王燕

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，其減稅效果被多次強(qiáng)調(diào)。但是建筑企業(yè)不能積極應(yīng)對(duì)的最直接原因，卻是“營(yíng)改增”所帶來(lái)的增稅效應(yīng)。應(yīng)對(duì)營(yíng)改增建筑企業(yè)應(yīng)完善建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理；理順總包人與分包人的稅務(wù)關(guān)系；提高施工企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)；建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程造價(jià)體系；完善制度設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；抵扣

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）03-0071-02

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行

早在上世紀(jì)80年代初我國(guó)即提出了使建筑業(yè)成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一。自1992年以來(lái)，我國(guó)政府又進(jìn)一步明確指出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要振興建筑業(yè)，使建筑業(yè)的發(fā)展成為能夠帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于穩(wěn)步發(fā)展階段，由于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、就業(yè)容量大，經(jīng)濟(jì)價(jià)值高，從而使其成為國(guó)家鼓勵(lì)和支持的行業(yè)。伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，我國(guó)綜合固定資產(chǎn)投資總額也不斷增長(zhǎng)，進(jìn)而又直接帶動(dòng)了建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展。而我國(guó)政府以民為本的發(fā)展方向，在未來(lái)水利建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)、保障性住房建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面仍將保持持續(xù)增長(zhǎng)，可見(jiàn)建筑業(yè)將伴隨我國(guó)固定資產(chǎn)投資的持續(xù)增長(zhǎng)而保持穩(wěn)定發(fā)展的局面。

2011年11月16日，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》，通知中明確指出建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，按照營(yíng)業(yè)收入的11%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。自此，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等原營(yíng)業(yè)稅納稅項(xiàng)目，正式步入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的財(cái)稅體制改革初探階段。在2015年的十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議舉行的記者會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉就財(cái)政工作和財(cái)稅改革熱點(diǎn)問(wèn)題回答中外記者提問(wèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)：“今年按照計(jì)劃應(yīng)該完成‘營(yíng)改增改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅?！碑?dāng)前我國(guó)正步入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的攻堅(jiān)階段，在改革開(kāi)放以來(lái)，每次遇到重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革時(shí)，財(cái)稅體制改革都以先行軍的身份出現(xiàn)。但十二五規(guī)劃綱要中提出加快財(cái)稅體制改革以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，全面推進(jìn)營(yíng)改增的步伐，完善增值稅抵扣鏈條目前卻尚未全部實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)稅制改革之際，不論是政府層面、還是企業(yè)層面正確處理好建筑業(yè)的“營(yíng)改增”工作，將會(huì)對(duì)建筑業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供有力保障，與此同時(shí)也將會(huì)對(duì)即將來(lái)臨的房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”工作的開(kāi)展和實(shí)施起到有力的推動(dòng)作用。

二、建筑業(yè)在“營(yíng)改增”的道路上將面臨的問(wèn)題

（一）上下游單位

建筑基本材料為鋼材、水泥、大沙、石料等，而由于此前經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展導(dǎo)致能源供應(yīng)緊張，建筑用鋼材、水泥、大沙等主要建筑材料價(jià)格波幅較大，以致在建工程項(xiàng)目的實(shí)際施工成本超過(guò)投標(biāo)時(shí)的預(yù)算成本，進(jìn)而致使企業(yè)毛利率下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，動(dòng)搖企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的信心。目前沙、土、石料主要采用簡(jiǎn)易征收辦法，適用3%簡(jiǎn)易征收率，且銷(xiāo)售方只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，意味著取得方將無(wú)法抵扣增值稅額。和制造業(yè)一樣，建筑業(yè)亦屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，伴隨著單位勞動(dòng)力成本的增加，勞動(dòng)力的減少和老齡化發(fā)展，建筑勞務(wù)市場(chǎng)明顯出現(xiàn)了有效供給不足，且勞動(dòng)力成本逐年提高，進(jìn)而致使人工成本在建筑成本中比值上升，綜合成本升高。而目前我國(guó)在稅收法律制度中提供建筑勞務(wù)的勞務(wù)方尚未納入增值稅的征稅范圍。與此同時(shí)，作為建筑業(yè)的上游行業(yè)如提供資金支持的銀行金融業(yè)、外購(gòu)?fù)恋貢r(shí)上游無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，以及下游的業(yè)主單位、房地產(chǎn)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等是否能夠順利通過(guò)營(yíng)改增，關(guān)系到建筑企業(yè)營(yíng)改增的順利實(shí)施，影響到能否取得符合條件的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)的重新整合也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)較大的影響。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)方面

