劉洪濤　周峰

摘 要：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與預(yù)算控制的基礎(chǔ)。本文在分析煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)原則、建設(shè)流程、指標(biāo)體系和定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算及應(yīng)用進(jìn)行了思考和探索。

關(guān)鍵詞：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；體系建設(shè)；煙草商業(yè)企業(yè)

一、引言

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心競爭力塑造與提升的重要手段。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與預(yù)算控制的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，可以顯著增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，提高企業(yè)預(yù)算管理精細(xì)化水平。

所謂定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)和組織條件下，為合理利用人力、物力、財(cái)力所規(guī)定的消耗或占用資源。預(yù)算定額是將來企業(yè)營運(yùn)的準(zhǔn)繩，并用以控制將來營運(yùn)進(jìn)行的一種財(cái)務(wù)計(jì)劃，是對(duì)任何未來成本的估計(jì)，是任何有關(guān)人力、物力及其他資源運(yùn)用的有系統(tǒng)的計(jì)劃。預(yù)算定額管理就是利用預(yù)算定額來合理安排和使用人力、物力、財(cái)力的一種管理方法。

近年來，山東濟(jì)南煙草有限公司（以下簡稱濟(jì)南煙草）為做實(shí)做細(xì)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為一套系統(tǒng)的管理思想納入到企業(yè)管理中，并引進(jìn)了先進(jìn)的理念和方法，使得企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不斷健全，相關(guān)制度建設(shè)取得長足進(jìn)展，預(yù)算管理水平不斷提高，預(yù)算管理逐漸向完善和提高的方向轉(zhuǎn)變。但仍然存在著如全員參與積極性不高、預(yù)算定額管理工作滯后、預(yù)算編制的科學(xué)性不強(qiáng)、預(yù)算考核獎(jiǎng)懲措施不到位導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行控制力不強(qiáng)和預(yù)算管理信息化程度不高導(dǎo)致預(yù)算決策不及時(shí)等一系列問題。

二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)原則

針對(duì)濟(jì)南煙草預(yù)算管理現(xiàn)狀，本文遵循PDCA循環(huán)上升式理論框架，融合企業(yè)質(zhì)量管理、對(duì)標(biāo)管理和信息化建設(shè)，為滿足動(dòng)態(tài)復(fù)雜環(huán)境下企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的需求，提出構(gòu)建可量化的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。在此目標(biāo)的基礎(chǔ)上提出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)原則。

（一）預(yù)算定額目標(biāo)要明確

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要確立明確目標(biāo)，即把握預(yù)算支出管理的特點(diǎn)和規(guī)律，制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理制度、推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，切實(shí)發(fā)揮定額標(biāo)準(zhǔn)在預(yù)算管理工作中的基礎(chǔ)支撐作用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化和透明化。

（二）預(yù)算定額管理組織機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化

煙草商業(yè)企業(yè)要成功開展預(yù)算定額管理，首先必須成立強(qiáng)有力的推行組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)同實(shí)施定額管理的必要性，給予必要支持。同時(shí)要成立一個(gè)專門負(fù)責(zé)預(yù)算定額管理的組織機(jī)構(gòu)，由具有較強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)能力的人員擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部門牽頭、各成本費(fèi)用歸口管理部門相互配合，制定開展預(yù)算定額管理的實(shí)施方案，明確各方職責(zé)，督促部門和員工正確有效地實(shí)施定額管理，下達(dá)與考核有關(guān)的控制指標(biāo)，同時(shí)加強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)，把握其穩(wěn)定性和變動(dòng)性兩個(gè)特征，維護(hù)其權(quán)威性。

（三）預(yù)算定額管理要與質(zhì)量體系建設(shè)相結(jié)合

預(yù)算定額管理要服從于企業(yè)質(zhì)量管理體系建設(shè)工作，要將預(yù)算定額管理作為規(guī)范內(nèi)部管理、加強(qiáng)制度建設(shè)的重要舉措，要作為質(zhì)量管理的重要內(nèi)容之一。各歸口管理部門在預(yù)算定額管理工作中要程序化、規(guī)范化，增強(qiáng)預(yù)算分析與評(píng)價(jià)的針對(duì)性，控制成本費(fèi)用，最終使企業(yè)的質(zhì)量管理體系建設(shè)工作有明顯提高。

（四）預(yù)算定額管理要與行業(yè)對(duì)標(biāo)管理相結(jié)合

將預(yù)算定額管理與行業(yè)對(duì)標(biāo)管理相結(jié)合。有了科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)一方面可根據(jù)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在效率、能耗、費(fèi)用、成本等指標(biāo)上進(jìn)行橫向比較，比對(duì)本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)及行業(yè)平均水平在哪些定額指標(biāo)上有差距，差距有多大，是否高于行業(yè)平均水平；另一方面，可以針對(duì)有差距的指標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部深入查找分析原因，有針對(duì)性地制定解決問題、縮小差距的措施，從而加以改進(jìn)。

（五）預(yù)算定額管理要與信息化建設(shè)相結(jié)合

在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建過程中要搭建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理平臺(tái)，借助經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)模型，利用信息化資源，固化模式，用效率標(biāo)準(zhǔn)控制時(shí)間成本，用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)控制設(shè)備成本，用用工標(biāo)準(zhǔn)控制勞務(wù)成本，用能耗標(biāo)準(zhǔn)控制消耗成本。對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和管理用數(shù)字加以量化，通過數(shù)字量化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從粗放型向精細(xì)化的轉(zhuǎn)變。

三、構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程

按照構(gòu)建可量化的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系要求，本文基于PDCA方法對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程進(jìn)行了重組，建立了一套循環(huán)優(yōu)化、階梯式上升的工作流程，以保證在該工作流程下構(gòu)建的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)合理，為企業(yè)有效實(shí)施預(yù)算精細(xì)化管理提供幫助。如圖1所示。

