王雨涵

摘 要：本文對管理會計從2006年到2015年的相關學術研究文獻進行了述評以及總結，而在此過程中不難發(fā)現(xiàn)相較于1997年到2005年這一階段關于管理會計方面的研究來講無論是在研究方法還是在研究主題等等方面均出現(xiàn)了一定的改變。從研究主題上增加了業(yè)績評級以及薪酬激勵等，而在研究方法上更是增加了調(diào)查研究以及相應的實證研究等等，可以說學術研究更加呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢。但是從整體上與國外管理會計方面研究對比，由于我國研究起步比較晚，因此還具有較大的發(fā)展差距，而這也是后續(xù)管理會計需要努力的方向。

關鍵詞：管理會計 研究述評 管理控制系統(tǒng)

一、引言

2014年財政部頒布了關于管理會計方面的“《推進管理會計指導辦法》”（以下簡稱“辦法”），可以說“辦法”的發(fā)布是我國從建國以來首次針對管理會計提出的具備建設性的指導方案。專門針對管理會計措施以及主要任務和相應的目標等等予以了說明。對于管理會計方面的學術研究來講“辦法”中也予以了強調(diào)，“要針對管理會計方面的工具方法以及概念框架和相應的基本理論等進行研究進而為實現(xiàn)管理會計的中國特色發(fā)展奠定基礎?！币虼藶榱嗣鞔_后續(xù)管理會計方面的學術研究方向并為實現(xiàn)“辦法”強調(diào)的研究目標，有必要針對管理會計進行研究總結以及研究回顧。就目前來講針對管理會計方面的研究總結相應資料較為有限，研究者杜榮瑞在2009年的時候針對管理會計總結了1997年到2005年之間的學術研究。此外研究者胡玉明則在2010年時總結了1978年到2008年之間的關于管理會計方面的學術研究。而就現(xiàn)有相關文獻研究而言則具有一定研究局限性，主要是體現(xiàn)在三方面：其一，在研究期間并沒有將管理會計方面的最新動態(tài)發(fā)展包含在內(nèi)，如對于金融危機的實際影響等，可以說金融危機從很大程度上提供了管理會計外部發(fā)展契機，更是推動其工具以及理念上良好發(fā)展；其二，在研究對象方面無法做到全面性；其三，在研究過程中實際參考依據(jù)的理論還不夠成熟或者是分析不夠全面等等?；诖吮敬窝芯縿t針對主流相關學術文獻進行管理會計方面2006年到2015年之間的文獻述評，期望能夠為后續(xù)該方面研究奠定發(fā)展研究依據(jù)。

二、研究實際樣本選擇

本次研究期望能夠和以往相關研究進行一定的參照對比。以研究者杜瑞榮2009年實際研究期刊為主要基礎，同時將重要雜志引入其中如“《會計評論》”以及“《管理會計學刊》”和相應的“《經(jīng)濟管理》”等等。在此基礎上本文將下列21本文獻資料作為實際研究對象，主要是集中在“《北京大學學報》”以及“《管理世界》”和“《財經(jīng)研究》”、“《清華大學學報》”以及“《南開管理》”和“《經(jīng)濟管理》”、“《經(jīng)濟科學》”以及“《財政研究》”和“《金融研究》”、“《審計研究》”以及“《會計評論》”和“《財務會計研究》”等等。

三、管理會計的相關研究述評

管理會計從其本質(zhì)上講具有研究特殊性，在研究主題上具有較強的廣泛性，涉及到多種信息系統(tǒng)以及會計工具。而在研究方法上更具備多樣性，不僅包含了檔案研究而且還包含了分析研究以及調(diào)查研究和相應的案例實驗研究等等。而從研究理論方面同樣具有較強廣泛性，一方面包含了心理學以及社會學等，另一方面還包含了經(jīng)濟學等。因此本文對于管理會計實施的研究述評將以2006年到2015年從上述研究主題以及研究方法和相應的研究理論三大角度展開。

