宋冉冉

摘要：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資不是為了出售，而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資不僅決定著企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)規(guī)模和能力，同時(shí)也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且影響著企業(yè)生產(chǎn)能力水平和未來(lái)的發(fā)展。但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)制度存在不足，因此，本文重點(diǎn)探討固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)核算，從分析固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理中存在的主要問題入手，提出了固定資產(chǎn)投資投資會(huì)計(jì)核算的不足。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資

一、固定資產(chǎn)投資的概述

固定資產(chǎn)投資是指購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即固定資產(chǎn)再生產(chǎn)活動(dòng)。固定資產(chǎn)投資包括改造原有固定資產(chǎn)以及構(gòu)建新增固定資產(chǎn)的投資，也就是固定資產(chǎn)的改建以及擴(kuò)建和新建、更新等活動(dòng)。在企業(yè)看來(lái)，固定資產(chǎn)投資屬于生產(chǎn)性投資，直接投資，對(duì)內(nèi)投資。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資就是以固定資產(chǎn)作為出資，投資于其他企業(yè)或者新設(shè)一個(gè)企業(yè)，從而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，也是一種固定資產(chǎn)的投資。

固定資產(chǎn)投資的動(dòng)機(jī)有：擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模：提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效果以及分散企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)的對(duì)內(nèi)投資

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)買以后，該固定資產(chǎn)原值等于該固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)個(gè)再加上其運(yùn)費(fèi)，雜費(fèi)，安裝費(fèi)等；從固定資產(chǎn)記入賬中的第二個(gè)月開始，按月對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并記入“累計(jì)折舊”賬戶，那么該項(xiàng)固定資產(chǎn)的余值則等于原值再減去累計(jì)的折舊之間的差額。固定資產(chǎn)的原值與固定資產(chǎn)的余額意義上有區(qū)別，因?yàn)樵的軌驕?zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)投資規(guī)模以及固定資產(chǎn)數(shù)量的增減變化。固定資產(chǎn)的原值同累計(jì)折舊賬戶中的數(shù)據(jù)共同反映出固定資產(chǎn)磨損的程度，固定資產(chǎn)的更新規(guī)模和速度。并且固定資產(chǎn)原值還能計(jì)算出多項(xiàng)固定資產(chǎn)效益指標(biāo)，動(dòng)態(tài)指標(biāo)與靜態(tài)指標(biāo)等。因此，在會(huì)計(jì)核算中準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的原值尤為重要。固定資產(chǎn)科目一旦入賬，任何會(huì)計(jì)人員不得隨意對(duì)之增減變化，固定資產(chǎn)減少指的是對(duì)固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的報(bào)損、報(bào)廢、借用、核銷、有償利用或變價(jià)出售、安全與完整的責(zé)任處理及產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處等。

固定資產(chǎn)改良支出，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，在后期該項(xiàng)固定資產(chǎn)增加后的數(shù)額不該超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計(jì)后的金額如果超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，則應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。

固定資產(chǎn)大修理是指對(duì)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行局部或全部更新，這也是一種投資。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在大修理前將目標(biāo)固定資產(chǎn)賬面上的余額全部歸集到“在建工程”科目，等到全部完工后，再將該科目結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)科目上去。但是現(xiàn)如今很多企業(yè)發(fā)生的大修理支出費(fèi)用不均衡，企業(yè)為了均衡成本負(fù)擔(dān)，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用預(yù)提費(fèi)用或費(fèi)用攤銷的方法，記入“待攤費(fèi)用”賬戶，以后在結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，首先判斷該固定資產(chǎn)是否符合確認(rèn)條件，如果確實(shí)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，那么企業(yè)就該予以資本化，計(jì)入相應(yīng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；反之按費(fèi)用化進(jìn)行處理，記入當(dāng)期損益。

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，就不用上述方法判斷該固定資產(chǎn)是否符合確認(rèn)條件，一律按費(fèi)用化進(jìn)行后續(xù)處理。如果發(fā)生的費(fèi)用較多的情況下，應(yīng)先通過在“在建工程”科目中核算，等該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入到“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中核算；如果費(fèi)用較少的情況下，維護(hù)或裝修等費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入當(dāng)期損益。

