田園

摘要：隨著國民經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會規(guī)劃確立了大批重點建設(shè)項目，為經(jīng)濟、社會可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障與服務(wù)。各建設(shè)單位根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）的要求對基建項目進行財務(wù)管理與核算。新修訂的《事業(yè)單位會計制度》將基本建設(shè)投資并入事業(yè)單位會計核算，對基建項目財務(wù)管理與核算提出了更高要求。本文結(jié)合實際對基建項目財務(wù)管理與核算存在的問題及對策進行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：基建項目 財務(wù)管理 問題 對策

隨著經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展，對事業(yè)單位基建項目投資數(shù)量與資金數(shù)額大大增加。各建設(shè)單位在做好工程前期可行性研究與工程建設(shè)過程中技術(shù)監(jiān)管與創(chuàng)新的同時，也需要建立起相應(yīng)的財務(wù)管理制度與核算體系。2013年新修訂的《事業(yè)單位會計制度》開始施行，各建設(shè)單位不僅要單獨對基建項目進行財務(wù)核算，還要將年累計發(fā)生額對應(yīng)事業(yè)會計科目計入事業(yè)賬目中，提高事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與完整性?；椖康臅嬏幚韺I(yè)性強，涉及面廣，時間跨度長，與事業(yè)會計處理差別較大?，F(xiàn)就基建項目財務(wù)管理與核算中存在的一些問題進行分析，以期找到合適的解決對策。

一、基建項目財務(wù)管理與核算的基本要求

基建項目建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》的要求對各基建項目進行單獨管理與核算。應(yīng)設(shè)置單獨的賬套，使用“在建工程”科目，分設(shè)“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”及“其他投資”一級科目歸集建設(shè)成本與費用。建筑安裝工程投資設(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目歸集土建及安裝支出，設(shè)備投資設(shè)“儀器設(shè)備”和“安裝費”兩個二級科目歸集設(shè)備購置及安裝費，待攤投資歸集與基建項目相關(guān)的費用，如勘察費、設(shè)計費、監(jiān)理費和管理費等。其他投資歸集項目管理部門的資產(chǎn)性支出，如購買辦公電腦、打印機和傳真機等。年末時，根據(jù)新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，將基建項目年累計發(fā)生額計入事業(yè)單位事業(yè)賬套中。以基建賬套中設(shè)備投資、零余額賬戶用款額度、預(yù)付工程款、基建撥款、應(yīng)付工程款科目有發(fā)生額為例，說明年末并賬過程。將設(shè)備投資按累計發(fā)生額借記“在建工程——基建工程——設(shè)備投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程——基建工程——設(shè)備投資”科目。同時借記“事業(yè)支出——項目支出——基本建設(shè)支出”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”或“零余額賬戶用款額度”科目。以零余額賬戶用款額度的借方發(fā)生額并入事業(yè)賬套同名科目借方，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助收入”或“財政應(yīng)返還額度”科目。

為便于基建項目的核算與管理，財務(wù)賬套還應(yīng)建立輔助核算項，包括項目、合同單位等。

二、基建項目財務(wù)管理與核算存在的問題

事業(yè)單位主要進行事業(yè)支出核算，對建設(shè)成本與投資效益的控制不同于企業(yè)，往往會忽視基建項目的核算，造成資金損失和浪費。在基建項目可行性研究的基礎(chǔ)上，項目管理人員根據(jù)建設(shè)內(nèi)容提交項目預(yù)算，為財務(wù)人員核算提供依據(jù)。單位成立項目管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)項目建設(shè)的日常管理與協(xié)調(diào)。業(yè)務(wù)部門人員精心施工，確保工程質(zhì)量和進度。財務(wù)、審計監(jiān)督和檔案管理等部門密切配合、分工合作，提供服務(wù)與保障。

財務(wù)管理與核算內(nèi)容瑣碎，工程持續(xù)時間長，工作量大，竣工決算程序與報表復(fù)雜，造成財務(wù)管理與核算出現(xiàn)許多問題：

（一）工程預(yù)算難以執(zhí)行。由于基建項目預(yù)算編制工作量大，估計的成份較大，對管理人員的要求較高。加上管理人員經(jīng)驗不足，數(shù)據(jù)收集的不全面，項目立項周期長，待到執(zhí)行時有些工程造價和設(shè)備價格發(fā)生變動，使得批復(fù)的預(yù)算在執(zhí)行過程中遇到難處，價格有偏差，工程內(nèi)容及設(shè)備采購偏離預(yù)算。比如說某基建項目需要打一個深井，計劃深度是達到地下200米處，預(yù)算60萬元，從項目立項到實際開展業(yè)務(wù)，間隔了1年，實際施工時發(fā)現(xiàn)有建設(shè)資質(zhì)并投標(biāo)的單位基本上認(rèn)為打井是項高風(fēng)險低回報的工程，發(fā)生打到一定深度后才發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的地下層結(jié)構(gòu)已經(jīng)不允許再繼續(xù)往深處打，而重新選擇井口的情況較常見。報價均超出預(yù)算。再比如設(shè)備的采購，由于電子工業(yè)技術(shù)更新速度快，原計劃的型號可能已經(jīng)升級換代，價格高于或低于預(yù)算是比較普遍的。

（二）一些支出頻率和總額都較少的基建項目沒有建賬。由于基建項目是單獨建立一套賬來核算，有些單位覺得支出較少，又沒有專門的基建財務(wù)工作人員，沒有建立電子賬套，長期手工完成相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，在財務(wù)交接與財務(wù)數(shù)據(jù)上報及查詢方面面臨困難。

