劉亞飛

摘 要：在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展過程中，一方面，居民收入差距不斷拉大，影響社會安定團結(jié)；另一方面，環(huán)境狀況不斷惡化，霧霾天氣嚴重影響人們的生產(chǎn)生活。消費稅是一種政策性稅種，合理的消費稅政策很夠形成促進公平、保護環(huán)境的長效機制。所以，以公平與環(huán)保為視角，分析消費稅改革的現(xiàn)實依據(jù)，對現(xiàn)行消費稅制度進行評價，提出消費稅征稅范圍改革的構(gòu)想，具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：公平與環(huán)保；消費稅；征稅范圍

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）09-0067-02

一、消費稅征稅范圍改革的現(xiàn)實依據(jù)

（一）“營改增”背景下消費稅改革的必要性

“營改增”的范圍不斷拓寬，改革不斷深入，對我國總體稅制結(jié)構(gòu)還有稅收收入都產(chǎn)生了影響。在這樣的背景下，原本就不完善的消費稅也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整?！盃I改增”過程中，設(shè)定了四檔稅率，理論上講，增值稅是中性的，稅率級別應(yīng)該盡可能少，這種情況下，消費稅可以很好地輔助增值稅，使得整個流轉(zhuǎn)稅更加中性?！盃I改增”全面落實后，地方的稅收收入也將大大減少，消費稅征稅范圍的調(diào)整，可以將機動車消費稅劃給地方，彌補地方財政收入的減少。

（二）居民收入分配差距拉大，影響社會公平

我國近十年多的基尼系數(shù)都在0.46以上，這表明我國的貧富差距已經(jīng)很大，嚴重影響社會公平，消費稅對奢侈品消費征收高稅收，使高收入群體稅收負擔(dān)增加，同時對普通消費品不征稅，降低他們的稅負，使得消費稅具有累進性，有利于縮小兩極分化。同時，消費稅的稅收收入用來給低收入群體補貼，有助于增加他們的收入，改善生活水平，這些都有利于緩解收入差距拉大狀況，促進社會公平。

（三）環(huán)境問題日益嚴重，節(jié)能環(huán)保迫在眉睫

幾年來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得舉世矚目的成就，但很大程度上是以犧牲環(huán)境為代價的。我國的環(huán)境污染狀況已經(jīng)及其嚴重，每年秋冬季節(jié)華北地區(qū)的霧霾天氣就足以說明我國的大氣污染狀況。城市的污水和固體垃圾問題也已經(jīng)相當(dāng)嚴重，環(huán)境的污染已經(jīng)嚴重影響了人們的生產(chǎn)生活。近年來，國家高層也十分重視環(huán)境的保護工作，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》提出：“合理調(diào)整消費稅征收范圍和稅率，對部分過度消耗資源、嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅?！庇捎谀壳伴_征環(huán)境稅的各種條件還不太成熟，因此從財稅政策方面調(diào)控環(huán)境狀況主要依靠消費稅。要依據(jù)目前國情，將各種污染品納入消費稅征稅范圍。

二、公平與環(huán)保視角下的現(xiàn)行消費稅征稅范圍評價

我國目前消費稅征稅范圍概括來說就是“缺位”與“越位”并存。原來被界定為奢侈品的化妝品如今基本上已成為生活必需品，只有部分高檔化妝品在奢侈品行列。目前的消費稅制對化妝品統(tǒng)一征收消費稅會對大眾居民消費產(chǎn)生影響，不利于消費稅政策調(diào)控的實現(xiàn)。目前需要對高檔化妝品劃分統(tǒng)一標準，只對這部分高檔化妝品征收消費稅。

消費稅征稅范圍的缺位現(xiàn)象相對嚴重，部分奢侈品和高能耗高污染消費品并沒有納入征收范圍。目前的奢侈品消費稅只對貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具和游艇征收，而目前消費較熱的高檔家具、高檔時裝、豪宅別墅、私人飛機等侈奢品并未征收消費稅。而對于高能耗高污染產(chǎn)品來說，雖然消費稅目中包含了許多會污染環(huán)境的消費品，但是我國環(huán)境狀況日漸惡化，“綠色”稅目涵蓋范圍還有待增加。比如，同是一次性用品，一次性餐具、一次性塑料袋等不可降解品并沒有納入消費稅征稅范圍，用于火力發(fā)電的煤炭燃燒會產(chǎn)生大量二氧化硫、二氧化碳，會嚴重污染大氣，卻并沒有對其征收消費稅。