（二） 固定資產(chǎn)的對(duì)外投資

眾所周知，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的唯一目的是為了維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，然而在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，全社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)為了取得更多的經(jīng)濟(jì)效益和更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，使自身未來(lái)發(fā)展更加順利，許多企業(yè)開始對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，因而在我國(guó)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的活動(dòng)也越來(lái)越頻繁。新中國(guó)成立以后我國(guó)陸續(xù)頒布了的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算已逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)核算體系結(jié)軌。我國(guó)企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則要求，對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，資產(chǎn)投資方借記“長(zhǎng)期投資”“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。接受方則借記”固定資產(chǎn)貸“實(shí)收資本”及“資本公積”。投資方首先對(duì)投出固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，即借記“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”貸方則記入固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值，同時(shí)按投資應(yīng)支付的稅費(fèi)借方登記“固定資產(chǎn)清理”貸方記“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目為增值稅、城建稅等。最后差額若在貸方記入“營(yíng)業(yè)外收入”，若在借方則記入“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失”。

三、固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算存在的問題

一是目前國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家的會(huì)計(jì)制度在這些方面并沒有做任何的規(guī)定，只是明確表示企業(yè)可根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)自行確定，看起來(lái)沒什么漏洞，其實(shí)這不但有利于企業(yè)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，而且企業(yè)還能夠操縱利潤(rùn)，這不利于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

二是準(zhǔn)則規(guī)定的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用，不便于對(duì)費(fèi)用和成本責(zé)任中心的考核。一般而言，生產(chǎn)部門的管理決定了企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的多少。企業(yè)的修理費(fèi)用想要大大節(jié)約，就要從對(duì)車間日常的維護(hù)工作做得完善，這樣企業(yè)的生產(chǎn)效率也會(huì)隨著提高。然而新準(zhǔn)則規(guī)定該費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用，不再歸集到各個(gè)生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用，這不僅導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本失真，并且虛增了企業(yè)管理費(fèi)用的金額，這就會(huì)導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利的不一致，也不利于企業(yè)對(duì)成本管理。

三是準(zhǔn)則規(guī)定的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用，不便于企業(yè)的對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行決策，導(dǎo)致勞務(wù)和產(chǎn)品的實(shí)際成本信息失真現(xiàn)如今，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用占產(chǎn)品或勞務(wù)成本比重較高的一些行業(yè)中，企業(yè)通常在計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的修理費(fèi)用時(shí)，排除了勞務(wù)成本或產(chǎn)品成本，但這樣不能真實(shí)并完整地反映企業(yè)生產(chǎn)消耗的水平，且降低了企業(yè)的成本信息的使用價(jià)值。

四、完善固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算的措施

（一） 繼續(xù)沿用舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)于“固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用”的規(guī)定

按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的會(huì)計(jì)處理原則，若固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用與企業(yè)銷售部門相關(guān)，則固定資產(chǎn)的修理費(fèi)的后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”；列入“制造費(fèi)用”賬戶的應(yīng)該是生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出的費(fèi)用；如果是與管理部門有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

（二） 將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的制造車間修理費(fèi)用的支出，記入“預(yù)付賬款”賬戶

在企業(yè)進(jìn)行處理時(shí)，對(duì)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的制造車間的大修理費(fèi)用的支出，應(yīng)該記入“預(yù)付賬款”賬戶，并且分期攤銷費(fèi)用。

五、結(jié)論

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資不僅決定著企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)規(guī)模和能力，同時(shí)也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且影響著企業(yè)生產(chǎn)能力水平和未來(lái)的發(fā)展。如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，社會(huì)朝向多元化發(fā)展，各企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這時(shí)做出正確的固定資產(chǎn)投資決策起著關(guān)鍵性作用。如何對(duì)固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)核算會(huì)影響雙方的經(jīng)濟(jì)利益，具有決定性作用，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還有待改善。希望在本次對(duì)固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算的措施的建議中，能夠使企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中起到積極的作用。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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