劉荃

摘要：建筑業(yè)在一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要影響，長(zhǎng)期以來，我國在全行業(yè)實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅制度。這不僅在行業(yè)內(nèi)造成了嚴(yán)重的二次征稅和稅負(fù)不均問題，而且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，它將嚴(yán)重影響到行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)造活力和發(fā)展速度。本文將著重分析“營(yíng)改增”在建筑業(yè)方面實(shí)行的背景及目前建筑業(yè)稅收征管情況，并就建筑業(yè)“營(yíng)改增”將遇到的各類問題提出具體改革方法和相關(guān)建議，以供廣大研究建筑業(yè)“營(yíng)改增“問題的人士參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；改革壓力；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景

自2012年上海成為我國首個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市以來，僅僅兩年內(nèi)試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)已擴(kuò)展到我國大部分地區(qū)的大部分行業(yè)。在2012年國家召開的關(guān)于促進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作會(huì)議上，建筑業(yè)等行業(yè)開始被納入試點(diǎn)范圍，至此，“營(yíng)改增”在建筑業(yè)上的進(jìn)展已初現(xiàn)端倪，由于對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”一方面有利于規(guī)避二次征稅問題，另一方面可以改良行業(yè)結(jié)構(gòu)，加快行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，故對(duì)建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”必定大有可為。

二、建筑業(yè)傳統(tǒng)稅收征取方式的弊端

第一、建筑業(yè)因其本身及外部環(huán)境決定了建筑業(yè)稅收的特殊性。建筑業(yè)往往不僅銷售貨物服務(wù)而且提供勞務(wù)輸出，這種銷售方式在現(xiàn)行的稅制下很可能會(huì)發(fā)生類似稅負(fù)不均等情況。根據(jù)目前的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，建筑業(yè)公司在銷售相關(guān)產(chǎn)品與服務(wù)時(shí)，必須根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)繳納與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅款，銷售自己的產(chǎn)品還應(yīng)繳納增值稅款，同時(shí)其他的有交叉的銷售行為還應(yīng)按照總營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。此稅制往往會(huì)造成建筑業(yè)企業(yè)銷售次數(shù)與營(yíng)業(yè)稅的多少相掛鉤，最終將對(duì)全行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

第二，納稅人的自身行為存在不合法之處。事實(shí)上，我國早已制定嚴(yán)格的法律對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的工程項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包行為進(jìn)行約束和規(guī)定，例如承包方不能把工程項(xiàng)目完全轉(zhuǎn)包給承包人，除非承包人有相應(yīng)資格并承諾在其對(duì)應(yīng)資格圈層內(nèi)操作。然而，就全行業(yè)來看，一個(gè)人人心知肚明的違反相關(guān)規(guī)定的分包、轉(zhuǎn)包“潛規(guī)則”早已悄然生成，甚至層層分包或轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象也屢見不鮮。至于這些分包或轉(zhuǎn)包情況是否向地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)上報(bào)，企業(yè)是否給予了相關(guān)的成本資費(fèi)的證明，相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理是否與現(xiàn)行的相關(guān)稅務(wù)制度不符則不得而知，更令人頗為震驚的是，一些時(shí)候竟還會(huì)出現(xiàn)上交給稅務(wù)機(jī)構(gòu)的報(bào)表及申報(bào)表作假、報(bào)表上的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況出現(xiàn)明顯差異的情況。

第三，稅收的征收與監(jiān)管系統(tǒng)的失效。眾所周知，地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，國稅局開具建筑材料的增值稅專用發(fā)票，地稅局、國稅局的這種的“各司其職”使得稅務(wù)部門之間缺乏有效合作。于是，“搶稅”情況的出現(xiàn)在同級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間長(zhǎng)期存在，甚至出現(xiàn)為增加本地稅收，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以一定的稅收優(yōu)惠政策將本應(yīng)屬于外區(qū)納稅的建筑公司引入到本區(qū)納稅，這使得了不少建筑業(yè)企業(yè)為了少繳稅款而鋌而走險(xiǎn)，不惜冒違法的風(fēng)險(xiǎn)在有政策優(yōu)惠的地方成立假公司和訂立假合同。這種做法直接導(dǎo)致不少地區(qū)的財(cái)稅收入出現(xiàn)虛高情況，進(jìn)而擾亂了正常的征稅秩序。另一方面，合作不夠融洽的稅務(wù)機(jī)構(gòu)與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)亟ㄖ?xiàng)目的詳細(xì)情況了解較少，不能對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)等情況迅速做出判斷，進(jìn)而導(dǎo)致建筑項(xiàng)目的應(yīng)交稅款無法有效確定。最后，施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)稽查對(duì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)來說難度相當(dāng)之大，稅收按時(shí)入庫一旦無法得以保證，這必然會(huì)使稅收征收與監(jiān)管的難度加大。