“營(yíng)改增”將使建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)雙雙下降。在收入方面，原銷(xiāo)售收入總額不變的前提下，由于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的出現(xiàn)，導(dǎo)致“營(yíng)改增”后原3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)，上升為11%的增值稅稅負(fù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比下降。成本方面，原成本、費(fèi)用不變的前提下，若能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且符合抵扣條件則“營(yíng)改增”后的成本、費(fèi)用將有所降低，而降低幅度取決于抵扣情況，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的沙、土、石料等工程物資的增值稅專(zhuān)用發(fā)票其抵扣率僅為3%，可抵扣增值稅將小于應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，意味著收入下降幅度大于成本費(fèi)用下降幅度，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)必然下降；同時(shí)注意由于營(yíng)改增后增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出現(xiàn)，供應(yīng)商為了降低納稅負(fù)擔(dān)，將會(huì)提高售價(jià)導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)成本增加，從而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用增加，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)壓縮。資金使用方面，“營(yíng)改增”以后，由于人工、材料、設(shè)備等物資的采購(gòu)成本增加，企業(yè)資金負(fù)擔(dān)加重，而在面臨部分建筑企業(yè)不景氣、中標(biāo)項(xiàng)目下降、企業(yè)墊資的情況下，財(cái)務(wù)壓力增大，并且原有的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間一并摒棄，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)限以及按月申報(bào)的納稅義務(wù)時(shí)間要求，需要對(duì)企業(yè)確認(rèn)的收入及時(shí)申報(bào)并繳納稅款，這勢(shì)必使原本就捉襟見(jiàn)肘的建筑企業(yè)資金流雪上加霜。

（三）稅務(wù)管理方面

“營(yíng)改增”后，為了能夠降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)國(guó)家稅制改革，順利實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)稅務(wù)管理成本將會(huì)大幅度提高，最直接的成本增加就是需要購(gòu)置稅控裝置以滿(mǎn)足增值稅專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)、審核的征管要求；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需配備專(zhuān)人管理，且由于增值稅計(jì)征復(fù)雜、管理難度大，還需增設(shè)一定數(shù)量的稅務(wù)管理崗位以配合財(cái)務(wù)工作順利運(yùn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)人員已適應(yīng)原有的財(cái)稅征管核算辦法，不論是納稅方式、核算辦法、會(huì)計(jì)處理等已經(jīng)形成一個(gè)固定的模式，面對(duì)營(yíng)改增的到來(lái)，其知識(shí)體系過(guò)于陳舊、而更新過(guò)緩，嚴(yán)重阻礙營(yíng)改增的順利推廣。

（四）經(jīng)營(yíng)模式方面

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，相比原營(yíng)業(yè)稅政策，對(duì)納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策規(guī)定將有所改變，同時(shí)，由于更加有利于社會(huì)實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化分工的增值稅對(duì)征收管理要求更加嚴(yán)格，建筑業(yè)原有的組織架構(gòu)已不適應(yīng)增值稅政策下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。業(yè)務(wù)模式方面，資質(zhì)共享模式在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下已存在一定問(wèn)題，其目前的主要模式有自管、代管和平級(jí)共享三種模式，這將會(huì)導(dǎo)致合同簽訂主體和施工主體不一致的問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將帶來(lái)更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增值稅抵扣鏈條中斷，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，成本增加。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面，從工程項(xiàng)目的承接到采購(gòu)管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易，以及境外項(xiàng)目管理也均將因“營(yíng)改增”的到來(lái)而帶來(lái)一定的影響。

三、積極采取措施迎接營(yíng)改增的來(lái)臨

（一）完善建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理

從法律層面上全面推動(dòng)營(yíng)改增的進(jìn)程，將建筑業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)納入營(yíng)改增的范圍，如勞務(wù)的供應(yīng)商，沙、土、石料等建筑材料的供應(yīng)商，提供資金支持的銀行金融機(jī)構(gòu)等上游企業(yè)，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、房地產(chǎn)銷(xiāo)售公司下游企業(yè)。與此同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)往來(lái)中的發(fā)票管理，一方面使建筑企業(yè)能夠正常的取得合法的扣稅憑證，另一方面能夠科學(xué)合理的開(kāi)具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從法律上減輕建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)所有供應(yīng)商的梳理，按照納稅人身份標(biāo)準(zhǔn)不同對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商或淘汰，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅發(fā)票管理制度要求，及時(shí)、足額的索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額。

