賈婷

【摘 要】隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的問題受到廣泛關(guān)注，與國外相比我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露還存在著一些問題，本文從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的重要性出發(fā)，簡要分析了其中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)完善商業(yè)銀行信息披露的可行性建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息；披露質(zhì)量

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的含義及重要性

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露指商業(yè)銀行依照法律法規(guī)要求，通過報(bào)告或披露文件等形式，定期或不定期的將商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量變動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及高管人員變動(dòng)等貨幣和非貨幣信息向廣大投資、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及金融監(jiān)管當(dāng)局公開展示的過程。

商業(yè)銀行與一般的企業(yè)不同，它是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，其融資結(jié)構(gòu)具有特殊性，大部分資金來源于存款者，負(fù)債率比較高。商業(yè)銀行在一國金融體系中處于重要地位，商業(yè)銀行的倒閉會(huì)使眾多企業(yè)和居民蒙受損失，進(jìn)而影響到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)穩(wěn)定。從某種意義上說，作為債權(quán)人的存款者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比上市公司證券投資者更大，因此公開、透明的披露商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息顯得尤為重要。其一，完善的會(huì)計(jì)信息披露可以保護(hù)利益相關(guān)者的利益。投資者和存款人是商業(yè)銀行的主要利益相關(guān)者，他們有權(quán)了解銀行經(jīng)營信息，完善的會(huì)計(jì)信息披露可以為利益相關(guān)者提供有效準(zhǔn)確的決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。其二，完善的會(huì)計(jì)信息披露有利于加強(qiáng)銀行經(jīng)營管理。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息是重要的信息資源，銀行的經(jīng)營管理者必須掌握這些重要信息。完善的會(huì)計(jì)信息披露，可以充分的揭示銀行經(jīng)營情況，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行有力的監(jiān)管和約束，促進(jìn)商業(yè)銀行提高運(yùn)營質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其三，完善的會(huì)計(jì)信息披露有助于更好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門的監(jiān)管職能。監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管的基礎(chǔ)信息絕大部分來自于會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息披露的全面性和真實(shí)性在很大程度上影響著監(jiān)管的效率和效果。其四，完善的會(huì)計(jì)信息披露是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分披露，有利于商業(yè)銀行形成公平、公正、公開的市場(chǎng)競爭環(huán)境，建立良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不夠充分。

1.缺乏對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的披露。隨著資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)商業(yè)銀行的影響日益增大，但我國大多數(shù)商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露尚不夠全面，很多只是披露表外業(yè)務(wù)的期初余額、期末余額、業(yè)務(wù)種類等信息，對(duì)表外業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容沒有進(jìn)行系統(tǒng)完整的披露。

2.缺乏對(duì)商業(yè)銀行非財(cái)務(wù)信息的披露。目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行主要還是以財(cái)務(wù)信息披露為主，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露還比較缺乏。例如與銀行經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析、戰(zhàn)略分析、背景信息、預(yù)測(cè)性指標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息經(jīng)常被忽略，這些非財(cái)務(wù)信息也是投資者決策應(yīng)該獲取的重要內(nèi)容，但是部分商業(yè)銀行避重就輕或者很少對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。

3.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充，直接影響到會(huì)計(jì)信息披露的完整性和連貫性，進(jìn)而影響到報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息掌握的全面性。但我國商業(yè)銀行對(duì)報(bào)表附注的披露還不夠充分，有的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注只有十幾項(xiàng)，甚至沒有披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容，直接影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，導(dǎo)致不能真實(shí)地反映商業(yè)銀行的運(yùn)營管理情況。

（二）會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性和可靠性。

首先，商業(yè)銀行有很多衡量其業(yè)績的指標(biāo)，部分銀行為了粉飾經(jīng)營業(yè)績或者進(jìn)行納稅調(diào)整，人為操縱會(huì)計(jì)信息，對(duì)外披露有誤差甚至不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。其次，為了適應(yīng)市場(chǎng)競爭的需要，商業(yè)銀行對(duì)不良貸款余額等信息進(jìn)行了披露，但是我國商業(yè)銀行的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)尚有一定的差異，在方法上具有主觀判斷性，很多時(shí)候商業(yè)銀行披露的信息不能反映銀行信貸資產(chǎn)的真實(shí)質(zhì)量。再次，很多商業(yè)銀行存在呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提不足的現(xiàn)象，一些特殊情況甚至不提準(zhǔn)備金，一定程度上掩蓋了銀行的真實(shí)經(jīng)營情況。

