馮春琴

【摘要】當前，我國企業(yè)在預算管理中還存在著預算軟約束以及預算管理松弛等一系列的問題，提高企業(yè)的整體內(nèi)部管理水平，降低成本開支，必須進一步的加強預算管理。本文針對現(xiàn)階段企業(yè)的主要預算管理方法全面預算管理，首先介紹了全面預算管理的概念、基本模式與主要方法，進而分析了企業(yè)在全面預算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的一些問題，并就改進完善企業(yè)的全面預算管理體系，提出了幾項可行建議措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 全面預算 編制 執(zhí)行 考核

一、引言

現(xiàn)階段在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，都已經(jīng)普遍性的采用了全面預算管理模式，通過全面預算管理，對企業(yè)的采購銷售、利潤收益、成本支出、現(xiàn)金流等相關(guān)內(nèi)容設定指標進行控制，可以有效地解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的盲目性以及波動性的問題，對于增強企業(yè)的核心控制能力也具有非常關(guān)鍵的作用。目前，一些企業(yè)在全面預算管理過程中也出現(xiàn)了較多的問題，尤其是存在著預算編制不科學、執(zhí)行控制不力以及監(jiān)督考核缺失等一系列的問題，影響了企業(yè)全面預算控制管理的效果。加強企業(yè)的全面預算控制管理，充分發(fā)揮預算控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的規(guī)劃控制功能，已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，這對于提高企業(yè)的經(jīng)營效率與整體管理水平也非常重要。

二、企業(yè)全面預算管理涵義及基本模式概述

全面預算管理也就是企業(yè)的總預算管理，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的固定周期內(nèi)，為了確保企業(yè)經(jīng)營管理以及財務工作等目標的實現(xiàn)，通過規(guī)劃性的手段，對企業(yè)內(nèi)部運轉(zhuǎn)經(jīng)營過程中的人、財、物等各項資源所進行的系統(tǒng)配置。現(xiàn)階段企業(yè)的預算管理主要是采取全面預算管理的模式，相比傳統(tǒng)的預算管理方法，全面預算管理更加強調(diào)企業(yè)的全員參與以及動態(tài)的全方位過程管理。企業(yè)全面預算管理基本模式主要有以下幾種類型：

（一）銷售預算模式

銷售預算模式在預算的起點上是以銷售預算作為核心，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實際銷售情況等進行資源的合理配置。采用這種預算管理模式，更加強調(diào)了依據(jù)企業(yè)的客戶組織開展生產(chǎn)經(jīng)營或者是服務供給，因而可以減少出現(xiàn)資源占壓問題，有助于解決資源利用率不高的問題，主要適合于正處于市場增長期階段的企業(yè)所采用。

（二）利潤預算模式

采用利潤預算模式主要是為了確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，同時降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，以利潤作為企業(yè)預算管理的前提。采用利潤預算管理模式有助于促進企業(yè)整體盈利能力的提升，而且在一定程度上，采用利潤預算的模式可以促進企業(yè)積極的改變自身的經(jīng)營管理方式，實現(xiàn)利潤最大化，但往往也容易增加企業(yè)的財務風險問題。

（三）成本預算模式

成本預算管理模式的流程為，首先通過深入研究分析企業(yè)的成本支出實際情況，進而按照企業(yè)的實際以及業(yè)務發(fā)展等情況，合理的設定企業(yè)的成本預算管理指標，并將控制指標分解到企業(yè)內(nèi)部不同的責任主體部門，通過這種方式來確保企業(yè)成本目標的實現(xiàn)。采用成本預算模式，能夠促進企業(yè)成本降低，也有利于擴大企業(yè)的市場份額，增強企業(yè)競爭力，但很容易出現(xiàn)成本控制過度限制企業(yè)創(chuàng)新成長的問題。

（四）現(xiàn)金預算模式

現(xiàn)金預算模式主要是以企業(yè)的現(xiàn)金流量作為預算起點，在具體的管理過程中遵循量入為出的原則，由企業(yè)的財務管理部門結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況，來完成企業(yè)現(xiàn)金流量預算的編制。采取現(xiàn)金流量預算編制方法，有助于加快企業(yè)現(xiàn)金的流入，控制企業(yè)的現(xiàn)金流出。但過分關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量問題，很有可能導致出現(xiàn)限制企業(yè)發(fā)展的問題。