1.研究主題實際分布。針對管理會計方面的研究主題主要是集中在管理控制實際系統(tǒng)以及成本管理會計和相應的決策方案、外部導向管理會計和管理會計問題、其他六大方面。而相較于杜榮瑞在2009年的時候針對管理會計總結的1997年到2005年之間的學術研究（以下簡稱“杜1997-2005研究”）而言，主題分布差異在于：其一，針對管理控制實際系統(tǒng)，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計203篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計133篇；其二，針對成本管理會計，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計23篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計69篇；其三，針對會計決策方案，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計2篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計7篇；其四，針對管理會計問題，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計16篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計34篇；其五，針對外部導向會計管理，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計60篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計17篇；其六，其他主題研究，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計10篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計19篇。從整體上講管理會計管理上述六大主題方面的文獻研究數(shù)量在不斷增長，尤其是關于管理控制實際系統(tǒng)以及外部導向管理會計兩大主題上研究數(shù)量增長較快。下面就上述主題逐一闡述：

第一，管理控制實際系統(tǒng)。從2006年到2015年將績效評價以及薪酬體系作為重要主題進行研究，同時在此基礎上一些文獻研究也開始關注會計控制實際系統(tǒng)本身存在的一定問題。而薪酬體系則是關注企業(yè)高管薪酬狀況，并對高管薪酬實際影響因素從企業(yè)風險以及高管權利和相應的政治因素、股權結果等等層面上進行分析。此外2006年之后證監(jiān)會對“《上市公司股權管理方案》”進行頒布，而此后也相應出現(xiàn)了股權激勵方面的實際文獻研究，其研究內(nèi)容則將股權激勵與企業(yè)績效兩者之間構建起關系；績效評價這一主題研究則關于企業(yè)在原有實際績效體系的改進，尤其是針對非盈利的企業(yè)組織更是強調(diào)了績效評價重要意義。而在該主題的實際研究中理論基礎比較欠缺，大部分研究僅僅是利用相關者利益理論為研究基礎。

第二，成本管理會計。相較于2005年之前的該主題的研究，2006年到2015年之間相關文獻研究數(shù)量比較少。一般成本管理會計主要是集中在作業(yè)成本以及環(huán)境成本兩方面。在作業(yè)成本上，2005年之后的研究同之前研究一致，均是利用案例分析進而探討企業(yè)中作業(yè)成本實際改進與有效應用。但是并沒有相應理論支撐。此外該主題方面的研究也出現(xiàn)了一定的創(chuàng)新，如將新型的ABC引入到作業(yè)成本實際會計管理中，實現(xiàn)了管理會計良好創(chuàng)新以及有效變革；而在環(huán)境成本上，由于2006年IFAC組織發(fā)布了相應的“《國際環(huán)境管理會計指南》”，因此2005年之后的研究一方面對于環(huán)境成本披露以及計量和相應確認予以關注，另一方面也強調(diào)了需要將環(huán)境成本進行高度的提升并向戰(zhàn)略成本予以發(fā)展。

第三，會計決策方案。2006年到2015年之間相關文獻研究數(shù)量僅僅為2篇，與2005年之前的該主題的研究方向一致，均是以戰(zhàn)略發(fā)展視角出發(fā)進而研究資本核算實際問題。

第四，管理會計問題。2006年到2015年之間管理會計實際問題方面文獻包含了會計實務以及一般問題兩方面。與2005年之前的該主題的研究方向一致，在會計實務方面均是利用相應案例分析以及調(diào)查分析方式進行研究，而在一般問題方面也基本上從理論視角予以探討。

第五，外部導向會計管理。2006年到2015年之間該主題研究則集中在供應鏈分析與管理和相應戰(zhàn)略管理三方面。相較于2005年之前的研究而言在供應鏈方面管理上研究數(shù)量增加，同時對于供應鏈方面的分析則從績效以及定價和相應的控制三角度展開。

