杜婷

摘要：內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的作用。其主要是通過企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施以及業(yè)務(wù)處理手續(xù)等對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全、各項(xiàng)信息的完整性、有效的經(jīng)營(yíng)管理政策、高效率的經(jīng)營(yíng)方式、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和杜絕舞弊現(xiàn)象發(fā)生。在會(huì)計(jì)電算化條件下，企業(yè)內(nèi)部控制制度的形式也發(fā)生變化，筆者結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)內(nèi)部控制的研究，及企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的各種問題提出相應(yīng)對(duì)策，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)范內(nèi)部控制制度落實(shí)提供有力的理論支撐，具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號(hào)：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）04-0091-02

一、會(huì)計(jì)電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)工作難度增加

1.在會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理方面。隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，原始憑證以數(shù)據(jù)文件形式存于計(jì)算機(jī)內(nèi)，所以輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證已為期不遠(yuǎn)，對(duì)于存在于各個(gè)核算子系統(tǒng)中的轉(zhuǎn)賬憑證，為后續(xù)審計(jì)工作加大了工作難度。

2.在賬簿的存儲(chǔ)以及處理方面。總分類帳為文件所代替，明細(xì)分類帳采用的是慢頁打印方式，因此導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行而不可以分離開來。登陸賬簿時(shí)，通過計(jì)算機(jī)登帳程序自行審計(jì)，由于具體使用的是哪一種程序難以判斷，給會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員加大了工作難度。

3.在報(bào)表的編制采用方面。賬簿文件和其他會(huì)計(jì)相關(guān)文件是會(huì)計(jì)電算化軟件按照預(yù)定公式，對(duì)數(shù)據(jù)選用、數(shù)據(jù)計(jì)算、打印方式和定義公式等都是按照機(jī)內(nèi)文件的形式來進(jìn)行編制，而且由于磁性介質(zhì)修改數(shù)據(jù)時(shí)不會(huì)留下任何痕跡，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是否被公式修改過，難以發(fā)現(xiàn)篡改標(biāo)識(shí)，給會(huì)計(jì)審計(jì)工作數(shù)據(jù)的可靠性帶來了風(fēng)險(xiǎn)，加大了會(huì)計(jì)審計(jì)人員的工作難度。

（二）會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)增加

1.財(cái)務(wù)軟件兼容性差，加大內(nèi)部控制難度

由于目前使用的財(cái)務(wù)軟件類型繁多，各軟件在功能設(shè)置、編程風(fēng)格和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面各不相同，相互兼容性差，又由于軟件開發(fā)屬于保密技術(shù)，一些公司在跨級(jí)電算化實(shí)施中，本身經(jīng)驗(yàn)有限，再加上系統(tǒng)兼容性差等問題，為企業(yè)內(nèi)部管理工作未能實(shí)現(xiàn)便捷反而加重了負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)電算化的普及是目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的重中之重，勢(shì)在必行，而只有依靠全面完善的計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)支持，會(huì)計(jì)電算化才能更好的為企業(yè)管理服務(wù)，節(jié)約企業(yè)資源，使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到妥善落實(shí)。

2.對(duì)會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)理論多于實(shí)際

雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化軟件已經(jīng)相當(dāng)成熟，但是較國(guó)外其他先進(jìn)企業(yè)還有一定差距，我國(guó)普遍對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)軟件的理論研究多于實(shí)踐研究，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化條件下，企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)的部門銜接困難，數(shù)據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大現(xiàn)象，還有很多課題需要完成。

（三）會(huì)計(jì)質(zhì)量工作隱患增加

1.數(shù)據(jù)保密差致使非法篡改現(xiàn)象嚴(yán)重

由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要是以一種開放式的關(guān)系數(shù)據(jù)庫格式保存（如FOXPRO、ACCES等），導(dǎo)致的結(jié)果是只要懂得這種數(shù)據(jù)庫操作，就可以很方便進(jìn)入賬務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，對(duì)其數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行篡改，對(duì)數(shù)據(jù)安全形成了隱患。并且，其風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)隨著進(jìn)入系統(tǒng)加密、聲音鎖或者指紋鎖的變化而變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保密性受到威脅，安全性非常差。

