劉玉波

摘 要：在審計全覆蓋背景下如何提升審計質量是新形勢下審計機關需要重視的重要問題。因此，首先介紹了審計全覆蓋的內(nèi)涵和要求，然后分析了審計全覆蓋背景下的質量控制目標和提升審計質量的制約因素，最后提出審計全覆蓋背景下如何提升審計質量的建議。

關鍵詞：審計全覆蓋；提升審計質量；思考

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0186-02

近日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件，明確提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。審計質量是審計工作的“生命線”，審計機關一直高度重視審計質量，近年來，國家出臺了國家審計準則等一系列規(guī)范性文件來保證審計質量。但仍存在一些影響審計質量的制約因素。因此，新形勢下如何克服這些制約因素，提升審計質量，滿足審計全覆蓋的要求，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，需要進一步深入研究。

一、審計全覆蓋的內(nèi)涵和要求

審計全覆蓋，是指審計機關在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領導干部和國有企事業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況進行全面審計。審計全覆蓋的要求包括以下幾個方面：一是要有廣度。審計范圍要涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況等，做到應審盡審，凡審必嚴，嚴肅問責。二是要有深度。審計機關對每一個審計項目都要審深審透，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的各類問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出針對性審計建議。三是要把握重點。要緊緊圍繞黨和政府工作中心，對重點部門、單位、領導干部、項目、資金等分別采取不同的審計頻次，確定審計的重點領域和關注的重點問題。四是要有計劃推進。要根據(jù)審計機關實際情況，有計劃、有步驟地推進審計全覆蓋。五是要注重審計成效。要對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，要在追究相關單位和人員責任的同時，深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的審計建議，重視審計整改，推動完善各項政策和制度。

二、審計全覆蓋背景下的審計質量控制目標

要在審計全覆蓋背景下提升審計質量，首先要明確質量控制目標，其已不僅僅局限于審計實施過程中各項審計基礎工作的規(guī)范化，還逐漸擴大到審計效率提高和審計成果運用上來。具體來講，審計全覆蓋背景下的審計質量控制目標就是通過調動各種審計資源和力量，運用多種審計方法和技術，高效率、高質量完成各項審計工作，通過審計全覆蓋發(fā)現(xiàn)國家重大策部署執(zhí)行中存在的突出問題和重大違紀違法問題線索，維護財經(jīng)法紀，促進廉政建設；反映經(jīng)濟運行中的突出矛盾和風險隱患，維護國家經(jīng)濟安全；總結經(jīng)濟運行中好的做法和經(jīng)驗，注重從體制機制層面分析原因和提出建議，促進深化改革和體制機制創(chuàng)新。

三、審計全覆蓋背景下提升審計質量的制約因素分析

（一）審計人員素質提升與審計全覆蓋的要求存在差距

審計全覆蓋背景下，審計范圍涵蓋全部公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況等，隨著審計監(jiān)督領域的擴大，審計涉及的行業(yè)將會越來越多，審計人員面臨的審計對象和審計環(huán)境也將會越來越復雜，審計人員除了要具備過硬的思想政治素質、身體素質和心理素質外，還需要不斷更新知識結構，熟悉各行業(yè)的基本知識和薄弱環(huán)節(jié)，掌握新的審計技術和方法。但在目前狀態(tài)下，由于審計項目安排過多，審計人員往往疲于應付各類審計項目，很少有時間主動提升自身的知識結構。在實際審計工作中，審計機關很難安排充足的時間組織審前培訓，審計人員只能在審計過程中邊審計邊學習，審計結束后也很少有充足的時間對審計項目實施過程中的先進經(jīng)驗和不足進行總結交流，審計人員難以持續(xù)提升自身的審計能力，最終導致審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題不多、不深、不透，難以保證審計全覆蓋背景下的審計質量。

（二） 審計工作效率與審計全覆蓋要求存在差距

審計全覆蓋背景下，審計機關要提升審計質量，就要在有限的審計時間范圍內(nèi)，充分利用各種審計資源和審計手段，發(fā)現(xiàn)審計問題并完成審計取證工作。但是，目前條件下的審計工作效率與審計全覆蓋的要求還存在差距，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計對象和審計資料繁多，難以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索。全覆蓋背景下的審計對象往往比較復雜，被審計單位包括政府各部門、國有企業(yè)和與之有業(yè)務關系的相關單位，審計資料包括財務資料、決策資料、業(yè)務資料等，要在堆積如山的審計資料中發(fā)現(xiàn)問題，需要認真對比分析各種資料和數(shù)據(jù)，并延伸審計相關單位，這種條件下難以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大問題線索。二是發(fā)現(xiàn)問題線索后的取證工作存在困難。審計機關發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題線索后，對問題的取證就顯得尤為重要，如果取證出現(xiàn)問題，將會大大影響審計質量。審計全覆蓋背景下，由于審計范圍擴大，審計發(fā)現(xiàn)問題也往往會涉及多個部門和單位，各部門和單位從自身角度上看待同一問題，會存在一些不同的說法，如果不能掌握取證技巧，被審計單位可能互相串通、互相推諉、避重就輕，甚至拒絕提供審計資料，給審計取證工作帶來很大難度，影響審計效率和審計質量。