2.研究方法。針對管理會計方面的研究方法主要是集中在案例研究以及調(diào)查研究和概念規(guī)范分析、實證研究四大類。而相較于杜榮瑞在2009年的時候針對管理會計總結的1997年到2005年之間的學術研究而言，主題分布差異在于：其一，針對案例研究，2006年到2015年之間文獻研究應用該方法為35篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究方法文獻統(tǒng)計47篇；其二，針對調(diào)查研究，2006年到2015年之間文獻研究應用該方法為45篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究方法文獻統(tǒng)計20篇；其三，針對概念規(guī)范分析，2006年到2015年之間文獻研究應用該方法為107篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究方法文獻統(tǒng)計202篇；其四，針對實證研究，2006年到2015年之間文獻研究應用該方法為107篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究方法文獻統(tǒng)計12篇。由此可見從2006年之后關于管理會計方面實際應用的研究方法以概念規(guī)范分析以及實證研究為主。

3.研究理論。針對管理會計方面的研究理論主要是集中在經(jīng)濟學以及社會學和心理學、組織行為學、未發(fā)現(xiàn)理論五大類。而相較于杜榮瑞在2009年的時候針對管理會計總結的1997年到2005年之間的學術研究而言，主題分布差異在于：其一，針對經(jīng)濟學實際理論，2006年到2015年之間文獻研究應用該方面理論為113篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究理論文獻統(tǒng)計40篇；其二，針對社會學實際理論，2006年到2015年之間文獻研究應用該方面理論為4篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究理論文獻統(tǒng)計0篇；其三，針對組織行為學實際理論，2006年到2015年之間文獻研究應用該方面理論為99篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究理論文獻統(tǒng)計32篇；其四，針對心理學實際理論，2006年到2015年之間文獻研究應用該方面理論為12篇，而“杜1997-2005研究”應用該研究理論文獻統(tǒng)計10篇；其五，針對未發(fā)現(xiàn)理論，2006年到2015年之間文獻為158篇，而“杜1997-2005研究”文獻統(tǒng)計226篇。由此可見從2006年之后關于管理會計方面實際研究理論以經(jīng)濟學以及組織行為學為主，同時在整體理論應用數(shù)量上也相對較高。此外從管理會計實際應用經(jīng)濟學理論中排名前三的理論來講，則主要是集中在了權變理論以及信息不對稱實際理論和相關利益者實際理論三方面。

四、研究展望

可以說針對管理會計方面相較于2005年之前的研究來講，2006年到2015年之間的文獻研究無論是從研究主題還是從相應的研究方法理論上均實現(xiàn)了一定的突破，不僅研究數(shù)量較多同時研究重點也有所不同。但是從整體上與國外管理會計方面相關研究予以對比，則還具有較大化的實際差異。而這就需要我國的管理會計需要在后續(xù)的研究中不斷發(fā)展。主要體現(xiàn)在以下三方面。

1.將管理會計方面研究理論性予以良好提高?，F(xiàn)今管理會計方面實際研究主題雖然與會計實務比較貼近，但是從學術研究視角來講管理會計方面的研究在理論性方面還比較欠缺?，F(xiàn)今我國關于管理會計方面的學術研究基本上具備理論基礎的還比較有限，而據(jù)相關研究發(fā)現(xiàn)美國在1980年到2014年之間的學術研究95%均建立在理論基礎上。此外歐洲學者大部分均認為在管理會計方面的相關研究應該是理論與實踐的充分結合，學術研究不僅僅是能夠為社會企業(yè)帶來一定的實踐指導，更應該是具備權威的理論基礎。從科學理論來源上促進社會企業(yè)加深對管理會計深度認知。而該種觀點也同樣被全世界范圍內(nèi)各個國家的研究學者所認同。因此我國關于管理會計方面的學術研究也需要高度強調(diào)研究深刻的理論性[7]。而對于現(xiàn)今國內(nèi)學術研究均未有明確理論支撐的研究狀況，如果只是將研究理論性認為是管理會計或者是會計實務的相關概念描述則是較大的誤解，其實賦予管理會計方面的研究理論性還需要將研究真正的圍繞多種經(jīng)濟理論以及社會學理論等等產(chǎn)開，做到研究理論的深刻性。而在此過程中針對實際應用相關理論而言，目前國內(nèi)大部分研究學者均以代理理論（屬于經(jīng)濟學方面理論范疇之中）為主，在心理學以及社會學方面的理論應用上則較為欠缺。因此為了高度落實國家提出的“辦法”并盡快實現(xiàn)“特色化中國管理會計發(fā)展”實際目標，后續(xù)關于管理會計方面的實際研究就需要一方面以經(jīng)濟行為以及社會實踐為主，另一方面還需要將我國文化背景以及實際經(jīng)濟狀況考慮在內(nèi)，依據(jù)實際研究主題以及相應的研究對象進而配合科學對應的研究理論。進而賦予我國在管理會計實際學術研究上的深刻理論性以及國際性。