三、企業(yè)預算管理中存在的問題分析

（一）企業(yè)預算管理在目標的設定上不夠合理

現(xiàn)階段，很多企業(yè)在預算管理中存在著目標制定不合理的問題，尤其是在全面預算的編制過程中，沒有充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及實際情況，在全面預算的具體編制過程中，不同的預算項目所采取的預算編制方法也不夠科學合理，以致于造成預算計劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況脫節(jié)，難以真正有效發(fā)揮控制管理的功能。

（二）預算管理松弛的問題較為突出

一些企業(yè)在預算管理過程中，對于預算具體執(zhí)行情況的分析評價不到位，尤其是對于預算執(zhí)行過程中，一些預算主體刻意夸大作業(yè)或者是成本控制難度的問題，導致超預算支出行為仍然存在。此外，在預算的執(zhí)行的具體監(jiān)管過程中，跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或者是對項目開展進行動態(tài)跟蹤監(jiān)督不力，隨意變動調(diào)整預算的行為時有發(fā)生。

（三）預算激勵考評不到位

部分企業(yè)在預算管理方面，缺少有效的激勵考評機制，有的在預算激勵考評上，所選擇的考評指標不夠健全合理，尤其是在部分企業(yè)的業(yè)績評價方面，單純以銷售收入或者是成本費用、利潤總額等進行業(yè)績評價，考評指標設置不全面，容易影響預算激勵管理效果，甚至是造成企業(yè)預算管理目標難以順利實現(xiàn)。

四、預算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體應用措施

（一）選取最優(yōu)的預算編制方法

全面預算的編制在企業(yè)的預算管理中處于非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是確保企業(yè)后期預算控制、預算考核等有效實施的關(guān)鍵。企業(yè)的預算編制，應該充分考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、主要產(chǎn)品、勞務價格、關(guān)聯(lián)交易結(jié)算價格、材料消耗定額等，以及往年度的預算執(zhí)行情況，根據(jù)不同的預算項目綜合采取多種編制方法，最為常見的預算編制方法主要有以下幾種：

1.彈性預算編制方法。彈性預算是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中業(yè)務波動而編制的預算，在預算的編制過程中，需要全面的考慮企業(yè)的具體業(yè)務、成本支出、利潤收益之間的關(guān)系。

2.概率預算編制方法。概率預算編制方法主要是為了解決彈性預算編制過程中與實際差異所帶來的經(jīng)營風險問題，對各種預算可能出現(xiàn)的概率進行充分的考慮，關(guān)鍵在于確保經(jīng)營過程中預算的有效執(zhí)行。

3.滾動預算編制方法。滾動預算也就是按照相應的時期滾動進行預算的編制，在具體的實施過程中，當預算執(zhí)行完一定期間后，按照預算的執(zhí)行情況，對后續(xù)的預算進行相應的調(diào)整，并重新組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有助于避免預算短視行為。

4.零基預算編制方法。零基預算編制模式也就是企業(yè)的所有項目都從零開始編制，按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，對企業(yè)的所有收支項目進行充分審定，進而重新制定各類資源的分配模式。采用這種預算編制方法，更切合實際，也更有利于提高資源的利用率。

5.作業(yè)基礎預算編制方法。作業(yè)基礎預算編制方法主要是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)管理作為基礎，通過對企業(yè)的所有作業(yè)以及業(yè)務流程進行分析，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同部門的作業(yè)開展所發(fā)生的成本，以及綜合考慮各種非制造成本，進而對預算中資源的具體耗費情況進行分析。

（二）細化企業(yè)的預算內(nèi)容

對于企業(yè)的預算編制，應該按照預算項目的不同，采取按照分別編制、逐級匯總調(diào)整的原則。具體的預算編制過程中，一般分為以下幾種預算：

1.業(yè)務預算的編制。在企業(yè)的業(yè)務預算的編制過程中，對于營業(yè)收入的預算，首先應該全面分析企業(yè)的主要銷售收入來源，并綜合考慮外部市場環(huán)境以及政策變化等，預測價格波動情況確定收入預算。在營業(yè)成本預算編制過程中，應該充分考慮原料采購、加工費用、人力成本、電力、折舊費，設備、工器具等分項目編制，重點是按照企業(yè)的實際情況進行細化。在期間費用預算的編制上，重點是合理的測算企業(yè)的管理費用、銷售費用、財務費用等預算內(nèi)容，通常需要將這些預算項目細化分解到部門到崗位。

