譚麗華

摘要：“營改增”從制度上緩解了貨物和服務稅制不統(tǒng)一和重復征稅的問題，貫通了服務業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條。但同時也產(chǎn)生了一系列的問題，對混凝土行業(yè)的沖擊較大。針對此種情況，文章提出一系列的應對策略。

關鍵詞：營改增；增值稅；混凝土；稅率

一、“營改增”新政策及混凝土上下游行業(yè)納稅的影響

（一）“營改增”政策的施行

1994年，我國施行了分稅制，之后在稅制上有兩種，就是營業(yè)稅和增值稅，這兩個種類的稅在我國的稅收體制中占了相當大的比例。營業(yè)稅從某種程度上講，它對交通運輸業(yè)、建設建筑業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等稅收有所加重，不利于這些行業(yè)的發(fā)展。而增值稅就沒有上述的那些問題，他可以避免重復征稅，雖然征稅環(huán)節(jié)很多，但也具有眾多可以抵扣的環(huán)節(jié)，可以彌補這一缺陷。因此，增值稅明顯較為優(yōu)越，而兩種稅制并存的情況和我國以及國際上的普遍情況不相符合，應該進行改革。

單一的增值稅會對制造業(yè)的稅負有所裨益，也會將相關資金投入到第三產(chǎn)業(yè)的相關產(chǎn)業(yè)中；增值稅抵扣范圍的擴展，會讓企業(yè)把生產(chǎn)性服務業(yè)務發(fā)包給一些其他的企業(yè)，讓各個分工企業(yè)越來越專業(yè)化；單一增值稅激發(fā)了企業(yè)活力，減輕了企業(yè)的負擔，還可以從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上改善企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務結(jié)構(gòu)，提升了企業(yè)的競爭能力，讓國民經(jīng)濟能夠得到長足健康的發(fā)展。

2016年“營改增”試點，最后四大行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務業(yè)營業(yè)稅納入增值稅范疇，至此，中國營業(yè)稅徹底將退出歷史舞臺。

（二）對混凝土上下游行業(yè)納稅的影響

1. 上游企業(yè)：砂、石、水泥企業(yè)

砂、石：依據(jù)《增值稅暫行條例》（國務院令538號）第三條關于增值稅稅率的規(guī)定，砂石的增值稅稅率應為17%，同時《財務部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（三）項規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅?！蛾P于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）規(guī)定：財稅[2009]9號）第二條第（三）項的“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，對于小規(guī)模納稅人不適用增值稅稅率，銷售砂石應按3%的征收率繳納增值稅。

水泥：屬于增值稅征收范圍，一般納稅人的稅率是17%，小規(guī)模納稅人稅率是3%；

砂、石、水泥企業(yè)已是繳納增值稅，本次“營改增”并不涉及這些企業(yè)，因此對砂、石、水泥企業(yè)無根本影響。

2. 下游企業(yè)：建筑、房地產(chǎn)企業(yè)

在“營改增”后，建筑業(yè)稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。依照11%的增值稅率征稅，由于本次“營改增”出臺時間短，上游企業(yè)需要有一段適應過程，預計短期內(nèi)建筑企業(yè)取得增值稅進項稅不穩(wěn)定，負擔相比營業(yè)稅將會加重。但是從長遠來看，建筑企業(yè)必然會加強經(jīng)營管理、規(guī)范財務核算、優(yōu)化采購管理，倒逼建筑業(yè)市場規(guī)范，經(jīng)過一段時間調(diào)整后，建筑業(yè)增值稅稅負將趨于平穩(wěn)，略低于營業(yè)稅稅負將會是常態(tài)。

房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人的稅率均為11%，簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務有其特殊性與復雜性，維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，要求企業(yè)必須有良好融資能力與充足現(xiàn)金流，在現(xiàn)實業(yè)務中，房地產(chǎn)企業(yè)采用預售制，先收款，后建房，營業(yè)稅在收款即確認預售收入，當期就要繳納，占用流動資金，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率5%，房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅是不可忽視的現(xiàn)金流出，而改征增值稅后，一般房地產(chǎn)項目建設，選擇一般納稅人，開始建設時材料等先購入，建設一定程度后，再預售，多數(shù)時間，進項稅額大于銷售稅額，因而開發(fā)之初較長時間內(nèi)無稅可繳，無需占用企業(yè)流動資金，擴大企業(yè)現(xiàn)金流。但從房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)態(tài)總體看，“營改增”稅制改革后，選擇一般納稅人，對現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)總體稅收負擔與經(jīng)營成本普遍影響可能是“不減反增”。

三、對混凝土行業(yè)的影響

（一）“營改增”前混凝土行業(yè)納稅的情況

混凝土企業(yè)銷售混凝土，一直采用一般納稅人增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，生產(chǎn)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇簡易辦法計算增值稅，簡易計稅方法的征收率為6%，選擇簡易方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得更改。而后根據(jù)《財政部、國家稅務總局發(fā)布關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，根據(jù)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的裝卸搬運服務，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。根據(jù)這幾項規(guī)定可以了解，混凝土銷售和裝卸搬運服務可根據(jù)簡易計稅辦法計算繳納增值稅，即依照3%征收率繳納增值稅；或是選擇一般計稅方法17%的稅率繳納增值稅。

