法穎匯

摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了巨大的改革，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸形成了一套獨(dú)立的財(cái)稅管理體制。但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)增長速度變慢等原因，近幾年財(cái)政存量資金出現(xiàn)了過多沉淀，這就使財(cái)政資金的使用率受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而給實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成阻礙。因此我們必須針對財(cái)政存量資金的盤活采取有效措施，加強(qiáng)資金盤活工作力度，并且實(shí)現(xiàn)財(cái)政存量資金的有效激活，來達(dá)到資金使用效提升的目的。本文通過分析財(cái)政存量資金產(chǎn)生的主要原因，提出了財(cái)政存量資金審計(jì)的主要方法和思路。

關(guān)鍵詞：盤活財(cái)政存量資金；審計(jì)；分析

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

一、財(cái)政存量資金形成的主要原因分析

（一）財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)

財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)主要體現(xiàn)在以下的四個(gè)方面：第一，部門開展預(yù)算編制的內(nèi)容不夠細(xì)化和嚴(yán)謹(jǐn)，造成虛報(bào)及多報(bào)現(xiàn)象的產(chǎn)生；財(cái)政部門對預(yù)算沒有嚴(yán)格審批，導(dǎo)致眾多資金沒有支出說明，部分預(yù)算出現(xiàn)了多編預(yù)算的情況，從而造成了財(cái)政資金的閑置。第二，由于財(cái)政預(yù)算編制內(nèi)容覆蓋面窄，造成內(nèi)容上有很多方面的缺失，有些企業(yè)還會將年底形成的財(cái)政結(jié)余資金歸入到下個(gè)年度安排中，造成預(yù)算結(jié)余清理的不徹底，使沉淀出現(xiàn)越來越大的狀況。第三，預(yù)算編制存在不合理性。造成出現(xiàn)這個(gè)情況的主要原因是缺乏預(yù)算編制前的調(diào)研以及論證，這樣就會錯(cuò)誤的將預(yù)算資金安排給條件不充分的項(xiàng)目，導(dǎo)致項(xiàng)目的流產(chǎn)；還有些上級甚至?xí)⒅Ц顿Y金利用其它形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致無法及時(shí)將資金調(diào)撥分配地區(qū)而形成結(jié)語等。第四，缺乏有效制約機(jī)制導(dǎo)致執(zhí)行的隨意性。有少部分單位，通過巧立名目進(jìn)行資金的獲取，但在獲取后又不開展有效利用，并對預(yù)算進(jìn)行隨意的調(diào)整，長期下去就造成了財(cái)政資金的沉積現(xiàn)象。

（二）專項(xiàng)資金大量閑置

專項(xiàng)資金在進(jìn)行撥付工作時(shí)是不同于其他資金審批的，具有一定的特殊性。一般的專項(xiàng)資金，從項(xiàng)目的開始立項(xiàng)，到審批，再到資金的撥付，是要經(jīng)歷一個(gè)過程，從時(shí)間上看大概要經(jīng)歷半年到一年的時(shí)間，這樣就很容易造成財(cái)政資金的沉淀現(xiàn)象。另外，還由于專項(xiàng)資金具有高度的專用敏感性，這就要求財(cái)政部門必須要以項(xiàng)目的完成進(jìn)度作為參考，對資金實(shí)現(xiàn)持續(xù)撥款，并且要與其他的資金區(qū)別開來，不可以產(chǎn)生與其他專戶的往來，這就使專款資金無法實(shí)現(xiàn)其他效用，造成了資金的滯留。還存在一種情況，各地專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金在進(jìn)行使用時(shí)，可能會產(chǎn)生項(xiàng)目設(shè)置的重復(fù)及不合理性，資金的投向缺乏目標(biāo)、呈現(xiàn)分現(xiàn)性，再就是資金的補(bǔ)助對象繁雜、涉及行業(yè)多等等情況，這些都會導(dǎo)致專項(xiàng)資金向多方面的分配，使大資金分散為小資金，在之后就會造成想啟動項(xiàng)目的地方資金匱乏而不需要啟動項(xiàng)目的地方資金閑置的情況出現(xiàn)。

（三）財(cái)政資金監(jiān)管不到位

這點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，對財(cái)政專戶的資金缺乏有效管理。社保等公共項(xiàng)目需要開設(shè)專戶，另外財(cái)政部門還會在商業(yè)銀行開設(shè)很多滿足需求的賬戶，如收入、支出過渡賬戶。如果資金未按照規(guī)定實(shí)現(xiàn)與中央銀行的及時(shí)結(jié)算，那么就會在賬戶上滯留大量的資金，降低專項(xiàng)資金使用率。第二，國家國庫管理存在繳庫管理方面的漏洞。國家對一些國有資產(chǎn)進(jìn)行收益及有償使用時(shí)可能出現(xiàn)入庫不及時(shí)的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算賬戶實(shí)際和反應(yīng)出現(xiàn)一定的差距，最終影響了資金的歸納和重新利用。

