李明杰

摘 要：我國(guó)自上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來(lái)，大部分高校都初步建立了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。但目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在四個(gè)主要問(wèn)題：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度不夠、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則未得到有力貫徹、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還不完善。為解決這些問(wèn)題、發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)學(xué)校健康發(fā)展的作用，要加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)、完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題；研究

高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)、任期屆滿或離任前，對(duì)其所在單位或部門財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性所應(yīng)承擔(dān)有的責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門或單位的財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，以鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。審計(jì)的對(duì)象是高校內(nèi)管干部，即高校中層行政負(fù)責(zé)人。高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)有五個(gè)：審計(jì)對(duì)象的雙重性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的多元性。

開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于完善干部監(jiān)督管理機(jī)制，從機(jī)制和源頭上預(yù)防高校領(lǐng)導(dǎo)腐??；有利于加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的制約和監(jiān)督，促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政；有助于提升學(xué)校的管理水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。高校內(nèi)部審計(jì)工

作，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的基本保證是獨(dú)立性。如果審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，那審計(jì)過(guò)程就會(huì)受到各方面的干擾，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性就無(wú)法保證。目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大，發(fā)展不平衡，許多高校把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)委、監(jiān)察室或財(cái)務(wù)部門等其他部門合署辦公，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的仍然不多，完全不符合《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》的要求。這是一個(gè)表現(xiàn)。另一個(gè)表現(xiàn)是對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)不夠，大部分高校主管內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)并非學(xué)校的最高領(lǐng)導(dǎo)。這體現(xiàn)出學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不夠，會(huì)不同一程度的影響高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度不夠。盡管大部分高校的審計(jì)網(wǎng)站定期公開(kāi)高校專項(xiàng)審計(jì)及基建審計(jì)調(diào)查結(jié)果，但審計(jì)結(jié)果報(bào)告卻沒(méi)有一所高校向社會(huì)公開(kāi)披露，所有的審計(jì)報(bào)告都是不公開(kāi)不透明的、是保密的。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)就無(wú)法發(fā)揮它相應(yīng)的作用，高校進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也沒(méi)有了意義。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則未得到有力貫徹?！跋葘徍箅x”“離任必審” 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持的基本原則，即高校領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、辭職、免職、退休等情況時(shí)，或任期滿時(shí)，應(yīng)該對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際情況中，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)重視不夠、審計(jì)人員不夠、聯(lián)席會(huì)議不健全等，這個(gè)基本原則沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象都是高校自己確定的，有的只審計(jì)重點(diǎn)單位和重點(diǎn)部門，有的只審計(jì)被別人舉報(bào)的領(lǐng)導(dǎo)干部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是以一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式而存在。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還不完善?，F(xiàn)在大部分高校沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面單獨(dú)出臺(tái)相關(guān)的文件。有些高校雖然制定了審計(jì)文件，指明了審計(jì)對(duì)象，但比較籠統(tǒng)，既沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也 沒(méi)有做出具體的措施，操作性不強(qiáng)。高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合還需要加強(qiáng)，因?yàn)楦咝?nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)是比較綜合和復(fù)雜的工作。審計(jì)工作如果得不到其他部門的積極配合與支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展就不會(huì)順利。

二、改進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是責(zé)任重大、任務(wù)量多，因此要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，這是多好審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。首先，高校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，這是改進(jìn)審計(jì)工作的前提。學(xué)校黨委和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該仔細(xì)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)對(duì)它的了解，樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)于高?？茖W(xué)發(fā)展的觀念；應(yīng)全力支持、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，定期不定期聽(tīng)取相關(guān)情況報(bào)告，主動(dòng)解決問(wèn)題、克服困難，發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督管理干部、反腐倡廉中的作用。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要真正發(fā)揮它的應(yīng)用作用，要真正實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，就必須加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。

（1）加快制定《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。完善的審計(jì)制度，對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行、保障審計(jì)工作健康有序發(fā)展意義重大。教育部可以就高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題召開(kāi)一個(gè)座談會(huì)，組織審計(jì)專家學(xué)者、高校領(lǐng)導(dǎo)一起討論、共同研究，結(jié)合高校的實(shí)際情況，總結(jié)國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，最終制定出一部《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。實(shí)施辦法要詳細(xì)規(guī)定出審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基本規(guī)范。

（2）加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相應(yīng)的配套制度建設(shè)。首先，應(yīng)逐步建立審計(jì)承諾制度和承諾虛假責(zé)任追究制度。在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，資料的真實(shí)性對(duì)相關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果有直接影響。為防止被審計(jì)者謊報(bào)或瞞報(bào)數(shù)據(jù)，必須建立承諾虛假責(zé)任追究制度。所謂審計(jì)承諾制度，顧名思義，就是被審計(jì)對(duì)所提供信息材料的真實(shí)性的信用承諾。被審計(jì)者如果違背審計(jì)承諾制度，就可以依照承諾虛假責(zé)任追究制度的相關(guān)規(guī)定，追究其相應(yīng)的責(zé)任。其次，應(yīng)逐步建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案制度。建立內(nèi)部審計(jì)檔案制度，可以減少重復(fù)情況的出現(xiàn)，減輕審計(jì)負(fù)擔(dān)，提供審計(jì)效率。高?？梢曰诒拘?shí)際設(shè)立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)，專門保存相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料。再次，逐步建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果質(zhì)量不高，就失去了其原本的意義，就會(huì)對(duì)責(zé)任審計(jì)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成消極影響。因此，高校應(yīng)逐步建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以規(guī)范審計(jì)行為和程序。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照程和規(guī)范序來(lái)開(kāi)展工作，減少盲目性和隨意性，為提高審計(jì)質(zhì)量提供保證?？梢栽O(shè)立內(nèi)審人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人三級(jí)負(fù)責(zé)制度，保證審計(jì)工作評(píng)價(jià)的真實(shí)可靠。最后，完善聯(lián)席會(huì)議制度，逐步建立審計(jì)通報(bào)制度。審計(jì)工作完成，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行通報(bào)。這需要進(jìn)一步發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議制度的作用，讓聯(lián)席會(huì)議成員通報(bào)審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。同時(shí)也要通報(bào)相關(guān)部門的整改落實(shí)情況。

（3）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。一個(gè)科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序應(yīng)該包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)完成三個(gè)階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)該包括四個(gè)程序，即開(kāi)展審前調(diào)查、制度審計(jì)實(shí)施計(jì)劃、傳達(dá)審計(jì)通知、給出書面承諾保證。在審計(jì)實(shí)施階段，依照計(jì)劃進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)完成階段包括三個(gè)程序，即做出審計(jì)報(bào)告、分析審計(jì)結(jié)果、歸檔保管。其中，在做審計(jì)報(bào)告時(shí)，要先撰寫草稿，然后交給聯(lián)席會(huì)議征求意見(jiàn)和建議，在修改報(bào)告，最后做出一個(gè)終極報(bào)告。另外，在程序設(shè)計(jì)時(shí)可以考慮引入第三方參與。

綜上所述，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度不夠、審計(jì)原則未得到有力貫徹、審計(jì)制度還不完善四個(gè)主要問(wèn)題。因此要加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)、完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。

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