（二）“營改增”后對混凝土行業(yè)納稅的影響

本次“營改增”改革，主要涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務業(yè)四大行業(yè)，對混凝土行業(yè)本身納稅政策并沒有改變，“營改增”并不涉及混凝土行業(yè)，但因建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的改變，和混凝土行業(yè)息息相關，由此會對混凝土行業(yè)有相當?shù)挠绊憽?/p>

現(xiàn)在混凝土企業(yè)可選擇的增值稅發(fā)票的稅率為3%和17%，如若混凝土企業(yè)想爭取更多的一般計稅方法繳納增值的建筑和房地產(chǎn)企業(yè)，選擇一般計稅方法稅率為17%納稅方式，而混凝土企業(yè)的主要供應商砂石供應商基本上由個人、小規(guī)模納稅人組成，其提供發(fā)票不是稅務代開就是按小規(guī)模納稅，其開票稅率只有3%，即使其他的材料、費用盡可能的取得17%的專票，并且做好納稅籌劃，運輸、裝卸搬運服務分離，按照現(xiàn)行的成本混凝土行業(yè)幾乎無利計算，測算稅負至少7%，其價格的上升，產(chǎn)生利潤，則稅負更高。顯而易見，選擇17%的一般計稅方式的稅負遠高于選擇按照簡易辦法3%的征收率的納稅方式，因此，混凝土企業(yè)當然都會選擇簡易計稅方法繳稅方式。

四、“營改增”后混凝土及相關行業(yè)納稅的綜合思考

混凝土企業(yè)對于此次的“營改增”改革，認為不涉及混凝土行業(yè)，不需理睬，冷眼旁觀。若是這樣認為事不關已，一切照舊，就是固步自封了，混凝土企業(yè)要想做大做強，就要高瞻遠矚，做好成為一般納稅人17%納稅的準備，才能適應建筑企業(yè)或是房地產(chǎn)公司的納稅改革。一般計稅方法和簡易計稅方法，雖同為增值稅計算方式，兩者的計稅方式完全不同，混凝土企業(yè)一直采用簡易計稅方法，不需進行增值稅進項抵扣，對于內(nèi)部管理和成本費用發(fā)票的管理也就沒有那么多要求，為了適應稅務改革，加強企業(yè)的競爭力，必須加強內(nèi)部管理和財務管理：1.優(yōu)化內(nèi)部管理，加強在采購銷售決策時與具體執(zhí)行人員聯(lián)動溝通，加強采購銷售部門人員對增值稅稅法學習，特別要求從簽訂合同開始，關注采購合同開票的稅率，同等條件下，盡量選擇高稅率的供貨商；2.考慮經(jīng)營成本，要求財務人員加強財務管理學習，立足于企業(yè)從價值創(chuàng)造角度思考，著力增強會計核算的效益與水平，需加大財務人員培訓學習力度，加強對增值稅稅法等專業(yè)知識的進一步培訓，在健全完備的會計核算制度下，財務會計人員應當具備先進的會計核算能力與技巧，能夠做到實時精準地核算銷項、進項等稅額； 3.加強納稅策劃：混凝土企業(yè)應在獲取真實、可靠、完整的各項購進物資、費用以及銷售價格的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的策劃步驟，準確核算企業(yè)稅負，為企業(yè)正確選擇納稅方式作出完善的參考依據(jù)。

同時，關注市場變化，比如：在現(xiàn)實實務中，隨著市場的疲軟，不管是建筑企業(yè)或是房地產(chǎn)公司都頻現(xiàn)無法及時按合同支付貨款，對材料商延期支付貨款，材料商為了保證自己的資金流，或以作為貨款催收的一種保證手段，也不會及時開具增值稅專用發(fā)票，混凝土企業(yè)考慮這些因素對企業(yè)資金流的影響，實務中企業(yè)應做好防止客戶的拖欠導致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票情況時應對措施，重新評估款項回收情況，如果無法按照合同約定回款則應及時簽定補充合同或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款等經(jīng)營管理準備。

雖然從目前來看，混凝土企業(yè)選擇簡易征收方式納稅對企業(yè)是最有利的，但從長遠發(fā)發(fā)展看，企業(yè)都會往一般納稅人轉(zhuǎn)變，關鍵在于何時轉(zhuǎn)變，最符合企業(yè)發(fā)展利益，需要公司盡早做好規(guī)劃，自身條件完善，當市場條件具備時，企業(yè)首先轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，為企業(yè)贏得更多的客戶，爭取更多的利潤，最后發(fā)展壯大。

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（作者單位：重慶科嘉混凝土有限公司財務部）