林家杰

【摘 要】建筑行業(yè)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，該行業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)高、投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，一直都是政府部門、理論界、實(shí)業(yè)界和普通百姓關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是護(hù)航建筑行業(yè)的重要保障機(jī)制。文章從施工單位內(nèi)部審計(jì)信息化的必要性，以及調(diào)查到的廣西某大型施工企業(yè)信息化系統(tǒng)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，從多個(gè)角度審視信息化給內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)資源、內(nèi)部審計(jì)組的建設(shè)等帶來(lái)的影響，期望為我國(guó)建筑業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善有所幫助。

【關(guān)鍵詞】信息化；施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；影響

【中圖分類號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2016）01-0131-03

1 施工單位審計(jì)信息化的必要性

企業(yè)信息化是指企業(yè)廣泛采用信息技術(shù)，通過(guò)對(duì)信息資源的深入開(kāi)發(fā)和廣泛應(yīng)用，不斷提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理決策的過(guò)程和水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程。那么，內(nèi)部審計(jì)信息化也必將成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)信息化在遵循成本效益管理原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，針對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度而建立健全，并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。

（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性：內(nèi)部審計(jì)對(duì)象包括組織中各類業(yè)務(wù)和控制：是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象尤為復(fù)雜。原因在于，施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性、單件性的特點(diǎn)，必須追隨項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，以單位工程為對(duì)象；施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)、消耗大；此外，還須關(guān)注合法分包的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等審計(jì)對(duì)象。

（2）成本效益原則：施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，決定了內(nèi)部審計(jì)工作要做到全面、及時(shí)、詳細(xì)，這必然會(huì)涉及多個(gè)分公司、單位工程。而這些審計(jì)對(duì)象的數(shù)量可能達(dá)到數(shù)十個(gè)甚至數(shù)百個(gè)。在實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息化管理的條件下，內(nèi)部審計(jì)部門人員利用信息系統(tǒng)，可以將更多的時(shí)間、精力投入到審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用中，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用開(kāi)支，提高審計(jì)效率。

（3）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)控制手段，目的是為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使之健康有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。信息系統(tǒng)的建立和完善貫徹于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建設(shè)的始終。

2 廣西某國(guó)有大型施工企業(yè)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

（1）協(xié)同辦公系統(tǒng)：由A公司提供技術(shù)支持，功能非常完善。公司的日常文件、信息能夠及時(shí)傳達(dá)和更新，并且實(shí)現(xiàn)了公司內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)的聯(lián)通功能，成為公司員工日常工作中必須瀏覽的網(wǎng)頁(yè)之一。已經(jīng)達(dá)到了日常辦公無(wú)紙化的要求，系統(tǒng)的使用頻率非常高。

（2）資金管理系統(tǒng)：由B公司提供技術(shù)支持，功能較完備。整個(gè)公司的收付款業(yè)務(wù)均通過(guò)該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了銀企直連的功能。通過(guò)資金歸集，能夠集中資金，提高了資金使用效率和公司對(duì)銀行的融資能力，并且為公司集中采購(gòu)提供了便利條件，有利于在開(kāi)展大規(guī)模交易時(shí)降低成本，有利于集中資金優(yōu)勢(shì)承接超大型項(xiàng)目。

（3）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)：由C公司提供技術(shù)支持，功能非常全面。不僅實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)的從做賬到出報(bào)表的功能，也方便遠(yuǎn)離公司總部的單位工程項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行日常收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算，使得會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)性得到提升。同時(shí)，有利于公司總部對(duì)各個(gè)子公司和項(xiàng)目的管控。

（4）項(xiàng)目管理系統(tǒng)：由D公司提供技術(shù)支持，功能比較有針對(duì)性。包括施工進(jìn)度、工程成本、人力資源、工程備案、招投標(biāo)備案、質(zhì)量安全、各類實(shí)物資產(chǎn)的控制。

根據(jù)對(duì)該企業(yè)信息化系統(tǒng)的描述，我們發(fā)現(xiàn)：{1}該企業(yè)信息化系統(tǒng)的建立由多家公司提供，因此系統(tǒng)整體癱瘓的可能性不大，但系統(tǒng)數(shù)據(jù)的兼容性差，不利于各業(yè)務(wù)部門按職責(zé)權(quán)限使用和管理。{2}增加了企業(yè)對(duì)系統(tǒng)維護(hù)的成本投入，系統(tǒng)自身的網(wǎng)絡(luò)安全性也給企業(yè)帶來(lái)了多方面的挑戰(zhàn)。

3 利用信息化資源，推行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)

信息化系統(tǒng)的建立健全，對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，不僅要求審計(jì)人員熟練掌握傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，更需要探索和使用新的、適合本企業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)技術(shù)和方法。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)信息化的探索和實(shí)踐，企業(yè)建立在信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)得到完善和改進(jìn)。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過(guò)全面、連續(xù)、實(shí)時(shí)地監(jiān)測(cè)審計(jì)對(duì)象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序來(lái)分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)狀況的審計(jì)方法。它的主要作用表現(xiàn)在為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的頻率，降低審計(jì)成本；對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題迅速確定需要實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的機(jī)構(gòu)；彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)偏重事后監(jiān)督，導(dǎo)致事中和事前監(jiān)督控制不力的缺陷。針對(duì)施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)顯得更有針對(duì)性。我們可以從以下幾個(gè)方面大力發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)。

3.1 及時(shí)、完整地收集各種信息資料

與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有關(guān)的信息資料可以由審計(jì)對(duì)象報(bào)送，也可以由內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)直接從信息系統(tǒng)獲得。審計(jì)人員在信息收集過(guò)程中不僅要收集內(nèi)部證據(jù)，還應(yīng)當(dāng)收集包括與業(yè)主、建設(shè)主管部門、材料商等利益相關(guān)者有關(guān)的外部信息，并確保信息的連續(xù)性，做到及時(shí)更新。