在圖1中根據(jù)PDCA方法的原理及預(yù)算定額管理工作的特點(diǎn)，將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程分為：預(yù)算定額指標(biāo)選擇、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、預(yù)算定額執(zhí)行檢查、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)修訂5個(gè)主要環(huán)節(jié)，并將上述5個(gè)環(huán)節(jié)分配到PDCA的計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、改進(jìn)4個(gè)階段的8個(gè)步驟中，借助PDCA的螺旋循環(huán)式上升過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的持續(xù)改進(jìn)和應(yīng)用。

四、構(gòu)建預(yù)算定額指標(biāo)體系

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系的建立需要符合國家法律法規(guī)、行業(yè)政策、地方法規(guī)規(guī)章及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定等，據(jù)此濟(jì)南煙草將預(yù)算定額指標(biāo)分為國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四類。

（一）國家標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)國家法律法規(guī)、政策等確定的定額標(biāo)準(zhǔn)，譬如稅率、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例等。

（二）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)行業(yè)指令性計(jì)劃、行業(yè)政策以及制度等確定的定額標(biāo)準(zhǔn)，譬如卷煙調(diào)撥和批發(fā)價(jià)格、卷煙交易手續(xù)費(fèi)等。

（三）地方標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)地方法規(guī)，地方政策，各級(jí)地方人民政府以及財(cái)政、物價(jià)、勞動(dòng)和社會(huì)保障、民政等部門印發(fā)的規(guī)章、通知，經(jīng)物價(jià)部門認(rèn)可的公用或行政事業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等確定的定額標(biāo)準(zhǔn)。譬如水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾處理費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)。

（四）企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)管理需要，企業(yè)自行制訂或者上級(jí)單位下達(dá)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

濟(jì)南煙草經(jīng)過對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作需求進(jìn)行詳細(xì)分析，最終確定了預(yù)算定額指標(biāo)體系的覆蓋范圍。根據(jù)這些范圍，并遵循與預(yù)算指標(biāo)口徑相對(duì)接和與會(huì)計(jì)科目口徑相對(duì)接的原則，從卷煙營銷、卷煙物流、卷煙專賣、人力成本和職能管理5個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中選取一級(jí)指標(biāo)，其中卷煙營銷環(huán)節(jié)分為卷煙調(diào)撥采購價(jià)格定額、卷煙銷售價(jià)格定額、卷煙經(jīng)營費(fèi)用定額3個(gè)一級(jí)指標(biāo)；卷煙物流環(huán)節(jié)分為卷煙倉儲(chǔ)費(fèi)用定額、卷煙分揀費(fèi)用定額、卷煙配送費(fèi)用定額、卷煙物流管理費(fèi)用定額4個(gè)一級(jí)指標(biāo)；卷煙專賣環(huán)節(jié)分為打假經(jīng)費(fèi)、打私經(jīng)費(fèi)2個(gè)一級(jí)指標(biāo)；人力成本管理環(huán)節(jié)分為工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)用、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償10個(gè)一級(jí)指標(biāo)；職能管理環(huán)節(jié)分為重點(diǎn)控制費(fèi)用、日常管理費(fèi)用2個(gè)一級(jí)指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)下又設(shè)二級(jí)指標(biāo)及三級(jí)指標(biāo)，最終共選取213個(gè)三級(jí)指標(biāo)，構(gòu)成了濟(jì)南煙草預(yù)算定額指標(biāo)體系。

五、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算與應(yīng)用

預(yù)算定額指標(biāo)體系確定下來以后，預(yù)算指標(biāo)各歸口管理部門要在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理辦公室的指導(dǎo)下，根據(jù)相關(guān)文件及標(biāo)準(zhǔn)，各司其職、相互協(xié)作，既要保證各責(zé)任范圍內(nèi)的工作有專人負(fù)責(zé)，又保證團(tuán)隊(duì)工作流程相互銜接，便于互相交流討論，通過團(tuán)隊(duì)協(xié)作的方式確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算工作的順利進(jìn)行。在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算過程中，濟(jì)南煙草采用平均先進(jìn)性原則、科學(xué)規(guī)范原則、動(dòng)態(tài)調(diào)整原則和歸口負(fù)責(zé)原則，充分分析了各項(xiàng)成本費(fèi)用的動(dòng)因和屬性，并采集了大量與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，靈活運(yùn)用實(shí)際工作測(cè)算、理論模型計(jì)算、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、市場詢價(jià)調(diào)查等方法對(duì)消耗資源從量或從價(jià)計(jì)算定額標(biāo)準(zhǔn)，使計(jì)算的定額標(biāo)準(zhǔn)更精確、更具有針對(duì)性。

確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)以后，基于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)采用信息技術(shù)開發(fā)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理平臺(tái)，設(shè)計(jì)制定出基于定額標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)算公式，輸入相應(yīng)數(shù)量指標(biāo)（或工作量）后，就能夠按照預(yù)先設(shè)計(jì)的計(jì)算流程和步驟計(jì)算出相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的最終預(yù)算值。該平臺(tái)可以進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，能夠支持預(yù)算執(zhí)行差異分析和預(yù)算考評(píng)，并與企業(yè)原有預(yù)算管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行有效集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的科學(xué)化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化。

六、總結(jié)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建是提升企業(yè)管理效率，減少各項(xiàng)成本的有效途徑。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的各項(xiàng)環(huán)境因素也隨之發(fā)生著變化，企業(yè)發(fā)展模式也處于不斷變化中，因此預(yù)算定額各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不斷變化，不斷改進(jìn)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系是促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理水平持續(xù)提升的關(guān)鍵。

（作者單位：山東濟(jì)南煙草有限公司）

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