摘 要：本文對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，希望能對未來企業(yè)的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理 管理會計 內(nèi)部控制策略

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1.內(nèi)部控制的特點(diǎn)。從廣義角度而言，內(nèi)部控制是指內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，其內(nèi)容涵蓋企業(yè)為實(shí)現(xiàn)正常經(jīng)營所采取的所有措施，因此內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。內(nèi)部控制的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的目的性，它的實(shí)施是為了幫助企業(yè)達(dá)到某種目標(biāo)；（2）內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程必不可少的組成部分，它與經(jīng)營過程緊密結(jié)合，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的正常進(jìn)行；（3）內(nèi)部控制受內(nèi)部經(jīng)營情況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的雙重影響；（4）企業(yè)的所有員工既是控制主體也是控制的客體，換言之，他們不僅是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，同時也受到內(nèi)部控制的監(jiān)督和制約。

2.內(nèi)部控制的基本原則。內(nèi)部控制充分體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制的關(guān)系特征”。首先，企業(yè)所有者對經(jīng)營者日控制。所有者能夠評價和任免經(jīng)營者，也對經(jīng)營者報酬的高低其決定性作用，不難看出，經(jīng)營者的所有經(jīng)營活動都是出于所有者的監(jiān)督控制之中。其次，雖然企業(yè)的最終控制權(quán)歸所有者掌握，但企業(yè)在開展經(jīng)營活動中的控制權(quán)實(shí)際上歸經(jīng)營者所有，因此只有經(jīng)營者努力進(jìn)行資本擴(kuò)張和企業(yè)價值增值，才能為所有者實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，從這個角度來看，所有者又受到經(jīng)營者的控制。內(nèi)部控制的基本原則主要包括：（1）內(nèi)部控制的內(nèi)容必須涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、部門和崗位，并對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督[3]；（2）內(nèi)部控制既要遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，也要符合企業(yè)的實(shí)際情況。內(nèi)部控制一經(jīng)制定，所有員工必須嚴(yán)格執(zhí)行，任何部門和個人都不得違反內(nèi)部控制的規(guī)定；（3）內(nèi)部控制應(yīng)并確保企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置科學(xué)合理，始終堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，最大程度上實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間、崗位與崗位之間權(quán)責(zé)分明和相互監(jiān)督；（4）內(nèi)部控制應(yīng)妥善處理成本與效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)以最低的控制成本達(dá)到最高的質(zhì)量效果。

二、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.重視程度不足。目前我國理論界和實(shí)務(wù)界尚未就內(nèi)部控制方面的研究達(dá)成統(tǒng)一的意見。大部分學(xué)者和企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識僅處于內(nèi)部牽制階段，還有部分人將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督劃等號，認(rèn)為內(nèi)部控制僅是一堆手冊、文件或制度。我國的內(nèi)部控制起步時間較晚，發(fā)展時間段。雖然已經(jīng)獲得了一定的成果，但與歐美等發(fā)達(dá)國家相比仍存在巨大差異，以致我國大量國有資產(chǎn)流失，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成影響。

2.內(nèi)部審計部門未充分發(fā)揮職能。我國法律明確規(guī)定，每個企業(yè)都必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，確保企業(yè)財務(wù)管理工作能夠順利開展。但是在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，無法有效發(fā)揮其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計部門雖然是企業(yè)財務(wù)管理部門的下屬機(jī)構(gòu)，但并未能與其他部門實(shí)現(xiàn)良好的配合，內(nèi)部審計工作常常流于形式。內(nèi)部審計職能失效，直接導(dǎo)致企業(yè)各個部門之間康威職責(zé)分工不明確，造成崗位間相互牽扯、踢皮球等現(xiàn)象屢禁不止，對企業(yè)的健康發(fā)展帶來嚴(yán)重阻礙。

3.會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高。會計人員是企業(yè)財務(wù)管理工作的直接參與者，他們的專業(yè)素質(zhì)對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果起到關(guān)鍵性作用。然而雖然企業(yè)有大量會計從業(yè)人員，但其中大多數(shù)只擁有會計從業(yè)證書，缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，操作能力較差。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計行業(yè)對專業(yè)技能、綜合素質(zhì)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的要求越來越高。同時企業(yè)基層會計人員更換頻率較高，新進(jìn)員工對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)較為陌生，在工作銜接中難免出現(xiàn)各種問題。企業(yè)的會計人員專業(yè)技能較弱，缺乏能夠從事內(nèi)部控制和財務(wù)管理的高級人才，對會計內(nèi)部控制的發(fā)展造成一定影響。