（三）建立了基建賬套的單位在支出及費用的歸集上不符合規(guī)定。由于基建項目支出種類多，對項目管理人員和財務(wù)人員都提出了更高的要求，對每一筆支出進行定性，需要與技術(shù)人員溝通配合，準(zhǔn)確確定費用歸屬，并由管理人員確認(rèn)是否是預(yù)算內(nèi)建設(shè)內(nèi)容，最終記入相應(yīng)的科目。從理論上講這本來不是特別難的事，但是基建項目在實際執(zhí)行中很容易發(fā)生變動，加上受預(yù)算控制的需要，財務(wù)人員有時沒有按財務(wù)規(guī)定記賬，使費用的歸集沒有完全體現(xiàn)財務(wù)會計的真實性要求。比如，計劃建設(shè)一座房屋，項目批準(zhǔn)預(yù)算10萬元，工程完工報送12萬元，并通過了審計部門的審查，財務(wù)人員記賬時應(yīng)以實際發(fā)生的成本12萬元借記“建筑安裝工程投資”科目，但這樣會導(dǎo)致該項子項目超出預(yù)算，為了與預(yù)算相符，財務(wù)人員就以10萬元的計劃成本借記了“建筑安裝工程投資”科目，將多出的2萬元房屋建設(shè)成本當(dāng)成管理費用借記了“待攤投資”科目，或者當(dāng)成設(shè)備的安裝費用記入了“設(shè)備投資”科目，顯然，相關(guān)科目歸集的投資總額雖然與預(yù)算金額很相近，但是卻偏離了實際的投資支出情況。

（四）工程竣工驗收后遲遲未進行竣工財務(wù)決算工作。普遍存在基建項目工程已經(jīng)完工甚至交付使用多時或大部分已經(jīng)完工等待收尾，交付使用的資產(chǎn)已發(fā)生維修及更換，而不進行竣工決算的現(xiàn)象。本來基建項目的施工期就長，完工后財務(wù)核算很長時間依然停留在在建工程上，使財務(wù)信息失真?？⒐へ攧?wù)決算工作量大，需要將基建項目所有的支出按預(yù)算進行分類統(tǒng)計。建筑安裝工程投資與待攤投資需要一一填報施工單位與賬面數(shù)，設(shè)備投資還需要填寫規(guī)格型號、購置時間與數(shù)量，所有的合同需要分類統(tǒng)計單位名稱、施工內(nèi)容、合同金額、實際結(jié)算金額，并將相應(yīng)的招投標(biāo)資料備齊以供審查。很多單位沒有重視或不愿進行煩瑣的決算報表編制工作，年底并賬后財務(wù)信息會不真實不完整?；椖康摹霸诮üこ獭笨颇吭谀甑撞①~時并入事業(yè)賬套“在建工程”科目，與實際的固定資產(chǎn)不相符。等到財務(wù)決算工作完成時，實際的資產(chǎn)可能早損耗，賬上的金額無法反映實際的情況，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真。

（五）竣工決算后賬務(wù)處理工作滯后。竣工決算后，需要進行財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)工作，將“在建工程”科目轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)及固定資產(chǎn)，是基建項目的財務(wù)核算的最后一步，需要與資產(chǎn)等相關(guān)部門合作完成，由于時間跨度長，工作量大，實踐中開展工作常會發(fā)生滯后。

三、對基建項目財務(wù)管理與核算的建議

基建項目財務(wù)管理與核算任務(wù)重，工作復(fù)雜，要求較高，針對實務(wù)中出現(xiàn)的問題，筆者提出以下建議：

（一）加強財務(wù)管理人員與業(yè)務(wù)人員的溝通。業(yè)務(wù)人員是基建項目的執(zhí)行人員，在基建項目建設(shè)方面具備經(jīng)驗，財務(wù)管理人員無論是編制預(yù)算，還是核算費用，均離不開業(yè)務(wù)人員的支持與協(xié)同。深入了解業(yè)務(wù)特點，編制盡可能符合實際需要的預(yù)算，為基建項目的核算與管理打下良好基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)人員在使用項目資金之前也應(yīng)與財務(wù)人員溝通，了解財務(wù)核算所需要的材料與相關(guān)要求，在項目采購過程中稍加注意，以免事后給報銷工作帶來不必要的麻煩。

（二）及時建立單獨的財務(wù)賬套核算基建項目。應(yīng)按照財務(wù)制度的要求建立單獨的賬套，使用專門的基建科目核算支出，正確地歸集投資支出，以為財務(wù)管理提供可靠的財務(wù)信息。財務(wù)管理工作應(yīng)劃清項目支出的范圍，在核算時應(yīng)按照會計制度的要求，記入相應(yīng)的會計科目中。

（三）加強基建項目支出和設(shè)備資產(chǎn)的統(tǒng)計工作。建立支出全過程統(tǒng)計表并與財務(wù)核算同步，將竣工決算所需要的資料收集工作分散在平時來完成。每一個支出一經(jīng)發(fā)生在財務(wù)入賬的同時管理人員就記入統(tǒng)計表中，待投資完成率達到95%時便可開展竣工驗收與決算工作，大大減輕竣工決算工作量，推進財務(wù)賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)及固定資產(chǎn)上報工作。假設(shè)項目預(yù)算如表1所示，可編制一個支出全過程統(tǒng)計表（見表2）。

（四）加強財務(wù)管理及審計部門的督促檢查。促使財務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員開展固定資產(chǎn)入賬與轉(zhuǎn)入工作，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，提高國有資金的使用效率。

參考文獻：

[1]吳紅.完善建設(shè)單位基建財務(wù)處理的幾點建議[J].財會學(xué)習(xí)，2015，（17）.

[2]費麗敏.關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理相關(guān)問題的探討[J].中國市場，2015，（49）.

[3]李煒瑋.談預(yù)算單位基建項目全過程財務(wù)管理[J].財經(jīng)界，2014，（21）.