劉萬忠

摘要：在分析了煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，社會環(huán)境上應(yīng)加快有關(guān)法律體系的建設(shè)，樹立財會人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)的財會管控力度，加快財務(wù)控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)等改進(jìn)路徑。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；財務(wù)會計監(jiān)督；改進(jìn)路徑

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

煤炭受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)放緩，煤炭產(chǎn)能釋放和進(jìn)口煤大量增加等綜合因素影響，煤難賣、價格跌的嚴(yán)峻局面己經(jīng)形成，2015年，我國煤炭行業(yè)80%以上的企業(yè)都面臨虧損，煤炭企業(yè)面對供大于求、經(jīng)營困難的窘境，加強(qiáng)財務(wù)會計的管理與監(jiān)督，提高煤炭企業(yè)財務(wù)管理水平，是應(yīng)對危機(jī)的重要途徑和有效手段。

一、煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督形同虛設(shè)

眾所周知，企業(yè)財務(wù)人員以及財務(wù)高管的工作在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，對于煤炭企業(yè)財務(wù)高管人員業(yè)績的評價諸如利潤的完成情況、投資收益率的高低、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)，而對于專職財會人員的評價也常常他們的續(xù)聘、晉升、工資及福利掛鉤。由此，企業(yè)高管為了取得企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)的重用和升職，明明知道經(jīng)營業(yè)績不佳，也要用手中掌握的權(quán)利實施財務(wù)造價，而財務(wù)專職人員也喪失財務(wù)會計的原則與之造假才能保住工作，內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

2.煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式

我國大型的煤炭企業(yè)都屬于國有企業(yè)，雖然經(jīng)過幾十年的改革與發(fā)展，但在一些煤炭企業(yè)的用人管理上仍然存在著任人為親的現(xiàn)象，由于小圈子裙帶風(fēng)嚴(yán)重，造出了內(nèi)部監(jiān)督實效；一些煤炭企業(yè)比較規(guī)范，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制等一系列的管理制度，但是在執(zhí)行中仍然流于形式，在制度的建設(shè)上科學(xué)性和針對性不足，內(nèi)部審計起不到應(yīng)有的效果。值得指出的是，一些煤炭企業(yè)還沿用原有的計劃經(jīng)濟(jì)行政模式，企業(yè)副總和總會計師分管內(nèi)部審計和財務(wù)部門，這種監(jiān)督體系往往會使監(jiān)督失衡，根本就不能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。由于審計部門不能獨立，也沒有獨立懂事的參與，企業(yè)的財務(wù)虛假信息很容易繞開第一道監(jiān)督的關(guān)口，導(dǎo)致出具的內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告無法起到監(jiān)控舞弊的作用，反而存在諸多問題。

3.法律制度不完善，財務(wù)制度不健全

盡管我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)體系，對煤炭企業(yè)的財務(wù)會計工作行為提出一定的規(guī)范要求，但在執(zhí)行中，由于法制不健全、執(zhí)法不嚴(yán)格、法制觀念淡薄等原因，給財務(wù)管理提供了模糊空間。比如，《會計法》通常只作一般原則規(guī)定，沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，缺乏操作性。特別是一些大型的煤炭企業(yè)股東大會只是擺設(shè)，董事會、監(jiān)事會以及獨立董事不能相互監(jiān)督、相互制約，其內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致財務(wù)決策機(jī)制缺陷、財務(wù)約束機(jī)制缺陷、財務(wù)控制功能缺陷?，F(xiàn)有的法規(guī)沒有制定與之配套的實施細(xì)則，法律條文過粗而導(dǎo)致執(zhí)行起來依據(jù)不足，更是增加了財務(wù)會計監(jiān)督的難度。

二、改進(jìn)煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督的路徑

1.加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

內(nèi)部控制監(jiān)督制度在幫助煤炭企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、有效監(jiān)控各類風(fēng)險、防范財務(wù)舞弊問題發(fā)生等方面起到重要作用。應(yīng)該從以下方面入手：一是強(qiáng)化煤炭企業(yè)治理的內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)，提高董事會、監(jiān)事會的獨立性；二是嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露，加強(qiáng)內(nèi)控缺陷整改的監(jiān)管，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量；三是加強(qiáng)內(nèi)部控制法制建設(shè)，強(qiáng)化煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管力度，尤其是強(qiáng)化對隱瞞內(nèi)部控制缺陷、虛假披露內(nèi)部控制有效性以及發(fā)生內(nèi)控信息披露違規(guī)的相關(guān)管理人員的監(jiān)管和處罰力度；四是加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)和內(nèi)控審計費用的信息披露，確保內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)的獨立性，提高內(nèi)控信息披露的全面性、可靠性。

2.加快有關(guān)法律體系的建設(shè)

具體可從以下方面完善有關(guān)法律體系建設(shè)，提高煤炭企業(yè)財務(wù)舞弊成本：

一是增加罰款額度，當(dāng)經(jīng)濟(jì)的懲處可能達(dá)到傾家蕩產(chǎn)的地步時，舞弊的機(jī)會主義行為才會大大減少；二是加大造假行為刑事責(zé)任，加強(qiáng)對相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。在相關(guān)法律法規(guī)中，應(yīng)該明確財務(wù)報告舞弊行為中所涉及的各類經(jīng)濟(jì)罪行，如騙貸罪、偷稅罪、洗錢罪等。

3.多方面加強(qiáng)企業(yè)財會監(jiān)督

一是煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)全體職工的培訓(xùn)，強(qiáng)化職工財務(wù)管控的意識。煤炭企業(yè)通過整套財務(wù)管控體系的構(gòu)建，各項管控制度得到完善，但職工對管控制度的理解，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，管控意識應(yīng)該加強(qiáng)。不斷加強(qiáng)職工培訓(xùn)工作，強(qiáng)化職工管理意識，使職工的素質(zhì)跟上企業(yè)發(fā)展的速度。

二是煤炭企業(yè)在財務(wù)管控過程中，必須注意發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、控制職能、評價職能、服務(wù)職能；企業(yè)內(nèi)部審計要從財務(wù)審計向經(jīng)營審計和管理審計拓展；變被動為主動，變事后控制為主動事前控制；從賬項基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐卣埂?/p>

三是煤炭企業(yè)必須加快財務(wù)控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)。將信息技術(shù)和現(xiàn)代管理手段相融合，加快財務(wù)控制系統(tǒng)信息化建設(shè)，可以進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管控體系。財務(wù)控制系統(tǒng)的信息化通過集中資金管理可以排除重大財務(wù)風(fēng)險的隱患，規(guī)范成員企業(yè)的投融資決策行為，加強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營活動的監(jiān)督和控制。

三、結(jié)語

嚴(yán)峻的新形勢下要保證煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)會計監(jiān)督的作業(yè)至關(guān)重要。煤炭企業(yè)會計信息失真不但不利于企業(yè)發(fā)展，也對我國宏觀經(jīng)濟(jì)造出極大危害，因此，煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，社會環(huán)境上應(yīng)加快有關(guān)法律體系的建設(shè)，樹立財會人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)的財會管控力度，加快財務(wù)控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)等，只有這樣，煤炭企業(yè)才能在當(dāng)前及其今后配合國家煤炭行業(yè)去產(chǎn)能的戰(zhàn)略調(diào)整中贏得主動。

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