3.2 多渠道處理、分析信息資料

（1）手工處理。審計(jì)人員將收集到的信息進(jìn)行整理，將需要錄入計(jì)算機(jī)的信息，分門別類地錄入以備查找，以提高信息的透明度及資源的共享度。審計(jì)人員在對(duì)信息資料進(jìn)行分析的同時(shí)，查找審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)管理中的違規(guī)行為、潛在風(fēng)險(xiǎn)及異常情況，并進(jìn)一步對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

（2）系統(tǒng)處理。建立一整套相互聯(lián)系的綜合性指標(biāo)：①要建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系可分為兩大類，一類是反映內(nèi)部控制制度恰當(dāng)性的指標(biāo)，其作用是衡量和監(jiān)督審計(jì)對(duì)象執(zhí)行企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章和遵守法律法規(guī)的情況；另一類是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，其作用是衡量和監(jiān)督審計(jì)對(duì)象結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、成果是否存在危機(jī)和隱患。②要設(shè)置指標(biāo)參數(shù)值。為了便于分析比較審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理情況，還要設(shè)置科學(xué)合理的指標(biāo)參數(shù)值，設(shè)置時(shí)可參考行業(yè)水平和企業(yè)自身利潤(rùn)指標(biāo)、材料單價(jià)、勞務(wù)指導(dǎo)單價(jià)等。為了便于評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的管理狀況和經(jīng)營(yíng)效果，必須監(jiān)督和預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)行分析和判別，從而得出切合實(shí)際的結(jié)論，可以將數(shù)理統(tǒng)計(jì)、定性分析、定量分析及風(fēng)險(xiǎn)控制原理有效地結(jié)合起來(lái)，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，使之在一定范圍內(nèi)共享，這樣，可以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.3 提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的利用率

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索和風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，必須全面納入信息系統(tǒng)疑點(diǎn)庫(kù)進(jìn)行管理，并且應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)限時(shí)整改并返回整改結(jié)果。疑點(diǎn)庫(kù)的構(gòu)建必須基于先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理技術(shù)，通過(guò)查詢、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)圖形、多維展現(xiàn)、分析挖掘等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)疑點(diǎn)庫(kù)中數(shù)據(jù)的快速查找、動(dòng)態(tài)排序及深度加工，以此為審計(jì)人員提供經(jīng)過(guò)整合的審計(jì)線索，揭示疑點(diǎn)分布規(guī)律，以利于進(jìn)一步明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)。

雖然在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有相對(duì)其他審計(jì)方法無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，但也有自身的局限性。非現(xiàn)場(chǎng)分析的結(jié)果只為審計(jì)人員提供了一個(gè)調(diào)查的方向和線索，但不能提供準(zhǔn)確的原因，更不能據(jù)此做出最終結(jié)論，也無(wú)法對(duì)審計(jì)對(duì)象管理層的素質(zhì)和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)

信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展和普及，使得內(nèi)部審計(jì)作業(yè)由事后審計(jì)向事中結(jié)合事后的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方向發(fā)展，不僅使審計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)了新的提升，也將審計(jì)信息化推到了一個(gè)新的時(shí)代，審計(jì)信息化已成為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然。然而，審計(jì)信息化也給審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，而應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素在于人才。那么，有哪些途徑可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)呢？①樹(shù)立學(xué)習(xí)信息化知識(shí)理念。隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，尤其是當(dāng)前已進(jìn)入信息化時(shí)代，這就要求審計(jì)人員必須樹(shù)立主動(dòng)學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念，堅(jiān)持不進(jìn)步就等于落后的理念，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方式方法，②拓寬信息化內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)渠道。除了培養(yǎng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)外，還可以培養(yǎng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)、審計(jì)知識(shí)，使之也成為一專多能的復(fù)合型人才。③要加強(qiáng)信息化專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。通過(guò)舉辦計(jì)算機(jī)審計(jì)專題培訓(xùn)班、研討班及通過(guò)外聘專家授課、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干專題講座等多種形式，大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)。

3.5 大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化，完善企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

通過(guò)大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化，使得信息化系統(tǒng)的完整性、及時(shí)性和保密性缺陷暴露無(wú)遺。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的阻力及成果，對(duì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)具有非常重要的借鑒意義。①信息化系統(tǒng)的建設(shè)屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的一個(gè)變革，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中自上而下地推進(jìn)，因此企業(yè)治理層、高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)重視并強(qiáng)化系統(tǒng)的建設(shè)、使用和維護(hù)。②強(qiáng)化信息系統(tǒng)控制，包括總體控制和應(yīng)用控制。其中，總體控制主要包含人員控制、邏輯訪問(wèn)控制、設(shè)備控制和業(yè)務(wù)連續(xù)控制；應(yīng)用控制包括輸入控制、過(guò)程控制和輸出控制。③強(qiáng)化信息技術(shù)控制，包括軟件控制和網(wǎng)絡(luò)控制。軟件控制主要是使用正版軟件。網(wǎng)絡(luò)控制的方式主要有以下4種：數(shù)據(jù)加密、建立防火墻、授權(quán)注冊(cè)、病毒防護(hù)。

在信息化系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)上，建筑行業(yè)內(nèi)部審計(jì)與其關(guān)系相輔相成，發(fā)展永無(wú)止境。隨著信息化的發(fā)展，必將促使審計(jì)工作接受信息技術(shù)的改造和創(chuàng)新升級(jí)。我們必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、實(shí)事求是，更好地適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展，只有將實(shí)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)手段進(jìn)行優(yōu)化組合，才可以減少審計(jì)人員的工作量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提早采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012：322.

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