劉軍

摘 要 近年來，經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢不斷加劇，給購貨商賒銷付款帶來一定影響，并逐步成為當前的主導(dǎo)結(jié)算方式。國際著名信用保險公司科法斯在2014年10月-11月對國內(nèi)不同行業(yè)的882企業(yè)進行信用管理調(diào)查，調(diào)查顯示80%的國內(nèi)企業(yè)在2014年受到付款逾期的困擾。在賒銷貿(mào)易普遍存在的今天，如何降低應(yīng)收賬款的管理風險，降低企業(yè)的融資成本，是各企業(yè)必須面對的問題，保理業(yè)務(wù)也就有了其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 保理業(yè)務(wù)；購貨商賒銷；企業(yè)

根據(jù)《2014年中國商業(yè)保理行業(yè)發(fā)展報告》披露截止2014年年末，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款總額為10.52萬億元，較2013年同期增長9.9%。應(yīng)收賬款總額占全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)總額比重為24.18%，較2013年同期增長了0.73%。應(yīng)收賬款規(guī)模及比重都比2013年增加了，企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款管理風險加大了。本文就企業(yè)保理業(yè)務(wù)財務(wù)處理提出以下看法：

一、保理業(yè)務(wù)涉及概念

為了更好的促進商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)進一步發(fā)展，并有效防控保理業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的各種風險，我國銀監(jiān)會頒布了相關(guān)辦法，也對保理業(yè)務(wù)進行合理的定義和分類，以促進保理融資業(yè)務(wù)管理要求更加規(guī)范。根據(jù)當前實行的相關(guān)法律規(guī)定來看，保理業(yè)務(wù)開展的前提是需要債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收賬款，以實現(xiàn)收賬款催收、管理等多方面的綜合性金融服務(wù)。簡單的說，保理業(yè)務(wù)=“應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓”+“金融服務(wù)”。另外，在暫行辦法中對保理業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)概念進行了定義，主要包括：應(yīng)收賬款催收、應(yīng)收賬款管理、壞賬擔保、保理融資、應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓概念。

1.催收應(yīng)收賬款

一般情況下，催收應(yīng)收賬款指的是商業(yè)銀行根據(jù)當前應(yīng)收賬款的賬期，在應(yīng)債權(quán)人的要求下或自己主動，通過函件、電話、上門等，以及法律手段的方式對債務(wù)人進行催收。

2.管理應(yīng)收賬款

在實踐過程中，管理應(yīng)收賬款指的是商業(yè)銀行按照債權(quán)人提出的一些要求，定期或不定期的將應(yīng)收賬款的情況告知他們，如應(yīng)收賬款的回收情況、逾期賬款情況等，以達到協(xié)助債權(quán)人管理應(yīng)收賬款的目的。

3.擔保壞賬

擔保壞賬主要是指商業(yè)銀行通過簽訂保理協(xié)議的方式，與債權(quán)人保持合作關(guān)系，以及時為債務(wù)人核定信用額度，并在核準的額度范圍內(nèi)，對其不存在商業(yè)糾紛的應(yīng)收賬款提供相關(guān)付款擔保，從而保障債權(quán)人的相關(guān)利益。

4.保理融資

保理融資主要指的是在應(yīng)收賬款合法、有效轉(zhuǎn)讓的情況下，銀行提供的相關(guān)融資服務(wù)。

5.應(yīng)收賬款方面

應(yīng)收賬款指的是企業(yè)通過提供商品與服務(wù)、出租資產(chǎn)等方式產(chǎn)生的金錢債權(quán)，以及其產(chǎn)生的收益。而應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓指的是讓渡與應(yīng)收賬款相關(guān)的全部權(quán)利和權(quán)益等。