2.構建管理會計與企業(yè)實踐相結合的新型會計理論。管理會計從其本質(zhì)上講一方面需要具備較高學術價值，另一方面還需要真正的與企業(yè)實踐聯(lián)系在一起。對于企業(yè)在實際經(jīng)濟活動中予以管理會計方面的良好指導。眾所周知在歐美區(qū)域出現(xiàn)金融危機之后也迅速的對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了較大影響。而在全球出現(xiàn)金融危機狀況下我國大量的企業(yè)怎樣能夠良好生存下去并積攢競爭優(yōu)勢就顯得至關重要。因而我國眾多企業(yè)在歷經(jīng)金融危機之后往往懂得了降本增效的應對方法。但是在本次研究中卻發(fā)現(xiàn)，針對成本管理會計，2006年到2015年之間文獻研究統(tǒng)計23篇，而“杜1997-2005研究”該主題文獻統(tǒng)計69篇。也就是說2006年之后的成本主題方面研究在未提高的同時反而少于2006年之前的研究數(shù)量。此外在該階段中績效評價以及薪酬體系作為重要主題予以較多數(shù)量的實際研究。而無論是績效評價還是薪酬體系哪一方面的研究從本質(zhì)上講對于金融危機狀態(tài)下的企業(yè)及時擺脫經(jīng)濟困境實際幫助意義并不大。隨著我國社會以及經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，中國大量企業(yè)在發(fā)展中的實際會計實踐雖然備受國內(nèi)學者重視，部分學者也針對管理會計方面的實踐提出了“日清日結”以及“邯鋼經(jīng)驗”等新理論，但是新理論通常建立在簡單的理論描述基礎上，并沒有針對新理論進行深入探討也并沒有進行相應會計工具的整理。而該種狀況就導致了管理會計在研究理論方面新理論更新較慢，同時新理論對于企業(yè)在實際會計實踐等等方面上作用意義較小。而在管理會計的后續(xù)發(fā)展中我國的大量研究學者需要關注到該種研究問題，不僅要構建新理論，還需要賦予新理論足夠的深度以及廣度。促進新理論能夠為企業(yè)在會計實踐方面起到較大的影響作用。

3.促進管理會計方面研究方法走向多樣科學性發(fā)展道路。從本次研究中可以發(fā)現(xiàn)2006年到2015年之間的研究方法主要是建立在概念規(guī)范分析以及實證研究基礎上，其中針對概念規(guī)范分析，2006年到2015年之間文獻研究應用該方法為107篇。而針對實證研究，2006年到2015年之間文獻研究應用該方法同樣為107篇。此外對于調(diào)查研究以及相應的案例研究等卻明顯應用不足。從整體上與國外關于管理會計方面的研究方法相比而言，應用的研究方法較少，一般國外針對管理會計方面的實際研究方法集中在調(diào)查以及實驗和相應的案例、實證等等方法之上。因此我國也需要在后續(xù)關于管理會計方面的實際研究上不斷對調(diào)查以及案例等研究方式予以關注，增加這些研究方法的實際使用。同時更加需要結合我國實際企業(yè)發(fā)展狀況進行研究方法的良好創(chuàng)新。這樣才能真正的促進我國在關于管理會計方面研究方法的多樣性良好發(fā)展，更有利于我國原創(chuàng)性研究方法的實際產(chǎn)生。

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