俞春來(lái)

當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，作為特殊行業(yè)的煙草企業(yè)如何為國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更大的財(cái)力支撐，已經(jīng)擺在我們面前，壓力越來(lái)越大，精益內(nèi)控管理追求利潤(rùn)最大化成為了唯一有效途徑，而通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)成運(yùn)營(yíng)效果與效率的最大化正好契合了這一需求。企業(yè)采購(gòu)成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～60%，此環(huán)節(jié)管理的好壞，對(duì)企業(yè)盈利空間的拓展有著重要影響，由于內(nèi)部控制普遍存在“成本限制、串通舞弊、人為差錯(cuò)、管理越權(quán)、修訂滯后”等諸多局限性，采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制尤其如此，采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系健全有效關(guān)乎企業(yè)采購(gòu)成本的關(guān)鍵，購(gòu)賣雙方最終要以合同約定確認(rèn)各自的責(zé)任與義務(wù)，合同管理在采購(gòu)項(xiàng)目中顯得非常重要。對(duì)采購(gòu)合同管理控制的強(qiáng)弱，決定了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（損失）的大小，也就是說(shuō)直接影響企業(yè)的最終盈利水平。

因此，我們探索嘗試以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，搭建一個(gè)覆蓋“采購(gòu)方式、價(jià)格確定、合同簽訂、履約付款、合同結(jié)算”業(yè)務(wù)流程的全項(xiàng)目監(jiān)控、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系，服務(wù)于企業(yè)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，顯得很有意義。

一、概述

（一）內(nèi)部控制和采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是為了避免錯(cuò)誤、偵察錯(cuò)誤、改正已察覺(jué)的錯(cuò)誤，在損失風(fēng)險(xiǎn)較高處及需加強(qiáng)控制處，加強(qiáng)控制上的弱點(diǎn)。運(yùn)用恰當(dāng)有利于減少疏忽、錯(cuò)誤與違紀(jì)違法行為，并改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以提高工作效率與經(jīng)濟(jì)效益。采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制必須以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)取向合理設(shè)定控制目標(biāo)，采取相應(yīng)的控制措施，使之處于有效的監(jiān)督之下。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)和采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)旨在評(píng)價(jià)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制是否良好建立及遵循程度，完善采購(gòu)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，從而提高采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的營(yíng)運(yùn)效率和效果。

二、采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制原則和主要審計(jì)方法

在設(shè)計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系之初，我們對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和合同審計(jì)進(jìn)行梳理，加強(qiáng)弱點(diǎn)控制，最終確定以“業(yè)務(wù)人員報(bào)審—審計(jì)人員審核—審計(jì)結(jié)果反饋”為基本審計(jì)流程。以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，應(yīng)用“起點(diǎn)介入、過(guò)程監(jiān)督、突出重點(diǎn)”控制原則，集中體現(xiàn)“協(xié)同審計(jì)”理念，主要對(duì)合同采購(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展程序性審計(jì)，在此基礎(chǔ)上選擇開(kāi)展過(guò)程跟蹤和實(shí)質(zhì)性抽查審計(jì)，從而達(dá)到“由點(diǎn)到線、由線到面、逐級(jí)結(jié)合、統(tǒng)御全體”的統(tǒng)合作用。在制訂采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制流程時(shí)，認(rèn)真分析企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，理順采購(gòu)業(yè)務(wù)相互間的關(guān)系，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)時(shí)考慮了三個(gè)方面因素：一是能夠最好地衡量業(yè)績(jī)，二是能夠反映重要的偏差，三是能夠以最小的代價(jià)糾正偏差。因此，采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系以合同審計(jì)為關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置體現(xiàn)了精而準(zhǔn)的原則。內(nèi)部控制基本理念為：

采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制實(shí)質(zhì)是不同類別的控制相互配合，以達(dá)成目標(biāo)。采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制特征是全面性、經(jīng)常性、潛化性、關(guān)聯(lián)性，使采購(gòu)活動(dòng)符合企業(yè)利益及既定規(guī)范。內(nèi)部牽制著重于將審計(jì)監(jiān)督滲透于采購(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)行之中，寓牽制于處理程序之中，其目的在于防止或及早發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，使錯(cuò)誤與舞弊減至最小程度，從而達(dá)成運(yùn)營(yíng)效果與效率的最大化。采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制原則主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是科學(xué)合理的可操作性，在各控制關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域時(shí)段，明確與該控制點(diǎn)相關(guān)的操作步驟、各步驟及審計(jì)部門或?qū)徲?jì)崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限；二是利于控制的相互牽制性，縱向關(guān)系上，使采購(gòu)業(yè)務(wù)下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督、上級(jí)受下級(jí)牽制，橫向關(guān)系上，使采購(gòu)業(yè)務(wù)接受審計(jì)監(jiān)督部門檢查和制約；三是便于檢查的標(biāo)準(zhǔn)性，建立針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)定性和定量相結(jié)合、具有客觀性和可比性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)檢查評(píng)價(jià)和打分，并分析產(chǎn)生偏差原因，分清責(zé)任。