二、保理業(yè)務(wù)分類

1.國內(nèi)保理和國際保理

按照基礎(chǔ)交易的性質(zhì)、債權(quán)人與債務(wù)人的所在地等進行分類，暴力業(yè)務(wù)主要是指兩個方面：一是，國際保理；二是，國內(nèi)保理，其中，國內(nèi)保理是指債權(quán)人、債務(wù)人都在境內(nèi)所開展的保理業(yè)務(wù)，而國際保理是指債權(quán)人與債務(wù)人的某一方或雙方都在境外所開展的保理業(yè)務(wù)。

2.有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

從商業(yè)銀行在債務(wù)人破產(chǎn)、無理拖欠、無法償付應(yīng)收賬款等情況出發(fā)，確定銀行是否可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款等，可以將其分為兩者情況：一是，有追索權(quán)保理；二是，無追索權(quán)保理。其中，有追索權(quán)保理指的是在應(yīng)收賬款到期時，債權(quán)人無法從債務(wù)人處及時收回相關(guān)資金，則商業(yè)銀行可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款等多種業(yè)務(wù)。而有追索權(quán)保理也被稱作是回購型保理，主要指的是應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下，是沒有辦法得到清償?shù)模仨毻ㄟ^商業(yè)銀行來承擔應(yīng)收賬款的壞賬風險。

3.單保理和雙保理

按照參與保理服務(wù)的保理機構(gòu)的個數(shù)來看，其主要包括兩種：一是，單保理；二是，雙保理。單保理是由一家保理機構(gòu)單獨為買賣雙方提供保理服務(wù)。雙保理是由兩家保理機構(gòu)分別向買賣雙方提供保理服務(wù)。

三、保理業(yè)務(wù)的優(yōu)勢

對于賣方企業(yè)，一是實現(xiàn)信用增級。特別是小微企業(yè)，與一般貸款融資相比，保理業(yè)務(wù)準入門檻相對較低：當小微企業(yè)產(chǎn)品購買方為核心大企業(yè)時，小微企業(yè)可依托核心大企業(yè)上下游關(guān)系實現(xiàn)信用增級。二是拓寬融資渠道。銀行通過保理融資，幫助企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收入，拓寬了企業(yè)融資渠道，有效解決企業(yè)融資難題。三是提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平。賣方企業(yè)可通過委托保理銀行調(diào)查交易對手資信，有效降低買賣雙方因信息不對稱而產(chǎn)生的違約風險，縮短收款時間，提高催收效率，降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的風險。四是通過開展保理業(yè)務(wù)，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)比率。

對于買方企業(yè)，通過保理業(yè)務(wù)可獲取更優(yōu)惠的付款條件，間接獲取銀行信用支持，加速資金周轉(zhuǎn)。在保理業(yè)務(wù)中，特別在壞賬擔保這個服務(wù)業(yè)務(wù)中，商業(yè)銀行與賣方簽訂保理協(xié)議后，可以為買方及時核定信用額度，并在核準額度范圍內(nèi)，對賣方?jīng)]有存在商業(yè)糾紛的應(yīng)收賬款提供及時的付款擔保，以保證賣方的根本權(quán)益，從而有利于賣方在付款期限、價格等方面給于買方讓步。

對于銀行，能改變傳統(tǒng)的信貸投放方式，增加資金投放渠道；拓展服務(wù)領(lǐng)域，擴大盈利空間；增加中間業(yè)務(wù)收費渠道；控制融資風險，減少壞賬損失。

四、企業(yè)保理業(yè)務(wù)財務(wù)處理

據(jù)統(tǒng)計，截止2015年9月底，中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會成員單位保理業(yè)務(wù)量合計達到1.94萬億元人民幣，同比增長9.60%。保理業(yè)務(wù)在國內(nèi)蓬勃發(fā)展，保理業(yè)務(wù)對企業(yè)來說，已經(jīng)不是新興業(yè)務(wù)，已是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。對企業(yè)財務(wù)人員而言，發(fā)生保理業(yè)務(wù)時該如何進行財務(wù)處理呢？下面筆者談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