三、公平與環(huán)保視角下消費稅征稅范圍調(diào)整的構(gòu)想

（一）擴大對奢侈消費品的征稅范圍

我國目前可以征收的奢侈品有很多，這里舉幾個典型例子：（1）高檔家具。居民可支配收入的持續(xù)增長，城市化進程的加快，房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展都驅(qū)動著我國家具市場的強勁發(fā)展。高檔家具已經(jīng)成為富人階層裝修房子的常見消費品，我國高檔家具具有巨大的發(fā)展?jié)摿ΑΩ邫n家具征收消費稅有較豐富的稅源，能夠?qū)用袷杖敕峙淦鸬秸{(diào)節(jié)作用。同時相對于已列入消費稅征稅范圍的實木地板列，實木家具更具調(diào)節(jié)作用，也同樣能在節(jié)約資源方面產(chǎn)生積極效應(yīng)。（2）高檔時裝。高檔服裝僅次于高檔腕表，在我國奢侈品消費量排行中位居第二。我國目前的高檔服裝店越來越多，人們對高檔服裝的消費逐漸狂熱。而中國本地的成衣品牌大多數(shù)只能在國內(nèi)的二、三線市場占主導(dǎo)，這也影響了我國傳統(tǒng)服裝業(yè)的正常發(fā)展。作為高檔服飾消費的主力軍，崛起的富人階層應(yīng)該為其帶炫耀意味的消費承擔(dān)更高的消費成本。（3）高檔紅酒。隨著國內(nèi)葡萄酒市場的崛起，越來越多的高檔紅酒品牌進入中國。近年來，在經(jīng)濟、社會、文化等一些方面的變化使得我國的部分高收入人群把飲用高檔特別是進口高檔葡萄酒作為炫耀財富的象征。中國已然超越日本，成為亞洲最大的大葡萄酒消費國。因此，可以考慮把高檔葡萄酒納入消費稅征稅范圍。（4）別墅、高檔住宅。在我國，一方面是普通老百姓住房難，百姓安居困難，成為社會公平和安定的隱患；另一方面卻是千萬級的豪宅在宏觀調(diào)控的大背景下，依舊悄然升溫。面對這些奢華的消費群體，我國目前還沒有與之配套的物業(yè)稅。把高檔住宅納入消費稅的征稅范圍，在調(diào)節(jié)分配的同時，有利于抑制投機、防止房地產(chǎn)市場過熱、促進房地產(chǎn)市場的理性發(fā)展。

（二）擴大對高污染、高耗能消費的征稅范圍

考慮到可操作性以及征收成本等因素，近期應(yīng)納入消費稅稅目應(yīng)包括以下幾個：（1）電力產(chǎn)品。2012年，我國一次化石能源所產(chǎn)生的二氧化碳中約3/4來自煤炭消費。而當(dāng)年煤炭消費總量中有一半用于發(fā)電。另外，當(dāng)年獨立火電廠氮氧化物和二氧化硫排量分別占我國工業(yè)排放總量的62%和40.6%。可見，電力企業(yè)的污染問題非常嚴重。近年來，火電行業(yè)也經(jīng)歷了結(jié)構(gòu)調(diào)整，在二氧化硫控制等政策引導(dǎo)下，在減排方面取得了一定成效。但在居民消費電量迅猛增長的情況下，對電力產(chǎn)業(yè)的最終消費者卻一直沒有有效的調(diào)控措施。另一方面，我國居民用電價格偏低，與國際上相比，電力價格構(gòu)成中稅負占比也較低。（2）一次性塑料袋、一次性飯盒等。這些商品是城市固體垃圾的重要來源，對環(huán)境造成極大的污染和破壞，如不加以約束，將給對生態(tài)環(huán)境等帶來不可逆的影響。我國雖推行“限塑令”，但效果并不理想，塑料袋的消耗量仍然非常龐大。部分歐盟國家通過稅收政在減少塑料袋的使用數(shù)量上取得了良好成效。以愛爾蘭為例，2002年3月，愛爾蘭政府開征了消費稅性質(zhì)的塑料袋稅，向在零售場所使用的每個塑料袋征稅0.15 歐元。這項稅收實施之后，進入消費領(lǐng)域的塑料袋數(shù)量銳減94%，且征稅前塑料袋占愛爾蘭城市垃圾的5%，而到2004這一比例跌到了0.22%。這不失為一個良好的借鑒。（3）水污染、二氧化硫、二氧化碳。我國的江河湖泊普遍受到污染，90%的城市水域污染嚴重。水污染使了水體的使用功能降低，使水資源短缺程度加劇。二氧化硫是主要的空氣污染物。我國的二氧化硫排放量很大，并且空氣中的含量一直居高不下。二氧化碳是主要的溫室氣體，主要產(chǎn)生于化石燃料的燃燒，所以，對二氧化碳征稅就是以化石燃料為稅基，根據(jù)各種不同燃料的平均含碳量和發(fā)熱量確定差別稅額。