馬慶紅

摘要：文章從我國政府轉(zhuǎn)變政府職能和構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的、具有中國特色的公共財政框架體系的大背景出發(fā)，結(jié)合新修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位會計制度》、《預(yù)算法》等一系列財會制度，由行政單位會計實務(wù)出發(fā)，分析對會計核算和會計管理容易出現(xiàn)的認知誤區(qū)，并立足于行政單位會計提供會計信息的特征，探討行政單位會計的核心能力。

關(guān)鍵詞：行政單位會計；會計核算；會計管理；核心能力

一、行政單位會計的科學(xué)定位

《會計法》中提及會計核算和會計監(jiān)督，現(xiàn)代會計又派生了會計決策、會計計劃、會計組織等職能，廣義而言，會計組織、會計計劃、會計決策、會計監(jiān)督都屬于會計管理的范疇，所以，用會計系統(tǒng)的概念可以將會計職能劃分為會計核算和會計管理。行政單位會計無論是會計核算，還是會計管理，都必須以社會公共治理的需要為前提，以本單位的財務(wù)管理的需求為目標。

（一）誤區(qū)一--會計不重要

由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計核算工作為會計電算化所代勞，出現(xiàn)以會計電算化普遍應(yīng)用為由削減單位會計人員的提案也就不足為奇了。會計管理的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使得會計與其他管理系統(tǒng)相互影響、交叉、滲透，會計的部分作用逐步為其他管理取代。20世紀80年代，我國正式提出“會計管理”的概念，但由于種種原因，相關(guān)討論并沒有更大的突破。所以，如果行政單位會計的定位僅僅是會計核算，當(dāng)核算都由計算機代勞了，會計也就不重要了。

（二）誤區(qū)二--會計在于管理

隨著管理學(xué)的發(fā)展與盛行，人們對管理的重視程度與日俱增，許多人迫不及待地將會計的重心從會計核算轉(zhuǎn)移到會計管理。有此誤區(qū)主要是源于對會計核算作用的否定，沒有給會計管理一個科學(xué)的定位，拋棄了會計核算這個根基。當(dāng)然，會計首先是從歷史上的官廳會計發(fā)展而來的，行政單位會計自產(chǎn)生起就是為管理服務(wù)的。隨著會計電算化的普遍應(yīng)用，會計人員有更多的時間參與單位的行政管理；同時，會計核算強，而管理弱，會計管理成為了會計職能作用發(fā)揮的瓶頸，因而得到大家特別的關(guān)注。但不能否認，會計核算是這種管理的性質(zhì)和內(nèi)容。

（三）科學(xué)定位--會計核算基礎(chǔ)上的會計管理

會計核算是基礎(chǔ)，正是會計核算的存在，才使得會計管理具有獨特性，有其他管理不具備的優(yōu)勢。行政單位會計的發(fā)展變化的過程，是一個會計核算與會計管理共同發(fā)展的過程，會計核算質(zhì)量和效率的提高，促進了會計管理水平的提高，重要性不斷增強，更引起了人們對會計管理越來越多的關(guān)注。會計只是固守在會計報表披露研究的狹小空間里不求發(fā)展，確實將逐步走向消亡，必須充分發(fā)揮會計的管理優(yōu)勢，開辟愈走愈寬廣的會計之路。不言而喻，行政單位會計的定位離不開會計核算和會計管理這兩個方面。

二、行政單位會計提供會計信息的特殊性

在公共財政框架下，行政單位會計提供的會計信息是國家政策的一種表現(xiàn)方式，具體能夠提供以下信息。

（一）提供政府自身管理信息

政府部門通過行政單位會計來獲取充分而必要的信息，借助會計信息，監(jiān)控財政資金支出情況、資金績效，以及債務(wù)狀況、資產(chǎn)管理情況等，進一步加強管理。政府采購、部門預(yù)算、財政監(jiān)督、收支兩條線等公共財政體制的有機組成部分，也需要行政單位會計持續(xù)提供相應(yīng)的信息，不斷調(diào)整改革措施，以實現(xiàn)改革預(yù)期效果。

（二）提供政府財政狀況信息

行政單位會計核算的資金主要是政府收取納稅人的稅收、在國內(nèi)或國外舉借的債務(wù)等。因而，行政單位會計提供相應(yīng)的財政資金的使用狀況、資金支出結(jié)構(gòu)以及資金使用效果，還有政府的資產(chǎn)狀況、政府提供公共服務(wù)的能力等；同時，還提供的政府平衡財政赤字的能力、償債能力以及債務(wù)結(jié)構(gòu)等方面的會計信息，供政府國債購買者使用。

（三）提供政府受托責(zé)任信息

隨著政府職能轉(zhuǎn)變，為提高政府透明度，建設(shè)陽光財政，政府部門主動向社會公眾公開行政單位會計信息，反應(yīng)收支狀況、現(xiàn)金流量狀況、資源狀況等，揭示經(jīng)濟流量和經(jīng)濟存量，展現(xiàn)政府提供的公共產(chǎn)品，也體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品的能力，從而達到解脫公共受托責(zé)任的目的。

（四）提供公共財政調(diào)控信息

按照公共財政體制的要求，在市場經(jīng)濟中，公共財政的宏觀調(diào)控作用主要通過財政政策來發(fā)揮，公共財政制定和實施財政政策，必須依據(jù)充分的信息。行政單位會計是公共財政核算體系，提供獨特的、能帶來價值效益的、甚至是難以模仿的會計信息，因此會計信息是行政單位會計提供的核心品牌產(chǎn)品。