三、“營(yíng)改增”在建筑業(yè)上的試行的壓力

（一）發(fā)票管理機(jī)制不健全

首先，現(xiàn)行稅制下僅以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅基數(shù)，而大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)對(duì)購進(jìn)原料、設(shè)備的發(fā)票常常不給予高度重視。這就導(dǎo)致長(zhǎng)時(shí)間以來只有鋼材等少量材料的購置能獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，建筑業(yè)公司的材料的提供者往往是一些農(nóng)民和個(gè)體商戶，他們一般沒有條件開出正規(guī)有效的發(fā)票。其次，原料供應(yīng)、資金支付和發(fā)票的流動(dòng)的時(shí)間差異性也是隨建筑業(yè)企業(yè)本身存在的周期性的問題而導(dǎo)致的一個(gè)重要問題，建筑業(yè)公司獲得的可折扣的相關(guān)發(fā)票的時(shí)間往往在物料實(shí)際被使用的時(shí)間之后，這使發(fā)票在當(dāng)期無法實(shí)現(xiàn)抵扣。最后，由于自身的一些原因，，作為下游建筑施工公司的代理商往往無法開出有效合理的的增值稅發(fā)票，無法使發(fā)票開頭與公司名稱、簽訂合同者達(dá)成一致。如此一來，合作供應(yīng)商就算得到一定程度的規(guī)范，建筑施工公司進(jìn)項(xiàng)稅中出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性問題也是無法完全避免的。所以，下游的建筑施工公司的代理商的發(fā)票種類、開具的能力和期限也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制的健全框架內(nèi)。

（二）抵扣鏈接不緊密

增值稅的一大優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的緊密性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如尚未實(shí)施“營(yíng)改增”改革的房地產(chǎn)業(yè)，其開發(fā)的諸如各類商鋪、寫字樓等產(chǎn)品大都是自己擁有絕對(duì)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，而開發(fā)這類產(chǎn)品所用的原材料及相關(guān)建筑勞務(wù)費(fèi)用所產(chǎn)生的稅負(fù)則不能從銷項(xiàng)稅額中扣取，又如，一般納稅人自行生產(chǎn)的形如生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、混凝土等產(chǎn)品一般可自行采取辦法遵循相關(guān)的征收率核算一定的增值稅，但他由于無法開出增值稅發(fā)票，因此，如果建筑公司采購的砂、石料、土等產(chǎn)品的廠商是從依照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的，則建筑公司不能扣取進(jìn)項(xiàng)稅金，而只可以獲取增值稅一般發(fā)票。但是，由于在建筑公司施工成本中一般建筑材料所占比率很大，這就會(huì)整個(gè)行業(yè)的贏利效果受到嚴(yán)重影響，從而無法給到整個(gè)建筑業(yè)企業(yè)足夠的安全感和信心去支持此項(xiàng)改革的平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)，從而增加了“營(yíng)改增”工作在整個(gè)建筑行業(yè)順利開展的難度。

（三）集團(tuán)公司模式的隱形“痛點(diǎn)”

建筑業(yè)企業(yè)擁有的子公司大都具有規(guī)模相對(duì)較小、資質(zhì)較低的特點(diǎn)。這些子公司在企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一參與競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)簽訂施工承攬合同后負(fù)責(zé)整個(gè)工程的施工工作。由于這些依附于集團(tuán)公司的子公司被賦予法定地位上獨(dú)立的法人身份，所以他們都需要各自承擔(dān)自己的納稅義務(wù)，這樣子公司的稅款將在相當(dāng)大的程度上對(duì)集團(tuán)公司的流動(dòng)資金產(chǎn)生較大的影響，從而使各公司在增值稅管理上的難度增大。另一方面，集團(tuán)公司在各子公司推行的集體采購體系是目前最常見的一種采購方式，集團(tuán)公司本身是原料供應(yīng)商給集團(tuán)公司開具的增值稅發(fā)票上可以書寫的唯一購買方名稱，而相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅卻只可以由集團(tuán)公司自行處理，子公司對(duì)集團(tuán)公司給予的原材料抵扣則無權(quán)過問。這樣不但使值稅抵扣的復(fù)雜程度增加，而且使得增值稅流動(dòng)周期變長(zhǎng)。