2.企業(yè)對(duì)系統(tǒng)日常維護(hù)能力差

企業(yè)對(duì)系統(tǒng)日常維護(hù)能力不足，只要系統(tǒng)出現(xiàn)問題，就找軟件售后服務(wù)進(jìn)行處理，這種方式間接增加了企業(yè)的日常管理成本，而會(huì)計(jì)電算化本身應(yīng)為企業(yè)縮減成本，簡(jiǎn)化工作流程服務(wù)，可見，企業(yè)若想在會(huì)計(jì)電算化條件下完善企業(yè)內(nèi)部控制，需要做好會(huì)計(jì)電算化軟件的維護(hù)工作。

二、會(huì)計(jì)電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足

（一）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度存在認(rèn)識(shí)偏差

由于我國(guó)國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)電算化起步較晚，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用也是有限制的，個(gè)別企業(yè)還停留在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理階段，企業(yè)管理者和企業(yè)員工對(duì)會(huì)計(jì)軟件的認(rèn)識(shí)仍有界限，將會(huì)計(jì)電算化定位為處理會(huì)計(jì)運(yùn)算、數(shù)據(jù)存檔、減輕會(huì)計(jì)人員計(jì)算負(fù)擔(dān)等階段，認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響較小，不需要過多注意，對(duì)跨級(jí)電算化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)發(fā)展的聯(lián)系，及會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理的聯(lián)系缺乏理性認(rèn)識(shí)。雖然采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)較多，但是充分利用其作用，為企業(yè)帶來更高效率的少之又少。

（二）管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的重要原則之一就是職權(quán)分離，而會(huì)計(jì)電算化打亂原有會(huì)計(jì)程序，對(duì)會(huì)計(jì)崗位重新進(jìn)行設(shè)置，由于一些企業(yè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，將許多手續(xù)合并設(shè)置崗位，容易形成管理者越權(quán)管理現(xiàn)象，如有些會(huì)計(jì)人員既負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸入， 又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送，使得會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)信息管理者互相牽制力減弱，為企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性和內(nèi)部控制管理加大了風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)容易受不法分子或者管理者越權(quán)管理的威脅。

（三）缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制區(qū)管理制度

在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下，企業(yè)內(nèi)部控制形式、主體發(fā)生變化，由于許多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變?yōu)橛?jì)算機(jī)處理，存儲(chǔ)媒介也由紙質(zhì)向數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)變，對(duì)于會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等工作與原始手工會(huì)計(jì)處理區(qū)別較大，企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)人員和計(jì)算機(jī)甚至軟件的控制，且其控制程序與計(jì)算機(jī)控制一致。隨著會(huì)計(jì)電算化一步一步的在逐漸深入，必須嚴(yán)格控制相應(yīng)的管理部門對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生各種數(shù)據(jù)或者報(bào)表的可靠性與準(zhǔn)確性，才能預(yù)防和降低會(huì)計(jì)工作的失誤。

（四）電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)工程安全制度存在漏洞

在習(xí)慣原始會(huì)計(jì)工作中，各個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都有相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字和蓋章，在保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性的情況下，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)多采用授權(quán)口令來完成計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全管理工作，這種方式為財(cái)務(wù)管理提供便利的同時(shí)，也表現(xiàn)出其對(duì)財(cái)務(wù)授權(quán)的監(jiān)督重要性，因?yàn)橐坏┦跈?quán)口令泄露，所有企業(yè)財(cái)務(wù)信息都將公之于眾，所有的財(cái)務(wù)秘密均可泄露了。

（五）沒有建立相應(yīng)的電算化控制人員的培訓(xùn)制度

1.內(nèi)部控制管理制度與會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)不足

我國(guó)會(huì)計(jì)電算化推行已有一段時(shí)間，但是將會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)內(nèi)部控制管理結(jié)合還需要很多路要走，一些政府或者社會(huì)辦學(xué)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)只涉及會(huì)計(jì)日常處理賬務(wù)中的計(jì)算機(jī)操作方法，與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合深度不夠，使企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制制度并未得到有效率的提升，使會(huì)計(jì)電算化未能真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。對(duì)于企業(yè)軟件培訓(xùn)也需要進(jìn)一步加強(qiáng)，如對(duì)其日常維護(hù)、管理、簡(jiǎn)單故障維修等。