三、行政單位會計管理對會計信息的重要影響

行政單位會計自產(chǎn)生以來就是為政府管理服務(wù)的，行政單位會計提供的會計信息滿足了多方面管理的需要，應(yīng)該說行政單位會計本身就具有管理的職能。

（一）行政單位會計核算確認、計量和傳遞政府公共管理活動中經(jīng)濟信息

在會計核算過程中，行政單位會計始終發(fā)揮著分析、判斷、預(yù)測、監(jiān)督等控制的職能。會計科目的設(shè)置是會計對財政收支歸類的體現(xiàn)，對進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的審核體現(xiàn)會計對財政收支合法合規(guī)性的分析與判斷，會計核算的基本要素往往是依據(jù)會計管理的需要來設(shè)計和調(diào)整的。

（二）行政單位會計核算反映政府全部財務(wù)活動及其結(jié)果

行政單位會計核算系統(tǒng)，是本單位決策層了解財務(wù)狀況、獲取決策信息的顯微鏡，實時反映一級政府作為完整的一個會計主體全部的財務(wù)活動及其結(jié)果。在核算過程中，行政單位會計更通過自身的職業(yè)判斷，對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)進行專業(yè)分析，幫助決策階層深層次的了解會計信息。

（三）行政單位會計提供的會計信息將有助于相關(guān)者作出合理的決策

政府在經(jīng)濟活動中的決策，是對于各類資源的各種備選用途作出合理選擇的過程，主要包括三個步驟：明確問題、擬定解決問題的備選方案、研究選定最終方案。無論哪個步驟，都需要充分的相關(guān)信息，只有對盡可能完整、相關(guān)的信息綜合研究后，才能作出科學(xué)合理的決策。

四、行政單位會計核心能力是會計核算基礎(chǔ)上的會計管理

（一）會計核算和會計管理是兩個行政單位會計的組成子系統(tǒng)

會計核算和會計管理有著“你中有我，我中有你”的天然聯(lián)系。在會計核算的過程中，始終伴隨著會計管理調(diào)節(jié)控制的職能發(fā)揮。在決策中，管理人員設(shè)定目標、分析方案、選取方案時，都離不開會計核算提供的會計信息作為參考決策依據(jù)；甚至在管理人員執(zhí)行方案之后，也有賴于會計核算提供方案執(zhí)行后在會計信息系統(tǒng)中反饋的信息，用于評估執(zhí)行情況，必要時調(diào)整原定目標。由此可見，無論是會計管理的事前計劃、預(yù)測與決策，還是事中追蹤與監(jiān)控，甚至是事后的分析與評價，始終離不開會計核算提供的會計信息。因此，會計管理受會計核算質(zhì)量和效率的制約，而會計核算的發(fā)展與改革也必須充分考慮會計管理的需求。

（二）會計核算和會計管理是行政單位會計兩個互相依賴的子系統(tǒng)

在現(xiàn)代會計系統(tǒng)中截然分清會計核算和會計管理不僅徒勞無功，甚至適得其反。會計核算既是會計管理的出發(fā)點，也是會計管理落腳點，會計管理必須是建立在會計核算基礎(chǔ)上的管理。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財政改革的深入，行政單位會計也不能停留在核算的層面上，要從會計管理的需要出發(fā)不斷完善會計核算，提高會計信息質(zhì)量，打造會計信息的品牌，讓會計管理成為會計核算的引航燈和目標，會計信息的品牌不能單靠會計核算，它需要來自會計管理的遠見和統(tǒng)籌。由會計核算提供全面完整、及時可靠的財務(wù)信息和預(yù)算信息；在會計核算的基礎(chǔ)上，以會計核算對各個經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)進入核算系統(tǒng)前的審核把關(guān)為引子，進而有針對性利用會計核算信號牽制引導(dǎo)本單位的收支行為，從而開展會計管理，形成一系列收支規(guī)范機制，為預(yù)算管理和財政決策服務(wù)。

（三）行政單位會計具備微觀管理的先天優(yōu)越條件

最基層的資源獲取、資金使用和預(yù)算管理方面的活動信息是進行微觀管理的必備信息，行政單位會計核算和管理的正是最基層的財務(wù)運營資源，行政單位會計具備微觀管理的先天優(yōu)越條件，主要體現(xiàn)在：

1. 基于報告的需要。從政府每一筆最基礎(chǔ)的收支核算為起點，行政單位會計記錄了第一手的財政資訊，反映的公共財政信息最為直接、最為感性，為財務(wù)報告使用者追蹤機構(gòu)層交易提供及時、可比、可靠和全面的關(guān)于財務(wù)和預(yù)算的信息，以滿足管理、決策和評估受托責(zé)任的要求。

2. 基于管理的需要。行政單位會計在核算和管理上比總預(yù)算會計更靈活，可在大框架下，進行一系列的改進或者細化，達到核算細致、管理到位的效果。無論是對行政單位的管理，還是行政單位進行的自身管理，要將單位治理真正融入會計系統(tǒng)建設(shè)并取得進展，在預(yù)算管理中嵌入與治理相關(guān)的制度控制和實施機制等，行政單位會計是不可替代、最合適的角色。

綜上所述，行政單位會計的核心能力著重體現(xiàn)在會計核算與會計管理的有機結(jié)合之中，無論是從內(nèi)容還是邏輯層次來看，二者都是會計系統(tǒng)的主要組成部分。正是兩者的有機結(jié)合，才形成了政府公共財政收支的會計管理、控制的循環(huán)，構(gòu)成了行政單位會計的核心能力——會計核算基礎(chǔ)上的會計管理。

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（作者單位：汕頭海關(guān)）