三、采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策

煙草行業(yè)全面審計(jì)反映，采購(gòu)項(xiàng)目普遍存在的問(wèn)題是：采購(gòu)方式審批程序履行不完整，未建立供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)證制度并嚴(yán)格執(zhí)行，采購(gòu)合同制訂和執(zhí)行、過(guò)程管理和監(jiān)督職責(zé)、驗(yàn)收和付款方面不合規(guī)，項(xiàng)目后評(píng)估管理不到位等。全面審計(jì)查擺出采購(gòu)項(xiàng)目問(wèn)題點(diǎn)數(shù)量11個(gè)，涉及金額60 485.85萬(wàn)元，其中：

針對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的共性問(wèn)題、突出問(wèn)題，審計(jì)部門深入分析產(chǎn)生原因，提高內(nèi)部控制意識(shí)，督促完善采購(gòu)相關(guān)管理制度，建立長(zhǎng)效內(nèi)控機(jī)制杜絕類似問(wèn)題再次發(fā)生。一是優(yōu)化采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程，設(shè)置審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)；二是實(shí)現(xiàn)采購(gòu)基礎(chǔ)信息高度共享，將審計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)與采購(gòu)管理系統(tǒng)有效對(duì)接，提高審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用；三是加強(qiáng)采購(gòu)預(yù)算和價(jià)格的審計(jì)控制，預(yù)算控制重點(diǎn)審計(jì)固定計(jì)劃中采購(gòu)物資的資金占用量和補(bǔ)充計(jì)劃中物資采購(gòu)的及時(shí)性，價(jià)格控制以“應(yīng)招盡招、真招實(shí)招”的公開(kāi)招標(biāo)為主要采購(gòu)方式，建立性價(jià)比審計(jì)內(nèi)控機(jī)制；四是建立采購(gòu)項(xiàng)目定期審計(jì)評(píng)估機(jī)制，對(duì)采購(gòu)成本控制（起伏價(jià)）、采購(gòu)交期控制（采購(gòu)進(jìn)度達(dá)成率）、品質(zhì)成本控制（進(jìn)貨品質(zhì)達(dá)成率）進(jìn)行績(jī)效考核與審計(jì)評(píng)估。從審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制角度，重點(diǎn)解決審計(jì)與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)問(wèn)題，推行實(shí)施“實(shí)時(shí)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后審?jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。

四、以合同審計(jì)推進(jìn)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)

（一）采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行，是采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們對(duì)企業(yè)所有采購(gòu)業(yè)務(wù)通過(guò)制度化的控制手段和圖形化的流程模型來(lái)進(jìn)行再造，達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化。一是以流程管理為內(nèi)控體系載體，通過(guò)審計(jì)流程管理發(fā)揮內(nèi)控體系作用，在流程中設(shè)置項(xiàng)目批復(fù)、合同管理、送審管理、項(xiàng)目管理等關(guān)鍵控制點(diǎn)，梳理明確審計(jì)業(yè)務(wù)流程使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效用。二是以審計(jì)流程管理促使采購(gòu)工作有章可循，從業(yè)務(wù)流程入手開(kāi)展審計(jì)，在管理控制的采購(gòu)鏈條中查找問(wèn)題，使審計(jì)工作很快切入問(wèn)題根源，從根本上強(qiáng)化采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制。三是以合同審計(jì)為切入點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行基礎(chǔ)性再思考和實(shí)質(zhì)性再設(shè)計(jì)，從而獲得成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的顯著改善，通過(guò)審計(jì)“流程再造”完善采購(gòu)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)審計(jì)“流程再造”不斷優(yōu)化采購(gòu)業(yè)務(wù)鏈條，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，增強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)內(nèi)部控制的互動(dòng)性。四是以所有參與方為審計(jì)資源進(jìn)行整合，把業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門及中介機(jī)構(gòu)流程整合引入內(nèi)部控制資金監(jiān)管鏈條，將審計(jì)系統(tǒng)與投資管理系統(tǒng)、兩項(xiàng)工作系統(tǒng)有效對(duì)接形成閉環(huán)式內(nèi)部控制，提高審計(jì)工作效率。總體業(yè)務(wù)流程為：