2.資本性支出預算的編制。企業(yè)的對內(nèi)投資預算，應該引入資本成本概念，按照企業(yè)有關(guān)項目計劃的總投資，完成對內(nèi)投資預算編制。在對外投資預算的編制上，應該充分考慮對外投資項目的實際情況，對資金占用額以及投資收益情況等進行分析。

3.財務預算編制。財務預算主要包括了預算資產(chǎn)負債表、預算利潤表和預算現(xiàn)金流量表等相應的項目內(nèi)容。對于財務預算，應該按照企業(yè)的預算期初資產(chǎn)負債和生產(chǎn)經(jīng)營預算、投資預算和籌資預算等相應的數(shù)據(jù)資料進行編制。重點是對企業(yè)的預算期末財務狀況、預算期內(nèi)利潤目標、預算期內(nèi)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其使用情況等進行合理的預估。

4.經(jīng)濟增加值預算?，F(xiàn)代化的企業(yè)預算管理中，往往還會增加經(jīng)濟增加值預算模式，通過凈營業(yè)利潤、資本成本等，對企業(yè)未來的經(jīng)營成果等進行更加直觀的展示。

（三）加強企業(yè)預算的執(zhí)行控制

企業(yè)的預算在經(jīng)過審批執(zhí)行以后，應該嚴格按照預算計劃組織實施。為了進一步的提高全面預算的執(zhí)行效果，應該將企業(yè)的預算指標進一步的細化，分解到不同的職能部門、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)以及不同的崗位上，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全方位動態(tài)管理的預算執(zhí)行責任體系。企業(yè)應該專門成立預算管理部門或者是由企業(yè)的財務部門牽頭，加強對企業(yè)全面預算執(zhí)行的分析，尤其是在現(xiàn)金流量的預算管理方面，應該嚴格按照全面預算組織和監(jiān)控資金的收付，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付。在預算執(zhí)行過程中，應該提高差異性分析水平，對于預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)較大偏差的預算項目，應該全面分析問題出現(xiàn)原因，進而有針對性的制定措施加強預算的執(zhí)行管理。

（四）強化預算調(diào)整以及考核管理

在企業(yè)的預算管理過程中，如果發(fā)生特殊事項，造成了企業(yè)的經(jīng)營活動和財務收支產(chǎn)生了較大的變化，尤其是對企業(yè)的預算指標造成了較大影響，應該采取相應的措施對企業(yè)的預算內(nèi)容進行調(diào)整。在預算調(diào)整的具體實施過程中，應該由預算執(zhí)行單位提前提出申請，之后交由企業(yè)的經(jīng)營管理層進行研究討論，按照與發(fā)展戰(zhàn)略和年度財務目標一致原則，確保預算調(diào)整方案在經(jīng)濟上應當能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化，合理的調(diào)整預算項目。為了確保企業(yè)預算的有效實施，在預算管理過程中，應該重點加強預算考核管理。在預算考核方面，應該遵循分級、分類考評、客觀公正、考核與獎懲相統(tǒng)一、時效性等原則開展考核管理。應全面的選取預算考核評價指標，既要包括盈利指標、資產(chǎn)運營指標、償債能力、增長能力等財務指標，還應該包括客戶指標、內(nèi)部業(yè)務過程指標以及成長指標等內(nèi)容，對于預算的具體執(zhí)行情況，應該準確的評價預算執(zhí)行績效實際，并將考核結(jié)果與部門的績效獎金、員工的薪酬待遇以及職位晉升等激勵管理措施相結(jié)合，充分體現(xiàn)預算管理的激勵導向，確保企業(yè)全面預算計劃目標的完成。

五、結(jié)語

全面預算管理作為一種非常成熟的企業(yè)經(jīng)營管理工具，對于改進完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理體系也具有重要的作用。企業(yè)的經(jīng)營管理層必須深入細致的分析預算管理中所存在的各種問題，并重點在企業(yè)的預算編制、執(zhí)行控制、考核等方面，加強管理力度，以確保預算目標的順利實現(xiàn)。

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