2.內(nèi)部控制制度需要企業(yè)財(cái)會(huì)方面的綜合性員工

會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)發(fā)展帶來便利，也給企業(yè)財(cái)會(huì)人才提出新的挑戰(zhàn)，在企業(yè)內(nèi)部控制中，需要具有掌握會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)軟件、管理等多方面的綜合性人才，在此基礎(chǔ)上由于崗位設(shè)置處于發(fā)展階段，對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德水平也有一定的要求。而我國(guó)教育目前還沒有具體針對(duì)企業(yè)所需進(jìn)行培養(yǎng)的專業(yè)人才，本科以上的學(xué)生畢業(yè)后由于缺乏財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)而工作困難，本科以下的由于缺乏計(jì)算機(jī)和管理方面的專業(yè)培訓(xùn)，其職業(yè)生涯受到限制，也很難為企業(yè)所用。由此得出，不管是數(shù)量還是質(zhì)量上，企業(yè)財(cái)會(huì)方面的綜合性人才對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有一定的影響，長(zhǎng)久必定影響企業(yè)的發(fā)展。

（六）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

企業(yè)內(nèi)部控制制度重要工作之一就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)電算化條件下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督需要進(jìn)行審核監(jiān)督的人掌握會(huì)計(jì)審核知識(shí)，利用電腦處理復(fù)雜數(shù)據(jù)的能力，熟練應(yīng)用財(cái)會(huì)軟件的能力等多方面技能，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求，隨著對(duì)內(nèi)部控制制度的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作也將完成的更好，但是在這個(gè)過程中，如何將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮到極致，還需要更多的研究和論證，仍然需要一個(gè)過程。

三、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）操作程序控制制度化

操作程序控制制度化有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，特別是在電算化系統(tǒng)中。操作規(guī)程分為計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的過程和具體操作，可以從三個(gè)方面進(jìn)行考慮。

首先，錄入的各項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)應(yīng)有原始憑證，且憑證可查；其次，數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)核對(duì)應(yīng)分別設(shè)立崗位，如有疑問及時(shí)核對(duì)并更改；再次，如發(fā)生數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如對(duì)編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證進(jìn)行改正等；最后，進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)后，不可離開工作現(xiàn)場(chǎng)，要做好日常數(shù)據(jù)備份和人員崗位指紋簽到工作。只有通過較為完善的制度才能相應(yīng)降低錯(cuò)誤的發(fā)生率，從根本上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及可靠性。

（二）明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制

企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，在內(nèi)部控制制度落實(shí)時(shí)必須將崗位進(jìn)行重新設(shè)置，充分考慮職權(quán)分開，合理安排崗位。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位包括：會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位；電算化會(huì)計(jì)崗位包括：直接管理、操作、維修計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等工作崗位。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的安全控制

針對(duì)系統(tǒng)安全可以采取以下措施：一是電腦專用，禁止非操作人員使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)相關(guān)器材；二是完善操作權(quán)限，合理使用數(shù)據(jù)加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等；三是操作人員用身份密碼控制，交接班嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，制作等級(jí)運(yùn)行日志表；四是數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與數(shù)據(jù)處理相隔離，完善數(shù)據(jù)備份和使用規(guī)范，盡量使用光纖傳輸，接入口也應(yīng)嚴(yán)格保密。

（四）電算化控制人員的培訓(xùn)制度建設(shè)

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，除了要考慮機(jī)器的影響外，還要對(duì)工作人員進(jìn)行整體把握，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)具有十分顯著的作用。要把行為準(zhǔn)則及道德規(guī)范等直接納入內(nèi)部控制的范圍中。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的選用與培養(yǎng)， 提高他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)操作水平，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的主體誠(chéng)信為主要目的。

2.提高會(huì)計(jì)電算化工作人員的專業(yè)操作能力

企業(yè)中實(shí)施會(huì)計(jì)電算化操作人員的專業(yè)操作能力是企業(yè)內(nèi)部控制制度最直接的承擔(dān)者，根據(jù)目前社會(huì)會(huì)計(jì)人員的情況，大致可以分為三種情況：一是工作經(jīng)驗(yàn)豐富但是電腦熟練程度弱；二是剛剛開始工作，處于磨合期；三是有從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作意圖還未真正開始工作。無論是哪種情況，需要明確的是計(jì)算機(jī)可以代替一部分的人力工作，但是離徹底取締人的位置進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理還有很多的問題需要解決。從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作的人員要多參加各類專業(yè)技能培訓(xùn)，積極響應(yīng)企業(yè)舉行的各類新技能、新知識(shí)鍛煉機(jī)會(huì)，為企業(yè)更好的服務(wù)，便于企業(yè)完善梯形人才隊(duì)伍建設(shè)。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]