薛穎麗

摘 要：視同銷售并不是一種銷售行為，是一種稅務(wù)行為，但是性質(zhì)與銷售相近。這是在納稅人的產(chǎn)品或者勞務(wù)關(guān)系發(fā)生變更或者轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)行為。在視同銷售發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)不按照銷售的方式進(jìn)行入賬，也不繳納銷售類的稅額，但是同樣按照銷售的標(biāo)準(zhǔn)繳納相應(yīng)的增值稅。所以視同銷售的行為與銷售類似，但是不屬于銷售行為，不需要繳納與銷售有關(guān)的稅費(fèi)，但是需繳納與銷售相同的增值稅。本文闡述了視同銷售的一些要點(diǎn)，并利用實(shí)例對(duì)工業(yè)會(huì)計(jì)的視同銷售行為進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：視同銷售 稅收 工業(yè)會(huì)計(jì)阿

一、視同銷售的概述

視同銷售在國家稅收的方面被定義為一種特殊的銷售行為，但是這類銷售一般缺少直接的利益增長。因此，在會(huì)計(jì)的計(jì)算中，視同銷售因?yàn)椴]有帶來直接利益，所以不符合相應(yīng)的確定收入標(biāo)準(zhǔn)，所以不使用銷售稅率的相關(guān)納稅規(guī)定。但是要按照相應(yīng)稅法規(guī)定，按照銷售行為進(jìn)行繳納相應(yīng)的增值稅，因此除了名稱不同，視同銷售與正常銷售行為基本相同。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法有關(guān)規(guī)定，一共有8種行為為視同銷售，應(yīng)該想稅務(wù)部門繳納正常的銷售稅費(fèi)。（1）將商品交付他人，他人進(jìn)行代理銷售。（2）代理銷售他人商品（3）設(shè)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，進(jìn)行的統(tǒng)一的納稅核算的人，將商品從其中一個(gè)機(jī)構(gòu)送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售的行為。但是如果兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一行政區(qū)域（市、縣）內(nèi)，該情況不被視為視同銷售。（4）將加工的貨物和產(chǎn)品無償贈(zèng)送（5）將商品或者自產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)做投資的項(xiàng)目，提供給單位或者個(gè)人，這樣的行為被認(rèn)為是視同銷售。（6）將商品或者購買的商品進(jìn)行分配或者股東分紅（7）將商品或者加工的貨物用于集體福利或者公關(guān)費(fèi)用。同時(shí)前兩種行為多出現(xiàn)在商業(yè)會(huì)計(jì)中，很少會(huì)出現(xiàn)在工業(yè)會(huì)計(jì)中，所以在這里不做太多討論。工業(yè)會(huì)計(jì)的視同銷售行為主要體現(xiàn)在后5條中，其中集體福利等是經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象。

二、視同銷售處理的原則

1.視同銷售是否為企業(yè)獲得利潤，應(yīng)該繳納的稅額應(yīng)該按照銷售的收入來計(jì)算，如果出現(xiàn)收入和商品實(shí)際價(jià)值不相符的情況，也可按照商品的成本來納稅。

2.視同銷售的計(jì)算應(yīng)該按照相應(yīng)的規(guī)定繳納增值稅，該繳納的增值稅不同于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而是相當(dāng)于銷售稅額來進(jìn)行處理。同時(shí)與銷售稅額進(jìn)行分開，獨(dú)立做賬。

3.視同銷售的價(jià)位應(yīng)按照相關(guān)產(chǎn)品在正常銷售環(huán)節(jié)所要繳納的稅率一致。

三、用實(shí)例分析工業(yè)會(huì)計(jì)視同銷售行為

1.具有兩個(gè)及兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的企業(yè)，兩個(gè)機(jī)構(gòu)采用統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，其中將產(chǎn)品從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)送與其他機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該繳納增值稅，但是如果兩個(gè)機(jī)構(gòu)是在同一個(gè)行政區(qū)就不需要繳納費(fèi)用。例：一個(gè)餐飲連鎖機(jī)構(gòu)，在本市內(nèi)進(jìn)行原材料的轉(zhuǎn)移就不需要進(jìn)行增值稅的繳納，但是如果相其他地方輸送原材料就要對(duì)其收取相應(yīng)的增值稅，增值稅的稅率按照商品的單價(jià)計(jì)算。

