谷雨

摘 要：財務(wù)報告是企業(yè)經(jīng)營成果的重要表現(xiàn)，但不少企業(yè)和個人為了各種目的，通過不同手段對財務(wù)報告進行偽造和變造。本文分析新形勢下企業(yè)和個人對財務(wù)報告進行粉飾的目的、手段和防范的方法。

關(guān)鍵詞：報表粉飾；動因；手段；防范

一、企業(yè)進行財務(wù)報告粉飾的動機

（一）實現(xiàn)IPO上市或增發(fā)新股

根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，企業(yè)必須有持續(xù)盈利能力，且財務(wù)狀況良好才能實現(xiàn)上市。而且企業(yè)的財務(wù)狀況也會直接影響股價，從而影響企業(yè)的籌資。因而企業(yè)有動機美化報表內(nèi)容。改變利潤、提高每股收益和凈資產(chǎn)報酬率，實現(xiàn)上市或者使企業(yè)的滿足配股要求。

（二）降低借款難度，降低借款成本

在現(xiàn)有金融環(huán)境下，想銀行借款是比發(fā)行股票更常用，更靈活的籌資方式。而銀行處于風(fēng)險控制的目的，一般很少借款給經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)。而大多數(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期和成長期時需要大量融資，又很難有優(yōu)秀的經(jīng)營業(yè)績。這時向銀行借款時，銀行常拒絕提供貸款，或者要求企業(yè)支付額外的風(fēng)險補償。因此企業(yè)為了獲得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虛增利潤、隱瞞虧損于其他負(fù)債。

（三）減少稅收支出

一些企業(yè)為了減少稅收支出，常會對收入、利潤和支出的金額與內(nèi)容進行粉飾，從而實現(xiàn)偷稅、漏稅或者延遲納稅。但這種情況一般只發(fā)生在非上市的中小企業(yè)中。中小企業(yè)的財務(wù)狀況由于不需要對社會公開，因此常發(fā)生賬外設(shè)賬的情況來分別應(yīng)對銀行和稅務(wù)

（四）實現(xiàn)管理者個人經(jīng)濟利益

許多公司、企業(yè)、組織將管理者的獎金與業(yè)績掛鉤。管理者有可能為了個人利益而粉飾財務(wù)報告中與其業(yè)績相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)。

（五）政治動機

因為國有企業(yè)獨特的性質(zhì)，經(jīng)營者和常擁有政治待遇，這些政治待遇影響著行政級別、職務(wù)待遇等。經(jīng)營業(yè)績是政治待遇最主要的影響因素。

（六）維護企業(yè)形象

從金融市場來看，良好的營業(yè)業(yè)績可以維護上市公司在二級市場的形象以實現(xiàn)穩(wěn)定股價的財務(wù)目標(biāo)。也有利于增加企業(yè)被并購時的議價能力。從商品市場來看，良好的企業(yè)形象有利于吸引消費者，培養(yǎng)消費者對品牌的消費習(xí)慣增加產(chǎn)品的溢價。

（七）保護母公司和其他利益相關(guān)者

有時企業(yè)粉飾財務(wù)報告并為自身利益，而是為掩蓋母公司和其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)拆借等行為。這些行為往往被法律規(guī)章所禁止或雖不被禁止，但一旦對外披露，對母公司或關(guān)聯(lián)方的股價、信用水平、企業(yè)形象產(chǎn)生不利影響。因而在母公司的要求或關(guān)聯(lián)方利益的驅(qū)動下，企業(yè)會出現(xiàn)為了保護母公司或關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報告粉飾行為。

（八）推卸自身責(zé)任

第一種類型的推卸責(zé)任是企業(yè)為了推卸自己應(yīng)盡的義務(wù)，通過財務(wù)報告粉飾，隱瞞或轉(zhuǎn)移應(yīng)盡責(zé)任的事由。第二種類型是企業(yè)的管理人員為了推卸自身工作應(yīng)付的責(zé)任，通過修改報告內(nèi)容，誤導(dǎo)報告的使用者。

