劉敏

【摘 要】21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)對(duì)全面深化改革作出了戰(zhàn)略部署，推進(jìn)深化改革首要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、加快財(cái)稅體制改革。目前的財(cái)稅體制暴露出一些弊端與問(wèn)題，尤其是營(yíng)業(yè)稅中重復(fù)征稅這個(gè)缺陷日益凸顯，不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化，因此 “營(yíng)改增”已變得刻不容緩。本文以建筑服務(wù)業(yè)為研究對(duì)象，分析“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)的對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)能盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅制改革。

【關(guān)鍵詞】增值稅；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增；

稅收是調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的工具和國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。 實(shí)施“營(yíng)改增”之后有效解決了營(yíng)業(yè)稅中重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，還能使用增值稅專用發(fā)票抵扣制度形成一條完整的價(jià)值鏈。

一、營(yíng)業(yè)稅及增值稅內(nèi)涵

營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的增值額征收的一種稅，增值稅屬于價(jià)外稅，主要采用多環(huán)節(jié)征稅的方法。

（1）征稅對(duì)象

增值稅的征稅對(duì)象：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

（2）計(jì)稅依據(jù)

增值稅的計(jì)稅依據(jù)：商品在流通環(huán)節(jié)中的增值額。

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人取得的全部營(yíng)業(yè)額。

綜上可知，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征收率、計(jì)稅方法等各個(gè)方面都有比較大的區(qū)別，但是兩種稅在其他方面又是密切相連的。

營(yíng)改增后建筑服務(wù)業(yè)的政策

“營(yíng)改增”后建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1.納稅人分類

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。建筑服務(wù)在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)年銷售額500萬(wàn)元（不含稅銷售額）認(rèn)定為一般納稅人。

2.稅率

“營(yíng)改增”建筑服務(wù)的增值率稅率和增值稅征收率為11%和3%，增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.納稅人及納稅義務(wù)時(shí)間

在我國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)單位或個(gè)人的為建筑服務(wù)的增值稅納稅人，但單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，先開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，采用預(yù)收款方式的為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4.納稅地點(diǎn)

單位或個(gè)體工商戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但對(duì)于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額，這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑服務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

三、營(yíng)改增下建筑服務(wù)企業(yè)的對(duì)策

從2016年5月1號(hào)開(kāi)始，“營(yíng)改增”全面推行，對(duì)整個(gè)建筑服務(wù)企業(yè)的影響是十分巨大的，企業(yè)必須要充分了解和利用好國(guó)家的相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)納稅規(guī)劃進(jìn)行合理的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

1.全面學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

要有計(jì)劃地組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)、經(jīng)營(yíng)、合同、采購(gòu)等相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部、國(guó)稅總局頒布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等法律法規(guī)，全面了解各種信息以及營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，才能制定出切實(shí)可行的納稅籌劃方案，使企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最低限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。

2.完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通

企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，在“營(yíng)改增”后進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，采用“價(jià)稅分離”的原則合理測(cè)算項(xiàng)目成本，調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算及考核指標(biāo)，下達(dá)預(yù)算后加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通，及時(shí)準(zhǔn)確的將預(yù)算執(zhí)行情況歸集整理，通過(guò)實(shí)施一系列的管理措施，降低企業(yè)成本。

3.選擇合適的合作伙伴，完善企業(yè)發(fā)票管理

企業(yè)要梳理供應(yīng)商、分包商信息，嚴(yán)格執(zhí)行供應(yīng)商、分包商準(zhǔn)入制度，建立健全供應(yīng)商、分包商信用及資格年審機(jī)制，特別是關(guān)注分供商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是將來(lái)選用分供商進(jìn)行價(jià)格比選的基礎(chǔ)資料。

充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購(gòu)平臺(tái)，進(jìn)行價(jià)格比選，擴(kuò)大大宗物資集中采購(gòu)覆蓋范圍，盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵，在采購(gòu)合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開(kāi)具方式等必要信息。

4.要了解分包現(xiàn)狀，合理選擇計(jì)稅方法

各建筑服務(wù)企業(yè)對(duì)分包使用的管控不同程度地存在問(wèn)題，有的以包代管，有的違法分包，有的存在大量的個(gè)人掛靠、提點(diǎn)分包、個(gè)人承包等行為，“營(yíng)改增”后這種狀況將無(wú)法持續(xù)。因此，建筑服務(wù)企業(yè)要準(zhǔn)確了解現(xiàn)有分包情況，理清分包現(xiàn)狀。

國(guó)稅總局頒布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定屬于清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5.注意老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法過(guò)渡

老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。文件中使用“可以”，也就是說(shuō)，企業(yè)也可以選擇一般計(jì)稅方法，實(shí)際操作中企業(yè)根據(jù)老項(xiàng)目的支出情況選擇，如果支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。