張麗

摘要：相對于以貨幣表示的財務(wù)管理而言，資產(chǎn)管理的難度更大問題更為隱蔽，具體管理舉措的落實也往往更成問題，對內(nèi)部控制機制及措施的需求度更大。有鑒于此，文章以國有上市公司的相關(guān)情況為基礎(chǔ)素材及論述著眼點，概述構(gòu)建固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的必要性，分析固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的現(xiàn)狀并點明其中存在的關(guān)鍵問題，籍此探索完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的可行路徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；資產(chǎn)管理；內(nèi)控機制；上市

一、國有上市公司構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的必要性

資產(chǎn)管理內(nèi)控機制是內(nèi)部控制理念在資產(chǎn)管理方面的落實，同時還是資產(chǎn)管理領(lǐng)域踐行深化內(nèi)部控制的表現(xiàn)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》的內(nèi)容規(guī)范來看，資產(chǎn)管理內(nèi)控機制主要包括存貨內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及無形資產(chǎn)內(nèi)部控制三個重要組成部分。

國有上市公司具備國有企業(yè)及上市公司兩個要素，和其他類型公司相比，對資產(chǎn)管理內(nèi)控機制或者說國有資產(chǎn)內(nèi)部控制機制構(gòu)建和完善的需求度更大。一是完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的需要，國有企業(yè)在企業(yè)治理方面存在所有者虛置及容易形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象等問題，其治理結(jié)構(gòu)持續(xù)滿足上市要求需要借力內(nèi)部控制；二是維護國有資產(chǎn)安全，避免國有資產(chǎn)流失的需要，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》中也明確強化部分內(nèi)容；三是推動企業(yè)核心競爭力提升的需要，進入資本市場的國有企業(yè)不僅需要確保資產(chǎn)安全避免流失，還應(yīng)該最大化地思考通過資產(chǎn)運行實現(xiàn)資產(chǎn)增值，這需要借力內(nèi)部控制的力量；四是深化經(jīng)濟體制改革的需要，《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》明提出“制定改革和完善國有資產(chǎn)管理體制”，在這個過程中需要國有資產(chǎn)內(nèi)控機制保駕護航。五是推動內(nèi)部控制理念不斷成熟的需要，內(nèi)部控制理念需要在不同情況下的實踐中提升完善，而國有上市公司之資產(chǎn)管理是一個不可多得的平臺和領(lǐng)域。

另外，這還是遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》、《中華人民共和國國有資產(chǎn)管理法》、《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》。及各地和資本市場平臺制定頒發(fā)的系列相關(guān)法律規(guī)范文件的需要。

二、國有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的現(xiàn)狀及問題

（一）思想意識方面的問題

從重視程度方面上說，部分國有上市公司的高級管理層，對資產(chǎn)管理的重視程度存在問題，他們往往認(rèn)為資產(chǎn)管理內(nèi)部控制僅是在屈指可數(shù)的特定關(guān)鍵節(jié)點上的控制，籍此對資產(chǎn)管理之內(nèi)控機制的作用沒有充分認(rèn)識。從管理范圍認(rèn)知方面上說，部分國有上市公司往往把資產(chǎn)管理等同于可視的固定資產(chǎn)管理，對庫存管理的歸屬認(rèn)識模糊，除了高新技術(shù)企業(yè)外很少企業(yè)意識到無形資產(chǎn)管理的存在必要性。從基層負(fù)責(zé)人員層面上說，部分人缺乏資產(chǎn)管理的主動意識，往往帶著能少一事則少一事及避免自己擔(dān)責(zé)即可的思維，推動資產(chǎn)管理工作，不作為的傾向及心態(tài)明顯。從目標(biāo)導(dǎo)向方面上說，部分國有上市公司的重點關(guān)注焦點在于規(guī)避資產(chǎn)流失，或者說在法律法規(guī)層面避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失的較大漏洞，他們沒有意識到資產(chǎn)資本效益發(fā)揮，或者說資產(chǎn)增值保值是更為深層次及根本的目的。

（二）制度設(shè)計方面的問題

雖然，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號》中有資產(chǎn)管理的專屬規(guī)范內(nèi)容，這奠定了資產(chǎn)管理之內(nèi)控機制的合理性及合規(guī)性。不過，從資產(chǎn)管理角度來看，諸如《中華人民共和國國有資產(chǎn)管理法》等規(guī)章制度中雖然實際上存在內(nèi)部控制的內(nèi)容，但卻缺乏這方面的字詞說明，存在方向性缺失。具體到特定企業(yè)，基于往往把資產(chǎn)內(nèi)控內(nèi)容范圍理解過于狹窄等因素，其相關(guān)制度規(guī)定比較零散，缺乏系統(tǒng)性，制度規(guī)范涉及內(nèi)容并沒有實現(xiàn)對庫存、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)三方面事項的全覆蓋。具體到特定方面的具體細(xì)節(jié)，部分企業(yè)雖然設(shè)置了一定程度的工作流程，但相對于具體工作實務(wù)需要而言，缺乏足夠的細(xì)密度或者說精細(xì)度。

（三）活動落實方面的問題

部分國有上市公司的部分事項雖然有比較到位的制度規(guī)定或流程說明，但往往因為層級過多等因素，在子或分公司或者基層部門層面沒有得到有效執(zhí)行。比如相當(dāng)一部分企業(yè)的采購管理制度說明比較健全完善，但部分基層公司或部門在供應(yīng)商目錄構(gòu)建等方面依舊存在沒有落實的情況。部分國企在固定資產(chǎn)減值方面有比較到位的流程設(shè)計，不過減值檢查等系列工作在具體落實環(huán)節(jié)往往被形式化，或者說具體檢查審視的推進粗枝大葉避重就輕。因為部分上市國企在資產(chǎn)內(nèi)控機制構(gòu)建方面存在制度或流程設(shè)計不到位的情況，導(dǎo)致部分事項、環(huán)節(jié)無從執(zhí)行，或者說在內(nèi)控活動方面出現(xiàn)程度不一的盲區(qū)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督方面的問題