二、企業(yè)財務(wù)報告粉飾的手段

（一）虛開增值稅發(fā)票

通過虛開增值稅發(fā)票來虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，從而虛增收入和利潤、提高存貨周轉(zhuǎn)率和營業(yè)周轉(zhuǎn)率。之后還可以利用增值稅的抵扣規(guī)則來抵扣大部分的稅款。既美化報告，又不增加稅款。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移利潤

利潤等于收入減支出。因而可以先令關(guān)聯(lián)方市價購入原材料，在以低于進價的價格轉(zhuǎn)售給收益企業(yè)，以降低收益企業(yè)的購貨成本，期間差價計入關(guān)聯(lián)企業(yè)的損失。同樣也會存在以高于市公允價值的家和將資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方以增加收入、虛增已持有資產(chǎn)的公允價值。

（三）改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

通過減少總資產(chǎn)中凈資產(chǎn)的比重，虛增負(fù)債的比重，增加利息成本，以規(guī)避所得稅。另一方面減少凈資產(chǎn)的比重后，可以在收入不變的情況下增加企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，美化企業(yè)的盈利能力。

（四）利用衍生金融工具

據(jù)調(diào)查，多數(shù)財務(wù)從業(yè)人員對衍生金融工具指標(biāo)的理解程度不高，且由于衍生金融工具本身種類的多樣性、計價的復(fù)雜性導(dǎo)致有關(guān)數(shù)據(jù)在對外披露時常不完整。因而涉及衍生品的財務(wù)報告項目審計難度大，容易產(chǎn)生粉飾。在涉及衍生品較多的銀行業(yè)中，通過衍生品進行粉飾更加便利。

（五）違規(guī)資金拆借

按照法律的規(guī)定，非金融企業(yè)之間沒有特殊情況不得進行資金拆借，但是在實際工作中，違規(guī)的資金拆借卻經(jīng)常發(fā)生。如果對拆借的資金進行有意的控制，使拆借資金于經(jīng)營資金相混淆，就可以控制利潤和現(xiàn)金流。

（六）利用政府補助

不同地區(qū)、不同行業(yè)的所得稅率有所不同，但是大多數(shù)行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。雖然不能私自調(diào)整所得稅率，但是部分地區(qū)為了招商引資，會通過先征后返的形式提供政府補助。不少上市公司的實際稅收負(fù)擔(dān)為15%，有的甚至更低。而本應(yīng)作為“政府補助收入”的先征后返有時會被計入“應(yīng)收賬款”或者“其他應(yīng)收款”來計入營業(yè)利潤或者利潤總額。

（七）改變存貨計價方法

我國現(xiàn)行多種存貨計價方式，每種計價方式在不同的情況下所反映的數(shù)據(jù)也會有所差異，如果改變存貨的計價方式，增加存貨的期末價值，就可以增加企業(yè)總資產(chǎn)，同時增加業(yè)務(wù)成本，減少會計利潤。若通過改變計價方式降低存貨成本，就可以增加會計利潤。

（八）錯誤確認(rèn)各項收入和支出

會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)區(qū)分收入與利得、收益性支出與經(jīng)營性支出，并且依據(jù)會計的謹(jǐn)慎性原則，確定收入與支出。但在實際運用中，企業(yè)會將利得計入收入中，以展示企業(yè)盈利能力于業(yè)績的穩(wěn)定。同時企業(yè)也會將經(jīng)營性支出算入收益性支出，以提高營業(yè)利潤?；蛘邔⑦^高的經(jīng)營支出攤?cè)缡找嫘灾С觯谏w管理方面的瑕疵。

（九）巨額沖銷

當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以后經(jīng)營可能發(fā)生虧損或業(yè)績下滑時，一次性沖銷掉大量資產(chǎn)，將以后可能發(fā)生但是還不滿足確認(rèn)條件的虧損提前確認(rèn)。當(dāng)損失真正發(fā)生時便不易被察覺。

