劉新艷

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)需求出現(xiàn)了新的變化，其模式導(dǎo)向逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變。為深入了解我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及其相應(yīng)路徑，文章先從新時(shí)期內(nèi)部財(cái)政審計(jì)要求出發(fā)，對(duì)我國(guó)內(nèi)部設(shè)計(jì)模式轉(zhuǎn)變路徑進(jìn)行系統(tǒng)探討，包括職能定位、工作重心、審計(jì)模式及人員素質(zhì)等方面，以期為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展給予一定參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部設(shè)計(jì)；模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變；路徑

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)改變。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，及財(cái)政管理體制改革的深入，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展方向。基于此，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變進(jìn)行研究有著重要的指導(dǎo)意義。

一、新時(shí)期我國(guó)內(nèi)部審計(jì)新要求

（一）應(yīng)充分重視風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性，其是隨時(shí)隨處都可發(fā)生，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，管理者必須準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估及處理，也就是進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。對(duì)于組織風(fēng)險(xiǎn)管理是否科學(xué)有效、管理后所余風(fēng)險(xiǎn)是否有能力接受等都要依靠審計(jì)工作者進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的如何建立完善、如何建立內(nèi)控體系防控風(fēng)險(xiǎn)這些方面也需要由審計(jì)工作人員給予咨詢。所以，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著重要責(zé)任。不管是預(yù)算管理體制改革，還是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等體制的改進(jìn)和完善都需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要防控及管理。因此，將風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部審計(jì)工作中，有計(jì)劃、有組織地開(kāi)展審計(jì)確認(rèn)及評(píng)價(jià)，為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理給予必要幫助，這也是新型財(cái)政管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。

（二）應(yīng)充分重視管理

基于新財(cái)政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄及報(bào)告等日益標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復(fù)雜引起的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)紕漏，及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要取決管理者的專業(yè)素養(yǎng)、規(guī)范化程度及管理效率。這就使得審計(jì)工作的重心逐步由監(jiān)查財(cái)務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時(shí)期，內(nèi)部設(shè)計(jì)的一個(gè)新的要求。

（三）應(yīng)重視責(zé)任履行

不管什么組織的管理者或負(fù)責(zé)人必須對(duì)本組織的管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面擔(dān)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任等，而這類責(zé)任可能是一種財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，乃至社會(huì)責(zé)任。伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的責(zé)任均已明確。尤其是在新財(cái)政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導(dǎo)通常在預(yù)算、政府采購(gòu)、財(cái)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的責(zé)任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確指出，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)必須在組織負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一化管理?；诖耍瑢?duì)內(nèi)審部門(mén)有更高要求，一是要擔(dān)負(fù)更多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，進(jìn)一步拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面；二是有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量及效率，為監(jiān)察機(jī)構(gòu)的考核、人事管理提供必要的依據(jù)。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的路徑

（一）職能定位的轉(zhuǎn)變

經(jīng)過(guò)三十余年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不管是理論和實(shí)踐方面，還是內(nèi)審制度體系建設(shè)方面，均為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)和實(shí)力。因而，逐步由監(jiān)督型向增值服務(wù)型則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是增值不單單在于內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)被組織采納后能夠?yàn)榻M織增加經(jīng)濟(jì)收益、節(jié)約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進(jìn)和完善組織內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部治理等方面。同時(shí)，有助于收入增加，降低支出降低，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部設(shè)計(jì)的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，還可為組織戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并非矛盾的，原因是內(nèi)部審計(jì)有助于經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)新的高層次職能定位，是新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，所有內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須加以重視，并在實(shí)際工作中落實(shí)下去。

（二）工作中心的轉(zhuǎn)變

一是積極參與組織各項(xiàng)改進(jìn)工作。參與到組織治理改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)治理過(guò)程計(jì)劃及運(yùn)作效果進(jìn)行獨(dú)立、客觀、全面地評(píng)估，并作出評(píng)價(jià)性結(jié)論；同時(shí)要，提供必要的咨詢服務(wù)，為組織的治理過(guò)程改進(jìn)的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會(huì)進(jìn)行治理工作的自我評(píng)估。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要在組織內(nèi)積極推廣正確的價(jià)值觀和發(fā)展觀，以確保經(jīng)營(yíng)管理的效率，創(chuàng)建完善的問(wèn)責(zé)制，及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的通報(bào)工作。此外，參與到組織風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在檢查、評(píng)估、分析及報(bào)告等基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會(huì)做好監(jiān)督工作；還應(yīng)科學(xué)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理的各種方法及控制對(duì)策，以協(xié)助組織解決各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。參與到組織內(nèi)部控制改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、治理及信息管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制是否正確、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并要及時(shí)找出差異及原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以協(xié)助組織進(jìn)行科學(xué)有效控制。

二是主動(dòng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)。在新形勢(shì)下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、信息安全審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)。而這類業(yè)務(wù)在理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯(cuò)誤，但是這也給內(nèi)審工作給予了新的發(fā)展和建設(shè)空間。因此，要有意識(shí)的在內(nèi)審工作規(guī)劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內(nèi)審發(fā)展新方向。

（三）審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)逐步由基于賬項(xiàng)和控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅要求在實(shí)際審計(jì)中，根據(jù)被審計(jì)組織或項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況計(jì)劃具體的內(nèi)審工作，比如：審計(jì)程序的確定、審計(jì)證據(jù)的獲取、可靠性評(píng)價(jià)等，同時(shí)還要根據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)情況合理安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作，比如：內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃制定、明確審計(jì)范圍、年度審計(jì)工作計(jì)劃等。換言之，內(nèi)審不但要在具體的審計(jì)工作中通過(guò)評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)妥善安排審計(jì)程序、組織審計(jì)工作，還應(yīng)把組織風(fēng)險(xiǎn)管控架構(gòu)或具體過(guò)程納入到審計(jì)內(nèi)容中，以評(píng)估該架構(gòu)的設(shè)計(jì)及運(yùn)作有效性，此外還要根據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)情況，安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作，規(guī)劃內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員發(fā)展方向。

（四）素質(zhì)要求的轉(zhuǎn)變

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)工作，要求內(nèi)審人員素質(zhì)逐步由注重財(cái)會(huì)變到重視管理、信息技術(shù)應(yīng)用。具體而言，一是要不斷強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過(guò)自學(xué)、再教育或培訓(xùn)、參與實(shí)踐等方式提升個(gè)人修養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體素質(zhì)，要合理配置內(nèi)審人員，通過(guò)組織內(nèi)的人才流動(dòng)、人才引進(jìn)及培養(yǎng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能從整體上提升工作能力，滿足審計(jì)工作要求；三是要制定科學(xué)的人資計(jì)劃，從內(nèi)審事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度對(duì)內(nèi)審人才的培養(yǎng)及引進(jìn)予以規(guī)劃；四是要積極和各個(gè)職能部門(mén)配合、協(xié)作，通常這些部門(mén)的專業(yè)資源有效開(kāi)展內(nèi)審工作。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)模式必須進(jìn)行轉(zhuǎn)變，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審模式，并要順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，科學(xué)定位，合理轉(zhuǎn)變工作重心，并要加強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)的良好建設(shè)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉春，高維紅，李艷萍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2011（06）.

[2]任慶佳.我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究的必要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（07）.

[3]周慶西，謝偉.內(nèi)部審計(jì)新模式——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（11）.

[4]盧文娟.關(guān)于在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].中國(guó)證券期貨，2010（05）.

[5]任暢，馮楚楚.我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及其改進(jìn)措施[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（07）.

（作者單位：湖北生物科技職業(yè)學(xué)院）