（二）理順總包人與分包人的稅務(wù)關(guān)系

在建筑業(yè)中勞務(wù)分包、專(zhuān)業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，在營(yíng)業(yè)稅征稅模式下分包額可以從總包額中扣除，總包人按照余額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，分包人按照分包收入作為其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)。而營(yíng)改增后，企業(yè)就要考慮總包人、分包人增值稅發(fā)票的抵扣問(wèn)題，總包人在選擇分包商時(shí)，應(yīng)確定其身份是增值稅一般納稅人、還是小規(guī)模納稅人，其是否能夠開(kāi)具或申請(qǐng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得的發(fā)票是否可以合理抵扣，同時(shí)若無(wú)法取得發(fā)票的情況下，其結(jié)算價(jià)款是否含增值稅，以避免加重納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)要明確選擇分包商的原則，并針對(duì)不同類(lèi)型的分包商，制定不同的定價(jià)原則和談判策略，從而合理劃分總包人與分包人在工程項(xiàng)目上的增值稅稅負(fù)。同時(shí)還應(yīng)注意：避免完全轉(zhuǎn)包，以防止觸犯國(guó)家法律；在層層分包過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)收入額大，而增值額小，增值稅額低可能引起稅務(wù)評(píng)估系統(tǒng)報(bào)警；分包合同引起印花稅費(fèi)用增加的情況也要預(yù)先予以考慮。

（三）提高施工企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)

為滿(mǎn)足營(yíng)改增帶來(lái)的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、組織架構(gòu)調(diào)整等管理措施。企業(yè)對(duì)下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)登記、梳理、完善。主要可以針對(duì)以下方面開(kāi)展：子、分公司的地域分布，包括公司注冊(cè)地、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地等；子、分公司的經(jīng)營(yíng)范圍及職能定位（施工建設(shè)/市場(chǎng)開(kāi)發(fā)/行政管理）；子、分公司的涉稅情況，包括稅務(wù)登記情況、涉及流轉(zhuǎn)稅稅種等；子公司擁有資質(zhì)情況，包括擁有資質(zhì)數(shù)量以及每項(xiàng)資質(zhì)的類(lèi)型、等級(jí)等；子、分公司的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模；子公司項(xiàng)目收入中，資質(zhì)共享類(lèi)項(xiàng)目的收入及其占比，包括共享上級(jí)單位資質(zhì)的項(xiàng)目收入和共享平級(jí)單位資質(zhì)的項(xiàng)目收入情況。

（四）建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程造價(jià)體系

努力推動(dòng)清單計(jì)價(jià)工作的進(jìn)程，傳統(tǒng)的核算方式已不能滿(mǎn)足增值稅核算的需求。滿(mǎn)足建設(shè)工程全過(guò)程不同設(shè)計(jì)深度、復(fù)雜程度、承包方式的計(jì)價(jià)要求，建立與市場(chǎng)機(jī)制相適應(yīng)的定額管理制度，調(diào)整與市場(chǎng)不匹配的計(jì)價(jià)依據(jù)，推行工程造價(jià)管理“電算化”，構(gòu)建多元化的工程造價(jià)信息服務(wù)方式，充分發(fā)揮造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)等第三方的專(zhuān)業(yè)服務(wù)作用。與此同時(shí)，企業(yè)根據(jù)國(guó)家建立工程造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)，參考其發(fā)布的指標(biāo)指數(shù)，提高其工程造價(jià)的合理值，配合其營(yíng)改增的步伐。

（五）完善制度設(shè)計(jì)

制度流程方面，首先，企業(yè)需考慮對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系；同時(shí)，還應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立健全增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類(lèi)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理，設(shè)計(jì)清晰的賬務(wù)處理流程；預(yù)算、考核制度應(yīng)結(jié)合“營(yíng)改增”從價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的變化進(jìn)行相應(yīng)修訂，以敦促相關(guān)人員積極進(jìn)入營(yíng)改增的狀態(tài)，從業(yè)務(wù)方式的規(guī)劃到業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、實(shí)施，從供應(yīng)商到業(yè)主的選擇，從合同的簽訂到實(shí)物的交接，從發(fā)票的填開(kāi)到資金的流轉(zhuǎn)，甚至是發(fā)票的保管均應(yīng)與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相掛鉤，積極開(kāi)展員工知識(shí)技能培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)操作水平。

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[責(zé)任編輯：方 曉]