（三） 審計組織模式與審計全覆蓋要求存在差距

按照審計全覆蓋的要求，審計機關要在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領導干部和國有企事業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況進行全面審計。但是現(xiàn)有審計組織模式與審計全覆蓋的要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計力量不足。目前審計項目的實施主要依靠各級審計機關的審計人員，未能充分利用社會審計和內(nèi)部審計資源。二是部分審計項目安排存在重復和交叉，有的被審計單位在一定周期內(nèi)被不同類別的審計項目審計多次，浪費審計資源，影響審計質量。

四、審計全覆蓋背景下提升審計質量的建議

（一）科學合理安排審計項目

科學合理安排審計項目是提升審計質量的基礎。按照審計全覆蓋的要求，審計機關要在掌握審計范圍內(nèi)的所有審計對象有關情況的基礎上，圍繞黨和政府工作重心，充分考慮審計機關和審計人員實際情況，分類確定審計重點的審計頻次，科學合理安排審計項目，既要突出年度審計重點，又要保證在一定周期內(nèi)實現(xiàn)全覆蓋。在審計全覆蓋背景下，要科學確定審計重點，細化審計內(nèi)容，根據(jù)審計重點和細化的審計內(nèi)容合理安排審計項目，既突出審計重點，又有效防止重復審計，使有限的審計資源利用最大化。

（二） 建立審計人員定期培訓和審計項目總結機制

審計人員素質是提升審計質量的基本保證。審計全覆蓋對審計人員的知識結構提出了更高的要求，為了改善審計人員的知識結構，提升審計人員的綜合素質，需要建立審計人員定期培訓和審計項目總結機制。定期培訓包括審前培訓、中長期培訓、專題培訓等，通過培訓，使每一位審計人員都能夠掌握最新的審計技巧和方法，改善審計人員的知識結構。審計項目總結是在審計項目結束后對項目實施過程中的經(jīng)驗和不足進行總結，使審計人員不斷積累審計項目實施過程中的經(jīng)驗和不足，持續(xù)提升審計能力。

（三） 注重審計取證技巧

審計取證工作是審計項目實施過程中的主要工作，充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計質量的根本保證。審計全覆蓋背景下，審計范圍比較廣，被審計對象眾多，審計內(nèi)容覆蓋面廣，對審計取證工作提出了更高的要求，為了提升審計質量，需要注重取證技巧。一般來講，審計過程中可以采取“先易后難、先外圍后核心”的取證策略，發(fā)現(xiàn)問題線索后，要對問題線索深入分析，充分估計取證過程中可能遇到的困難，從外圍入手，層層深入，獲取足夠審計證據(jù)后再與被審計對象交換意見。只有這樣，才能保證審計證據(jù)的充分性和有效性，保證審計質量。

（四） 加大審計資源整合力度

審計全覆蓋背景下，充足的審計力量是保證和提升審計質量的先決條件。為了保證審計項目中的審計力量，需要創(chuàng)新審計組織方式，加大審計資源整合力度。一方面，要統(tǒng)籌安排各級審計機關的審計力量，探索新的審計組織方式，在審計署統(tǒng)一組織的審計項目中，適當整合地方審計機關的審計力量，使審計署和地方審計機關優(yōu)勢互補，形成合力；另一方面，要整合社會審計和內(nèi)部審計等外部審計資源，通過向社會購買審計服務等方式，充分調動社會資源充實國家審計的審計力量。

（五） 注重提升和運用審計成果

審計成果是審計項目實施效果的最終體現(xiàn)方式，全覆蓋背景下提升審計質量，最終就是要提升審計成果的質量。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題線索，不能停留在問題表面，要將問題查深查透，深入調查存在問題的被審計單位和個人的背景資料，深入研究相關單位和個人的責任，深入分析問題產(chǎn)生的原因和后果，提出切實可行的審計建議，使發(fā)現(xiàn)的問題轉化成為高質量、高層次的審計成果。另外，還要建立審計成果共享機制，加強各級審計機關、不同審計項目之間的溝通和交流，實現(xiàn)審計成果及時共享，避免重復審計，提高審計效率和審計監(jiān)督成效。

參考文獻：

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[責任編輯 李 楠]