4.風(fēng)險評估制度不完善。風(fēng)險評估制度是財務(wù)管理工作中的常規(guī)性和基礎(chǔ)性工作，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有極為深遠(yuǎn)的影響。然而在實(shí)際工作中，部分企業(yè)在內(nèi)部控制過程中的風(fēng)險評估制度存在缺陷，難以及時、準(zhǔn)確地對經(jīng)營過程中的各項(xiàng)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和防范，最終導(dǎo)致大量財務(wù)問題。

三、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略

1.轉(zhuǎn)變觀念。（1）企業(yè)管理者必須拋棄“控制就是牽制”的錯誤思想，樹立現(xiàn)代控制的理念；（2）拋棄“控制越近越好”的錯誤思想，避免出現(xiàn)高度集權(quán)，造成企業(yè)運(yùn)作僵化，效率下降；（3）拋棄“用人不疑，疑人不用”的思想，避免因過度依賴個人素質(zhì)，忽視制度建設(shè)與機(jī)制建設(shè)；（4）拋棄“放任自流”的思想，設(shè)立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和具體責(zé)任；（5）拋棄“為控制而控制”的思想，防止內(nèi)部控制脫離企業(yè)發(fā)展目標(biāo)；（6）拋棄“控制就是處罰”的思想，避免通過懲罰的方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

2.落實(shí)內(nèi)部審計制度。強(qiáng)化內(nèi)部審計管理工作是實(shí)現(xiàn)會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。落實(shí)內(nèi)部審計制度的措施包括：（1）將內(nèi)部審計部門與財務(wù)管理部門相分離，提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。審計部門必須對企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。在內(nèi)部審計過程中，不得違背企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，避免內(nèi)部審計工作的結(jié)果受相關(guān)利益方的影響；（2）將內(nèi)部審計結(jié)果與各部門績效考核緊密結(jié)合，提高內(nèi)部審計部門與其他部門的配合度；（3）企業(yè)應(yīng)賦予把內(nèi)部審計部門更多的權(quán)利，例如有權(quán)審閱其他部門的財務(wù)信息；（4）企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視程度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)管理工作，為實(shí)施企業(yè)會計內(nèi)部控制提供良好的基礎(chǔ)條件；（5）企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督和管理，防止企業(yè)的各部門因利益糾葛發(fā)生矛盾；（6）企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營效益和內(nèi)部審計結(jié)果，合理分配審計資源；（7）加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的人才儲備，提高審計人才的綜合素質(zhì)，為未來企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展提供必要的人力資源。

3.加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)。（1）企業(yè)應(yīng)加大在會計人才方面的培訓(xùn)力度，定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，全面提高會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)；（2）為優(yōu)秀的會計工作人員提供繼續(xù)深造的機(jī)會，并將學(xué)習(xí)成果向企業(yè)所有會計員工推廣；（3）完善激勵措施，對努力進(jìn)行自我學(xué)習(xí)的員工給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)或精神獎勵，提高員工的學(xué)習(xí)積極性；（4）與高等院校開展長期的人才輸出培訓(xùn)合作，學(xué)?？梢愿鶕?jù)學(xué)生對財務(wù)管理知識的掌握情況，有針對性地向企業(yè)提供人才，加強(qiáng)企業(yè)的人才儲備；（5）企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要，高薪聘請會計內(nèi)部控制的專業(yè)人才。

4.加強(qiáng)風(fēng)險意識。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財務(wù)管理工作中，必須樹立風(fēng)險意識，對經(jīng)營過程中所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素采取必要的會計內(nèi)部控制措施，確保企業(yè)的資金安全。在內(nèi)部控制制度建設(shè)時期，企業(yè)應(yīng)將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與自身實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，對風(fēng)險較高的經(jīng)營環(huán)節(jié)采取必要的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督。同時企業(yè)還應(yīng)將內(nèi)部審計與外部審計進(jìn)行結(jié)合，提高審計強(qiáng)度，最大限度地發(fā)揮審計在風(fēng)險控制中的作用。

四、結(jié)語

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，會計內(nèi)部控制受到社會各界廣泛關(guān)注。會計內(nèi)部控制工作應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行緊密結(jié)合，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并采取相應(yīng)的措施予以解決，全面提高財務(wù)管理的工作效率，為企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

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作者簡介：苑洪濤（1974—），男，北京市人，工作單位：中交第四公路工程局有限公司，職務(wù)：副總會計師，研究方向：財務(wù)管理。