2.將委托他人加工或者自主生產(chǎn)的商品用于不繳納稅收的項(xiàng)目是，也應(yīng)該繳納相應(yīng)的增值稅。例：很多建筑企業(yè)采用借記的方式將商品借出，在工程結(jié)束時(shí)用資金歸還，這其是就是一種變相的銷售行為，所以要對(duì)此類行為加收增值稅，杜絕偷稅行為。

3.將產(chǎn)品或者委托加工的商品等作為投資時(shí)的一種經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此存貨投資并不是相應(yīng)的銷售行為。而是轉(zhuǎn)變了資產(chǎn)的載體，這種行為雖然沒有改變所以權(quán)人的合法權(quán)益，但是造成了沒有經(jīng)過銷售就進(jìn)行了消費(fèi)，因此向國家少繳納了物資的流通稅額，所以在法律上定義為視同銷售，應(yīng)該繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。例：有家黃金生產(chǎn)企業(yè)向居民提出黃金投資項(xiàng)目，居民選擇投資項(xiàng)目，黃金的投資所有權(quán)移交的居民手中，有了投資所有權(quán)就相當(dāng)于直接購買了黃金，但是沒有經(jīng)過相對(duì)的稅率，造成了企業(yè)的偷稅行為。所以企業(yè)應(yīng)該按照黃金的市場價(jià)格繳納相應(yīng)的增值稅，維護(hù)國家稅收的穩(wěn)定。另外這樣的投資、借記的方式減少原材料和支付成本的問題，因此增值稅消失，企業(yè)就造成偷稅。所以在企業(yè)向其他機(jī)構(gòu)提供物資時(shí)，都應(yīng)該計(jì)入增值稅。

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者時(shí)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。這種業(yè)務(wù)是一種較為實(shí)在的銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)楣蓶|或其他投資人是有別于該企業(yè)的另一個(gè)會(huì)計(jì)主體。這一行為雖然沒有直接的貨幣流人或流出，但實(shí)際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東，并無實(shí)質(zhì)區(qū)別。因此，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售來處理，即應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場價(jià)格計(jì)價(jià)并記人有關(guān)收人類賬戶。按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場價(jià)格和其適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅兩項(xiàng)之和，借記“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤”等賬戶；按應(yīng)稅貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、市場價(jià)格，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”、“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶，按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

5.企業(yè)將貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按經(jīng)濟(jì)利益流人確認(rèn)計(jì)量收人和銷項(xiàng)稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果發(fā)放的是外購貨物，可按購人時(shí)的價(jià)格確定銷售收人并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人時(shí)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。這類業(yè)務(wù)并非銷售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但稅法規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。自產(chǎn)、委托加工貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、購買貨物中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷項(xiàng)稅額”中扣除了，若不視同銷售，買賣雙方相互“贈(zèng)送”，國家將無法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計(jì)稅。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅之和，借記“營業(yè)務(wù)支出”。

四、結(jié)語

在工業(yè)會(huì)計(jì)的工作中，視同銷售是一個(gè)敏感的問題，視同銷售等同與銷售，但是不進(jìn)入銷售稅額進(jìn)項(xiàng)，是要獨(dú)立收取的增值稅。個(gè)別企業(yè)利用視同銷售的管理偷稅漏稅，這是法律所要嚴(yán)懲的。工業(yè)會(huì)計(jì)要做好視同銷售的記賬情況，按照國家規(guī)定及時(shí)納稅，否則將會(huì)對(duì)企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。另外工業(yè)會(huì)計(jì)要注意相應(yīng)的視同銷售的情況，避免失誤，忽略該加納的稅率，造成企業(yè)受到懲罰。同時(shí)提醒公司得領(lǐng)導(dǎo)階層，像相互贈(zèng)送的這種交易模式，看似能達(dá)到偷稅的目的，實(shí)則還需加納相應(yīng)稅率，所以不如規(guī)范企業(yè)行為，同時(shí)正常交易有利于企業(yè)利益的保障。

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