（四）行業(yè)“潛規(guī)則”帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)

在建筑業(yè)“營(yíng)改增”的開始階段，行業(yè)行為將呈現(xiàn)被迫被規(guī)范化的特點(diǎn)，然而法律風(fēng)險(xiǎn)卻依然不可避免。雖然我國對(duì)于增值稅相關(guān)關(guān)系的整治已提到刑法地位。但建筑業(yè)本身具有龐亂的特點(diǎn)，各類法律法規(guī)在之前的改革中都默認(rèn)和聯(lián)系了當(dāng)時(shí)的各種經(jīng)濟(jì)政治背景，違法分包、虛開發(fā)票等一系列惡性行為早已成為行業(yè)公認(rèn)的“潛規(guī)則”，而這些“潛規(guī)則”此次改革的大趨勢(shì)之下定會(huì)使行業(yè)內(nèi)的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)加大。

四、做好準(zhǔn)備，積極迎接

（一）企業(yè)員工迅速轉(zhuǎn)換角色

在舊的營(yíng)業(yè)稅征收體系下，建筑業(yè)企業(yè)人員的稅務(wù)工作較為清晰明了。但是，建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作展開后，發(fā)票管理所涉及的工作一定會(huì)擴(kuò)展到各個(gè)方面，例如發(fā)票的認(rèn)證、流通、封存、性質(zhì)分類等，這都必須對(duì)建筑業(yè)企業(yè)相關(guān)工作人員進(jìn)行全方位指導(dǎo)。例如可以運(yùn)用座談會(huì)等方式進(jìn)行各個(gè)方面的指導(dǎo)，當(dāng)然也可以先從較小層面開展建筑業(yè)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，逐漸獲得工作中的經(jīng)驗(yàn)，探尋更好的稅務(wù)規(guī)劃的方法，通過這一系列的措施，使員工快速從原先的體制下順利過渡到現(xiàn)行體制下，重新定位自身角色，積極迎接新的工作挑戰(zhàn)。

（二）“摸清”自己，順利銜接

對(duì)自身進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估是企業(yè)要在“營(yíng)改增”之前不得不做的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)應(yīng)分析各項(xiàng)工程在合同履行時(shí)間段內(nèi)，應(yīng)該繳納的稅收在改革前后的變化情況。同時(shí)，“營(yíng)改增”的銜接涉及各個(gè)方面，其準(zhǔn)備工作也是繁重的，但應(yīng)首先做好以下基本工作，第一，按照相關(guān)法律要求，相關(guān)納稅人在改革實(shí)施前，只要合同還在期限以內(nèi)，則納稅人必須繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，對(duì)尚未完工的公司來說，必須按照以前的方式繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅；對(duì)一些尚未清算的工程來說，施工單位與建設(shè)方應(yīng)趕在在“營(yíng)改增”實(shí)施之前結(jié)清賬目。第二，原材料庫存量在“營(yíng)改增”前后必須科學(xué)地加以保存，以便使銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相一致。

（三）合理定價(jià)，轉(zhuǎn)移稅負(fù)

建筑業(yè)企業(yè)必須合理定位服務(wù)價(jià)格以從根本上減輕相應(yīng)的稅負(fù)。首先，增值稅專用發(fā)票的獲取與監(jiān)管是企業(yè)必須要注意的問題，其次，建筑業(yè)企業(yè)需要主動(dòng)尋求轉(zhuǎn)移稅負(fù)的各種方法，合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及投標(biāo)報(bào)價(jià)方式是不得不考慮的問題。包括通過對(duì)現(xiàn)行的建筑業(yè)相關(guān)保證金的繳納模式的調(diào)整等放方式以減輕企業(yè)稅負(fù)的壓力。

五、結(jié)語

對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的規(guī)范化改革，不僅可以調(diào)整我國現(xiàn)行的增值稅稅制體系，而且有利于規(guī)避各類二次征稅問題的出現(xiàn)，從而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)持續(xù)快速良性發(fā)展，進(jìn)而提高整個(gè)建筑業(yè)市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。從更大的層面上講，這次改革還可以更加科學(xué)地改善我國居民及企業(yè)在國民收入分配中的占比，增強(qiáng)企業(yè)活力和發(fā)展動(dòng)力，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善。但是，稅制改革有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果，建筑業(yè)“營(yíng)改增”的成功不僅需要企業(yè)積極的回應(yīng)，還需要政府兼顧中央和地方的利益，改進(jìn)地方稅制體系，以促成稅制改革的平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)。

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