何瑩

【摘要】創(chuàng)新已經(jīng)成為國際競爭的重要決定性因素，而稅收優(yōu)惠是政府激勵企業(yè)創(chuàng)新的重要工具之一。本文立足于歸納稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效之間的關(guān)系，總結(jié)了學(xué)者們的主要觀點，并對未來研究方向提出了一定的展望。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠；財政補貼；技術(shù)創(chuàng)新績效

改革開放以來，我國政府提出了多種促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。因此討論這些政策的制定與實施是否會對中小企業(yè)的績效產(chǎn)生影響，且影響的程度有多大，具有重要的理論意義與現(xiàn)實意義。近年來，我國有關(guān)稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的影響的相關(guān)研究越來越豐富。為了對技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策的研究現(xiàn)狀有清晰的思路及全面的認識，本文將稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新績效的研究現(xiàn)狀做一個梳理。

一、稅收優(yōu)惠政策有效性的相關(guān)研究

不少學(xué)者都對稅收優(yōu)惠促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有效性問題進行了實證分析，但結(jié)果卻各不相同。大多學(xué)者認為稅收優(yōu)惠可以促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，但也有學(xué)者認為稅收優(yōu)惠的影響并不明顯，還有部分學(xué)者認為稅收優(yōu)惠與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效之間存在倒U型關(guān)系。

王璽（2015）以高新技術(shù)企業(yè)為樣本，將2009至2012年數(shù)據(jù)分地區(qū)統(tǒng)計，并將我國研發(fā)活動相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的實際效果分解為投入端的直接引導(dǎo)和產(chǎn)出端的間接激勵作用。研究結(jié)果表明：稅收優(yōu)惠每增加一個單位，直接效應(yīng)導(dǎo)致的企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出增長0.74個單位，間接效應(yīng)導(dǎo)致的研發(fā)支出增長0.32個單位。

李麗青（2007）通過對103家樣本企業(yè)進行問卷調(diào)查統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠政策會企業(yè)R&D投入有積極地影響，但這種影響并不明顯，政府每增加1單位稅收優(yōu)惠，只能刺激企業(yè)增加0.104單位的R&D投入。

匡小平（2007）分別針對不同稅種研究其對R&D支出的影響，結(jié)果顯示企業(yè)所得稅對R&D指出的刺激效果比較明顯，企業(yè)所得稅每降低1單位，企業(yè)的R&D支出提高0.99個單位，而流轉(zhuǎn)稅則能促進R&D支出增加0.4個單位。

林洲鈺（2013）搜集與整理了我國企業(yè)的專利數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)：稅收激勵的強度與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效呈倒U型關(guān)系。也就是說，當稅收激勵強度低于某一數(shù)值時，稅收優(yōu)惠促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新績效；而當激勵強度超過該數(shù)值，稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的抑制作用逐漸增強。

張濟建，章祥（2010）以95家高新技術(shù)企業(yè)為樣本，對我國R&D稅收政策與高新技術(shù)企業(yè)R&D投入之間的關(guān)系進行了實證研究，結(jié)果表明，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)的R&D投入的激勵作用最大，其次是研發(fā)費用扣除政策和工資稅前列支政策。

孔淑紅（2010）運用逐步回歸法，以我國30個省的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對稅收優(yōu)惠與科技創(chuàng)新之間的關(guān)系進行了實證研究，結(jié)果表明，總體上稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新沒有明顯的促進作用，但在中部地區(qū)，稅收優(yōu)惠對技術(shù)市場的成交額有顯著的促進作用。

二、稅收優(yōu)惠與其他財政政策工具的比較研究

現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)認為，企業(yè)創(chuàng)新活動的高風(fēng)險性和不確定性會提高企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的成本和風(fēng)險，使得企業(yè)R&D投資市場失靈。為了降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本和風(fēng)險，促進企業(yè)的創(chuàng)新行為，政府有必要采取措施來激勵企業(yè)增加R&D支出，而目前稅收優(yōu)惠與財政補貼是政府激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的兩種主要方式。這兩種激勵工具作用效果的比較研究也得到了廣泛的關(guān)注，許多學(xué)者將稅收優(yōu)惠與財政補貼同時進行研究，探究其對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的影響。

Hinloopen（2000）采用AJ經(jīng)典模型，并引入稅收和補貼等因素，實證得出：稅收優(yōu)惠和研發(fā)補貼可以促進企業(yè)的R&D投入、創(chuàng)新產(chǎn)出和社會福利；而對于企業(yè)間非合作R&D活動來說，財政補貼政策更為有效。

朱云歡（2010）研究發(fā)現(xiàn)財政補貼對企業(yè)R&D投入的誘導(dǎo)系數(shù)是1.285，而稅收優(yōu)惠對R&D投入的誘導(dǎo)系數(shù)為5.248，因此相較于財政補貼，稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新活動的促進效果更大。

戴晨（2008）也通過實證分析表明：相較于財政補貼，稅收優(yōu)惠對企業(yè)R&D投資有更強的激勵作用。但財政補貼也具有針對性強，反應(yīng)迅速敏捷等優(yōu)勢，而稅收優(yōu)惠政策則在管理成本、市場干預(yù)、靈活程度等方面優(yōu)于財政補貼。

馬偉紅（2011）以上市高新技術(shù)企業(yè)為樣本，采用隨機效應(yīng)模型，探究了稅收優(yōu)惠與政府資助對企業(yè)R&D投入的影響，實證結(jié)果表明：稅收激勵與政府資助對企業(yè)R&D投入的增加都有顯著地促進作用，并且稅收激勵的促進作用更大。結(jié)果顯示，企業(yè)稅負每減少1%，企業(yè)的R&D支出就增加0.13%；而相對政府資助來說，企業(yè)的政府資助每增加1%，企業(yè)的R&D支出增加0.016%。

王遂昆（2014）以深市創(chuàng)新型中小企業(yè)為研究對象，利用多元回歸模型進行了實證研究。結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠和政府財政補貼對中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新有積極的作用。

大多數(shù)學(xué)者認為稅收優(yōu)惠和政府補貼都能夠有效激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，兩種方式各有優(yōu)缺點，但總體而言稅收優(yōu)惠政策比政府補貼的激勵作用更強。但對兩者之間的關(guān)系有著不同的結(jié)論，部分研究結(jié)果表明兩者存在替代關(guān)系，但也有部分學(xué)者認為兩者之間存在互補關(guān)系。

三、總結(jié)

從以上的對當前研究的現(xiàn)狀的介紹中我們可以知道，當前大多數(shù)學(xué)者都認識到應(yīng)當通過稅收政策對科技創(chuàng)新進行干預(yù)，鼓勵科技創(chuàng)新活動，增強國家的科技競爭力。 而且不少學(xué)者建立了模型，對稅收激勵措施的有效性進行了實證分析，但是卻出現(xiàn)了結(jié)論各異的情況。因此基于基礎(chǔ)理論的實證研究將有待于進一步提高，通過不斷的研究，找出更適合實際的結(jié)構(gòu)模型，對稅收激勵提出更好的建議。

參考文獻

[1]黃遵順.科技創(chuàng)新與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析[J].中國高新技術(shù)，2009（17）：3-4.

[2]林洲鈺，林漢川，鄧興華.所得稅改革與中國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新[J].中國工業(yè)經(jīng)濟，2013（3）：111-123.

[3]王遂昆，郝繼偉.政府補貼、稅收與企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新績效關(guān)系研究[J].科技進步與對策，2014（9）：92-96.

[4]王璽，張嘉怡.促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策探析[J].稅務(wù)研究，2015（1）：28-33.