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要要素之一，對于各國有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機制而言又是問題的集中區(qū)域。部分國有上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機制或者說制度設(shè)計存在嚴(yán)重問題，單純突出內(nèi)部審計，但對內(nèi)部會計監(jiān)督等重視不足；單純關(guān)注合規(guī)合法合理等維度的審視，但對于資產(chǎn)資本效益發(fā)揮程度及優(yōu)化思考等維度事項的意識及準(zhǔn)備嚴(yán)重不足；單純重視活動式的監(jiān)督工作推進，但對日常監(jiān)督重視不足。部分國有上市公司基于內(nèi)審等監(jiān)督主體獨立性的思考，往往導(dǎo)致監(jiān)督主體和客體之間在了解熟悉程度方面的疏遠，導(dǎo)致監(jiān)督不具備可行性，或者說存在勝任能力問題；部分國有上市公司資產(chǎn)管理之內(nèi)部監(jiān)督，存在著監(jiān)督主體及客體串通舞弊的風(fēng)險問題，及單純關(guān)注既有文檔合規(guī)與否但缺乏深入的調(diào)研及審視分析。

另外，還存在配套機制及措施等方面的問題，諸如資產(chǎn)管理中的績效考核、懲戒問責(zé)機制及落實等在部分國有上市公司中均存在一定的問題。

三、完善國有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的可行路徑

（一）強化價值導(dǎo)向

國有上市公司的治理層及高級管理層應(yīng)該充分意識到資產(chǎn)管理的重要性，應(yīng)該給予充分的認(rèn)識。在推進構(gòu)建落實資產(chǎn)內(nèi)控機制的時候，應(yīng)該注意以資產(chǎn)價值提升或者說推動資產(chǎn)資本效益發(fā)揮確保價值增值為主要目標(biāo)導(dǎo)向，應(yīng)該揚棄單純追求以資產(chǎn)保值或者避免流失為主要內(nèi)容的目標(biāo)訴求；應(yīng)該注意揚棄過往以保護和保管為主要特征的管控思維，而應(yīng)該強化資本經(jīng)營，圍繞推動資產(chǎn)的資本效益最大化發(fā)揮構(gòu)建內(nèi)控機制。

（二）推動制度規(guī)范的切實遵循

目前，雖然在資產(chǎn)內(nèi)控機制構(gòu)建方面的概念不夠明確，不過系列頂層設(shè)計的制度規(guī)范說明相對完善，基本上可以為各企業(yè)組織提供支撐。國有上市公司一般規(guī)模較大，現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建情況比較到位，在內(nèi)部制度規(guī)范方面的情況相對良好。一般來說，特定企業(yè)如果能切實遵循各層級的制度規(guī)范說明，而不是打折扣甚至搞形式主義，基本上能確保其資產(chǎn)內(nèi)控機制維持在較好的水準(zhǔn)之上。

（三）提升流程設(shè)計的完善程度

在內(nèi)部控制機制的實務(wù)層面，圍繞業(yè)務(wù)推進及各種管理需要而設(shè)計的流程最為關(guān)鍵，是決定內(nèi)控執(zhí)行的關(guān)鍵因素。對于國有上市公司資產(chǎn)內(nèi)控機制而言，應(yīng)該根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)三個橫向事項，及規(guī)劃、授權(quán)、會計、預(yù)算、安全、報送等若干個縱向維度，設(shè)置既確保宏觀上實現(xiàn)全覆蓋、又確保微觀方面的精細(xì)度的管控流程，再風(fēng)險評估及重要性原則確定關(guān)鍵控制節(jié)點，設(shè)置應(yīng)對措施，為資產(chǎn)管理內(nèi)控執(zhí)行力提升及確保充分落實提供良好基礎(chǔ)。

（四）強化責(zé)任約束機制及落實

在內(nèi)控薄弱糾偏問題方面，系列責(zé)任主體是最關(guān)鍵及活躍的因素。對于對于國有上市公司資產(chǎn)內(nèi)控機制而言，應(yīng)該以責(zé)任主體為主線，緊抓四方面事項，一是應(yīng)該精確定責(zé)，根據(jù)具體事項的管控需要及特定崗位在既定流程中的定位情況，用簡潔的語言明確具體的責(zé)任界定；二是精確評責(zé)，應(yīng)該以價值提升為導(dǎo)向設(shè)置評價體系，注意提升內(nèi)控評估水準(zhǔn)，并且注意和績效評估相結(jié)合；三是應(yīng)該嚴(yán)厲究責(zé)，應(yīng)該設(shè)置配套的糾正機制，盡量遵循偏嚴(yán)的原則及偏好；四是應(yīng)該以高級管理人員等關(guān)鍵崗位人員為主要對象，強化落實約束機制，避免在資產(chǎn)內(nèi)控方面出現(xiàn)較為明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。

另外，還應(yīng)該注意強化推進資產(chǎn)內(nèi)控機制落實的日常工作，從諸如資產(chǎn)使用情況的即時性監(jiān)測等日常小事做起，逐漸推動資產(chǎn)內(nèi)控機制的完善及更高水準(zhǔn)的落實。

（作者單位：中糧屯河股份有限公司）