（十）不良資產(chǎn)掛賬

企業(yè)將不能帶來利益流入或者所帶來的未來預(yù)計流入與之前預(yù)計流入之間的差額部分不按規(guī)定計提相關(guān)背抵科目。以維持企業(yè)總資產(chǎn)。若對存貨進行掛賬還同時可以掩蓋原材料價值下跌、商品滯銷等經(jīng)營問題。

三、企業(yè)財務(wù)報告粉飾的防范

（一）加強在教育，提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)人員應(yīng)該擁有明辨是非的能力，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)開展財務(wù)工作。在財務(wù)人員教育中應(yīng)當(dāng)反復(fù)強調(diào)這一點。在此同時還應(yīng)提高財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)，使之掌握執(zhí)業(yè)能力和業(yè)務(wù)處理方法，減少失誤的發(fā)生。

（二）為財務(wù)人員提供必要的保護

進行財務(wù)報表粉飾的財務(wù)人員往往不是報表粉飾的直接受益者，他們大多受命于企業(yè)所有者或者高級管理者。如果沒有按照要求對報表進行粉飾，最大的受害者卻是財務(wù)人員。應(yīng)當(dāng)建立充分的財務(wù)人員保護體系，使財務(wù)人員沒有后顧之憂的合法合理的開展財務(wù)工作。會計行業(yè)協(xié)會本身就有協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外關(guān)系，維護會員權(quán)益的職能；建立完善的舉報平臺，使受到脅迫的財務(wù)人員可以舉報企業(yè)的行為，以尋求司法機關(guān)的保護；因此必須通過各種手段宣傳財務(wù)人員自我保護的手段，提高自我保護的意識和能力。

（三）改進報表體系

我國的報表采用統(tǒng)一的編制方法，雖全面，但在第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、衍生金融工具多樣化、無形資產(chǎn)地位日趨重要的情況下，現(xiàn)有報表結(jié)構(gòu)已無法展示企業(yè)所有重要內(nèi)容。由于衍生金融工具價值難以確定且多不同于常規(guī)的資產(chǎn)由過去事項所形成，所以常不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，自然不會在報表上反映。除可以新增衍生工具報表、使用非財務(wù)指標(biāo)進行定性分析，還可以由金融、外貿(mào)、貨幣職能部門聯(lián)合建立信息平臺，制定價格標(biāo)準(zhǔn)。

（四）完善業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)指標(biāo)是對企業(yè)評價的重要指標(biāo)但并非唯一標(biāo)準(zhǔn)。報表的使用者應(yīng)完善企業(yè)評價體系，從多方面進行評價?，F(xiàn)有財務(wù)指標(biāo)評價體系忽視了企業(yè)的潛在價值和風(fēng)險，且以歷史價值為基礎(chǔ)的財務(wù)體系無法預(yù)測企業(yè)未來狀況，對相關(guān)者而言意義有限且很容易進行人為修飾。不同于財務(wù)指標(biāo)評價，非財務(wù)指標(biāo)包括產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源開發(fā)、作業(yè)時間、資源利用、創(chuàng)新、品牌、等指標(biāo)以及平衡積分卡等分析手段，能預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營狀況了解企業(yè)過去經(jīng)營的過程，增加財務(wù)報表粉飾難度的同時減輕財務(wù)指標(biāo)被重視的程度，減少報表粉飾的動機。

（五）加強企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會獨立行事對股東負(fù)責(zé)，從防止管理層為業(yè)績粉飾報表。提高社會審計、政府審計的范圍和深度，從外部進行監(jiān)督。提高審計報告適用范圍與可信程度。對內(nèi)部審計中出現(xiàn)問題的人員除按照企業(yè)章程進行處罰外，還應(yīng)通過行業(yè)協(xié)會進行抵制。對于外部審計中出現(xiàn)問題的企業(yè)和個人應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)進行處罰、補救并賠償損失。

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