在保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)銀行提供的應(yīng)收賬款催收、管理、壞賬擔保及融資服務(wù)是以債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收賬款為前提。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是保理業(yè)務(wù)發(fā)生的必要條件，也是整個保理業(yè)務(wù)的核心。企業(yè)對保理業(yè)務(wù)的財務(wù)處理，其核心內(nèi)容就是對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財務(wù)處理。

1.債權(quán)人轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款是否終止確認

在企業(yè)會計核算中，應(yīng)收賬款主要指導(dǎo)是企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等多種方式，向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的相應(yīng)的款項。因此，應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定一般被劃分在金融資產(chǎn)的“貸款和應(yīng)收款項”類。所以，應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓是屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的一種，必須嚴格按照我國相關(guān)規(guī)定的要求執(zhí)行。

企業(yè)會計準則第23號規(guī)定指出，企業(yè)的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)產(chǎn)生的風險需要轉(zhuǎn)入方承擔，并且，在金融資產(chǎn)或金融負債轉(zhuǎn)入到其他轉(zhuǎn)入方以后，企業(yè)會將這些全部轉(zhuǎn)銷。那么，保理業(yè)務(wù)中的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是否需要終止確認呢？

根據(jù)23號準則規(guī)定，企業(yè)在對金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否都已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方這個問題進行判斷時，需要對轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值、時間分布的波動使其面臨的風險等進行綜合分析，才能確保企業(yè)所承擔的風險不大。如果企業(yè)面臨的風險是由于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的，則表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬都轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。但是，如果企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生改變的話，則表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬。那么，在判斷保理業(yè)務(wù)中債權(quán)人對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是否需終止確認時，可通過對比債權(quán)人在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款前后面臨的風險是否發(fā)生了變化，而判斷最直接的證據(jù)就是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是否具有判斷追索權(quán)。在開展保理業(yè)務(wù)時，債權(quán)人和商業(yè)銀行通常會在保理合同中簽訂一些約定，如在債務(wù)人破產(chǎn)、無理拖欠或無法償付應(yīng)收賬款的情況下，可以采取向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款、將融資及時收回等多種措施。根據(jù)此類條款，就很容易判斷風險變化。

（1）無追索權(quán)保理

如果在保理合同中約定，當商業(yè)銀行受讓取得的應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下無法得到清償?shù)臅r，商業(yè)銀行不得要求向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資條款的。該類條款表明應(yīng)收賬款無法得到清償產(chǎn)生的壞賬損失由銀行自行承擔，債權(quán)人在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后的風險全部轉(zhuǎn)移。該應(yīng)收賬款的能否收回與債權(quán)人無任何關(guān)系，債權(quán)人已將應(yīng)收賬款所有權(quán)上所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了商業(yè)銀行，債權(quán)人應(yīng)該對該應(yīng)收賬款終止確認。

在保理實務(wù)中，如果保理被分類為無追索權(quán)保理或買斷型保理，該類保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，債權(quán)人需終止應(yīng)收賬款的確認。

（2）有追索權(quán)保理

如果在保理合同中約定，應(yīng)收賬款到期時無法從債務(wù)人處及時收回，則商業(yè)銀行可以直接向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或?qū)⑷谫Y歸還。反轉(zhuǎn)讓、回購或歸還融資的約定，表明債權(quán)人在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后的風險沒有變化。當債務(wù)人無法清償該債務(wù)時，商業(yè)銀行通過向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資操作，把應(yīng)收賬款到期不能收回的風險又轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。在具有追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓中，債權(quán)人面臨的應(yīng)收賬款到期不能收回的風險沒有因為應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生實質(zhì)性改變的，債權(quán)人不應(yīng)該對該應(yīng)收賬款終止確認。

在保理實務(wù)中，如果保理被分類為有追索權(quán)保理又稱回購型保理，該類保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，債權(quán)人不應(yīng)該終止應(yīng)收賬款的確認。