二、財(cái)政存量資金審計(jì)的有效途徑

（一）預(yù)算結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)可對兩個(gè)方面審計(jì)實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，這兩個(gè)方面分別是預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。主要通過四個(gè)步驟進(jìn)行：第一，對資金的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)開展嚴(yán)密審查。首先對年度財(cái)政及預(yù)算單位決算報(bào)表、預(yù)算指標(biāo)賬、總預(yù)算會計(jì)等報(bào)表和資料進(jìn)行細(xì)致的分析，然后對財(cái)政本級預(yù)算凈結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金這三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，在對不同類型的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模完全了解摸清后，就要對財(cái)政資金結(jié)存的年限、結(jié)轉(zhuǎn)原因和資金存儲狀態(tài)等開展細(xì)致的分析；第二，對預(yù)算編制進(jìn)行的批復(fù)及下達(dá)的情況進(jìn)行嚴(yán)格審查。審查部門通過對預(yù)算指標(biāo)賬和預(yù)算指標(biāo)批復(fù)文件等資料開展編制完整性和具體性的審查，并對年初預(yù)算檢查項(xiàng)目的完整性及追加預(yù)算分配等問題進(jìn)行審查，同時(shí)對預(yù)算批復(fù)及時(shí)率、批復(fù)具體性進(jìn)行審查，另外就是審查是否存在對不合理項(xiàng)目采取了有效審查等；第三，對預(yù)算的執(zhí)行狀況及開展審查。根據(jù)已經(jīng)了解的預(yù)算資金結(jié)存以及編制的情況就會進(jìn)行支出進(jìn)度均衡性的審查，并對年終突擊使用的情況進(jìn)行行為的確認(rèn)；第四，對暫存科目的結(jié)存現(xiàn)況進(jìn)行審查。要對暫存科目進(jìn)行有無結(jié)存資金的確認(rèn)，和對結(jié)存時(shí)限較長等問題開展復(fù)核，對造成項(xiàng)目資金出現(xiàn)滯撥、滯留的因素進(jìn)行分析，將存在于預(yù)算編制、執(zhí)行以及財(cái)務(wù)管理中問題發(fā)掘出來。

（二）國庫資金存放管理審計(jì)

財(cái)政資金在國家財(cái)政部要求下必須實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一管理，歸入同級財(cái)政國庫部門。對財(cái)政資金開展有效的存放管理審計(jì)，可以從三方面進(jìn)行管理。首先要了解賬戶的開設(shè)情況。要對各類財(cái)政資金開展審批手續(xù)的審核，看是不是符合國家規(guī)定，另外對銀行的開設(shè)的賬戶也要進(jìn)行審查，對開戶出現(xiàn)的過多、過濫、隨意、多頭等情況進(jìn)行嚴(yán)格查處；其次，摸清資金存放的情況。要熟悉掌握國庫存款、各類財(cái)政專戶、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付及往來資金的規(guī)模情況，再就是要清楚了解涉及資金安全方面的問題；最后，要對收入過渡戶的實(shí)際情況掌握清晰。對過渡戶收入的繳納及時(shí)性進(jìn)行檢查，并嚴(yán)格查處有應(yīng)繳未繳的情況[2]。

（三）財(cái)政資金管理制度審計(jì)

開展財(cái)政資金管理制度的審計(jì)，可以從以下兩個(gè)方面開展：首先對內(nèi)財(cái)政資金管理制度的整體建設(shè)情況進(jìn)行掌握，并且在財(cái)政部門和預(yù)算單位中實(shí)現(xiàn)完善資金內(nèi)控制度的創(chuàng)建、實(shí)現(xiàn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理制度和專戶資金運(yùn)用管理制度的創(chuàng)建。其次，對相關(guān)制度的執(zhí)行情況要嚴(yán)格審核和檢查。要對財(cái)政部門、主管部門、預(yù)算單位等相關(guān)部門開展制度執(zhí)行情況的檢查，對于出現(xiàn)的執(zhí)行不到位、職責(zé)不清晰的情況給與及時(shí)的處理；對項(xiàng)目資金開展嚴(yán)格審查，重點(diǎn)看是否存在重復(fù)撥付及管理不善的情況存在。

三、結(jié)語

財(cái)政審計(jì)的一個(gè)重要組成部分就是財(cái)政存量資金審計(jì)，本文筆者結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)從財(cái)政存量資金的概念出發(fā)，具體分析了財(cái)政存量資金形成的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財(cái)政存量資金的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張文慧，楊華. 激活財(cái)政存量資金的對策建議[J]. 審計(jì)月刊，2014，12：28-29.

[2]申國偉，張文萍. 對盤活財(cái)政存量資金的一點(diǎn)認(rèn)識[J]. 山西財(cái)稅，2015，06：49-50.