中，增值稅明細(xì)需要設(shè)置銷項稅額、進(jìn)項稅額、已交稅金以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等科目，會計核算工作更加繁瑣，加大了會計核算的工作量，對高校會計核算人員的專業(yè)知識提出了更高要求；第三，高校稅務(wù)申報機(jī)關(guān)也由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)改為了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，申報流程比以往更加復(fù)雜。盡管營改增后高校會計核算更加復(fù)雜，但是其能夠最大程度的避免了重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)，節(jié)省的稅費(fèi)可以用于高校教學(xué)、科研等方面的投入，從而有利于高校更好更快的發(fā)展。

四、新高校會計制度下解決高校會計核算問題的途徑

（一）進(jìn)一步提高高校會計核算人員的綜合素質(zhì)

會計人員的綜合素質(zhì)直接影響著會計工作的正常有序的開展，決定著會計工作的質(zhì)量。會計人員的綜合素質(zhì)包括對會計專業(yè)知識、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的掌握，還包括其自身的會計職業(yè)道德，以及會計人員待人接物、為人處事的態(tài)度。因此，在會計人員引進(jìn)方面，要多方面嚴(yán)格把關(guān)，挑選具有會計專業(yè)知識和技能、熟練應(yīng)用計算機(jī)的高素質(zhì)專業(yè)人才充實會計隊伍；對于已經(jīng)在職的會計人員來說，及時更新自己的會計專業(yè)知識、規(guī)范自己的會計職業(yè)道德等很有必要。高校可以定期對會計人員進(jìn)行會計專業(yè)知識培訓(xùn)、計算機(jī)培訓(xùn)、風(fēng)險防范培訓(xùn)，聘請專家適時來校指導(dǎo)工作，還可以通過講座、學(xué)習(xí)交流等方式提高會計人員的綜合素質(zhì)。

（二）合理計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷額

計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷額有利于保障會計信息的客觀性，提高資產(chǎn)使用效率，促進(jìn)高校成本核算的完整性，因此，加快固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷額計提工作的進(jìn)度很有必要。對于固定資產(chǎn)來說，首先，財務(wù)部門應(yīng)與資產(chǎn)管理部門聯(lián)合，清查學(xué)校的固定資產(chǎn)，分類摸清固定資產(chǎn)的狀況。其次，對于已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估專家進(jìn)行評估，估計合理的剩余價值以及剩余使用年限，從而計提折舊；對于將要購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其不同類別，分別制定折舊標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限，進(jìn)而合理計提折舊。此外，對于無形資產(chǎn)來說，也應(yīng)制定不同類別無形資產(chǎn)的攤銷標(biāo)準(zhǔn)和攤銷年限，根據(jù)規(guī)定計提無形資產(chǎn)攤銷，從而規(guī)范固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計核算，反映其真實價值，保障國有資產(chǎn)的保值增值能力，提高國有資產(chǎn)的使用效率，杜絕資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)。

（三）進(jìn)一步完善高校會計核算監(jiān)督機(jī)制

首先，高校應(yīng)重視會計核算工作，根據(jù)國家政策法規(guī)要求，引進(jìn)符合時代發(fā)展的新的工作理念，不斷完善高校自身的會計核算制度；配備適應(yīng)時代要求的軟硬件條件，建立現(xiàn)代高校會計核算及監(jiān)督機(jī)制。其次，加強(qiáng)高校財務(wù)內(nèi)部審計，組建具有較高水準(zhǔn)的專業(yè)審計隊伍，并且完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，形成財務(wù)內(nèi)部牽制制度，對重大財務(wù)的事項加強(qiáng)監(jiān)督，從而預(yù)防財務(wù)差錯以及舞弊行為的產(chǎn)生。第三，高校監(jiān)督工作要從審核原始憑證入手，從嚴(yán)要求會計核算人員始終保持高度的責(zé)任意識以及職業(yè)敏感性，從源頭上杜絕虛假發(fā)票入賬，不僅如此，還要從整體把握核算工作，根據(jù)學(xué)校的實際情況，合理分配資源，從而保證高校會計核算工作合法、合規(guī)、正常、有序的開展。第四，對于自有創(chuàng)收項目的增加，高校應(yīng)把其加入到預(yù)算中來，細(xì)化支出，使得收入與支出相配比，從而加強(qiáng)其監(jiān)管。

（四）“營改增”對高校會計核算產(chǎn)生了巨大的影響

這一進(jìn)程是稅制改革中的必然環(huán)節(jié)，因此，積極順應(yīng)稅制改革很有必要。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視制度變化，加強(qiáng)稅制改革宣傳的力度，從思想上認(rèn)清營改增的必要性；組織會計人員進(jìn)行有關(guān)營改增方面的培訓(xùn)，熟悉營改增的范圍、流程使得會計人員更加準(zhǔn)確的理解掌握有關(guān)專業(yè)知識。其次，對于會計核算過程中的賬務(wù)處理，需要按照新會計制度的要求，準(zhǔn)確規(guī)范地設(shè)置有關(guān)增值稅明細(xì)，能夠全面、系統(tǒng)、真實的反映增值稅情況。此外，由于增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，是經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)區(qū)域，因此對增值稅發(fā)票來說管理要更加嚴(yán)格，高校應(yīng)對增值稅發(fā)票實行專人管理，避免發(fā)票使用中風(fēng)險的發(fā)生。

綜上所述，積極認(rèn)真的學(xué)習(xí)新會計制度，做好新舊會計制度的銜接工作，建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化會計人員隊伍，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不斷完善成本核算，積極順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的變化，結(jié)合各個高校實際情況，及時查找會計核算體系中存在的問題及漏洞，只有這樣才能使得高校會計核算不斷規(guī)范、不斷健康發(fā)展，從而為高校的綜合發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

（作者單位：山東政法學(xué)院）

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