另外，在商業(yè)銀行現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定和要求中，商業(yè)銀行如果為債權(quán)人提供保理融資服務(wù)，其在擁有追索權(quán)的話，保理會按融資金額計入到債權(quán)人的征信信息中；如果沒有追索權(quán)，保理則不計入債權(quán)人或債務(wù)人的征信信息中。所以，商業(yè)銀行在有追索權(quán)保理、無追索權(quán)保理兩個方面發(fā)放的融資資金性質(zhì)存在一定差異。有追索權(quán)保理融資金額仍被認為是信用貸款，無追索權(quán)保理融資金額實際就是應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓款。這也反面說明，在無追索權(quán)保理中，債權(quán)人需終止應(yīng)收賬款的確認；在有追索權(quán)保理中，債權(quán)人不應(yīng)該終止應(yīng)收賬款的確認。

（二）債權(quán)人應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓金額的確定

現(xiàn)階段，保理業(yè)務(wù)類型以單保理融資業(yè)務(wù)為主，不涉及融資業(yè)務(wù)的保理幾乎不存在。

對于無追索權(quán)保理，債權(quán)人需終止應(yīng)收賬款的確認。債權(quán)人從商業(yè)銀行的取得的融資資金為應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓收入。在國內(nèi)保理中，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓額一般是應(yīng)收賬款賬面價值的80%至100%。具體金額根據(jù)保理的應(yīng)收賬款風險，保理服務(wù)內(nèi)容確定。對于應(yīng)收賬款賬面價值與轉(zhuǎn)讓取得的資金差額，債權(quán)人應(yīng)作為當期損益核算。對于有追索權(quán)保理，債權(quán)人不應(yīng)終止應(yīng)收賬款的確認，也不用確認應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓金額。

（三）債權(quán)人保理業(yè)務(wù)中其他業(yè)務(wù)財務(wù)處理

對于債權(quán)人在保理業(yè)務(wù)中為取得單一的應(yīng)收賬款催收或應(yīng)收賬款管理或壞賬擔保服務(wù)或應(yīng)收賬款催收、應(yīng)收賬款管理、壞賬擔保的組合服務(wù)支付的費用，債權(quán)人作為當期財務(wù)費用核算。

對于無追索權(quán)保理，債權(quán)人取得保理融資款實際是應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓收入。該融資款企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓收入核算；對于有追索權(quán)保理，企業(yè)收到款項實際是企業(yè)通過融資獲取的資金。融資類型主要有：應(yīng)收賬款預(yù)支、開立銀行承兌匯票、開立信用證、開立保函等。財務(wù)部門對融資業(yè)務(wù)核算已經(jīng)相當成熟，筆者不在累述。

（四）債務(wù)人財務(wù)處理

在保理業(yè)務(wù)中，對于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，債權(quán)人可能會通知債務(wù)人，也可能不會通知債務(wù)人。對于債權(quán)人通知債務(wù)人應(yīng)收賬款發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，債務(wù)人在簽署《應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓三方確認書》或收到《應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》時，就應(yīng)核銷對原債權(quán)人的應(yīng)付賬款，并將該應(yīng)付款項轉(zhuǎn)掛保理商業(yè)銀行；對于債權(quán)人不通知債務(wù)人應(yīng)收賬款發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，債務(wù)人不進行賬務(wù)處理。

五、總結(jié)

綜上所述，根據(jù)保理業(yè)務(wù)的開展情況可知，其是一項綜合性較強的業(yè)務(wù)，在各行業(yè)不斷發(fā)展的情況下，其正在快速發(fā)展中。因此，在我國金融業(yè)不斷發(fā)展的情況下，對這種新興的金融服務(wù)方式有比較全面的了解和掌握，對于促進其更廣泛的推廣和使用有著重要現(xiàn)實意義。而對于商業(yè)銀行開展的保理業(yè)務(wù)，其采取的財務(wù)處理措施，筆者限于知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)歷等多方面的限制，還沒有比較全面的看法，因而本文不再闡述。

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