（三）會(huì)計(jì)信息披露缺乏完善的監(jiān)管體系。

我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露尚缺乏完善的監(jiān)管體系。首先，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管法規(guī)體系還不夠健全，有一些會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)細(xì)則和解釋并不是很明確，商業(yè)銀行實(shí)際操作中存在困難，而且這會(huì)加大銀行披露信息的靈活性，使得一些商業(yè)銀行有監(jiān)管漏洞可鉆，在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)有所保留，直接影響到了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。其次，我國商業(yè)銀行一直以來采用的監(jiān)管模式是“外部壓迫式”，只能靠外部監(jiān)管的約束，在一定程度上降低了監(jiān)管的效率。再次，我國監(jiān)管行政部門之間缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，在監(jiān)管的過程中存在著互不干涉、各自為政的現(xiàn)象，這必然會(huì)降低監(jiān)管的效果。

三、完善商業(yè)銀行信息披露的可行性建議

（一）提高會(huì)計(jì)信息披露的全面性。

首先，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露，充分披露表外業(yè)務(wù)信息，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可比性，有助于在表內(nèi)業(yè)務(wù)信息和表外業(yè)務(wù)信息之間建立有機(jī)聯(lián)系，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面的決策有用信息。其次，商業(yè)銀行應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，對(duì)該公示的會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的披露，確保會(huì)計(jì)信息披露的全面性和連貫性。再次，加強(qiáng)商業(yè)銀行非財(cái)務(wù)信息的披露，隨著行業(yè)競爭的加劇以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者迫切要求獲得銀行的非財(cái)務(wù)信息，包括但不限于市場(chǎng)份額、金融產(chǎn)品的研發(fā)、本行的股東結(jié)構(gòu)、預(yù)測(cè)信息、主要競爭對(duì)手的信息等。充分披露非財(cái)務(wù)信息，有助于信息使用者對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行更全面、更綜合的判斷和評(píng)價(jià)。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部管理控制。

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣及信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，是市場(chǎng)資源配置和維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全的核心。隨著商業(yè)銀行的陸續(xù)上市，社會(huì)公眾對(duì)銀行的經(jīng)營管理越來越關(guān)注。充分、完整的會(huì)計(jì)信息披露不僅有助于提高商業(yè)銀行自身的業(yè)績，而且有利于商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平，杜絕虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)會(huì)計(jì)信息的行為，向信息使用者傳達(dá)真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，樹立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)市場(chǎng)競爭力。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

完善的會(huì)計(jì)制度有助于商業(yè)銀行編制出真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，是提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的重要保障。加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)，對(duì)于提升商業(yè)銀行競爭力和經(jīng)營管理水平具有關(guān)鍵作用，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)。一是強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的全過程控制，做到對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的事前、事中、事后監(jiān)督控制。二是商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露要符合國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)與國際接軌，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不僅要包括銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，還要包括銀行不良資產(chǎn)的處置、信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況等。

（四）健全會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。

要想提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露水平，健全的監(jiān)督管理體系是必不可少的。首先，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善，避免概念不夠明確以及不同法規(guī)規(guī)定內(nèi)容不統(tǒng)一的現(xiàn)象，從法律手段的角度保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。其次，監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督和檢查，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮，屢禁不止，某種程度上是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本低。監(jiān)管部門應(yīng)該逐漸從原來的管制銀行的監(jiān)管方式向增強(qiáng)銀行經(jīng)營自律性的監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變，對(duì)在監(jiān)督管理過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為加大處罰力度，執(zhí)行較為嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高商業(yè)銀行違反法律規(guī)定的資金成本和信用成本。再次，各個(gè)監(jiān)督管理部門要加強(qiáng)溝通，通過建立信息共享平臺(tái)等方式加強(qiáng)相互之間的協(xié)調(diào)與配合，不斷完善監(jiān)督管理機(jī)制。