陳惠萍

摘要：企業(yè)并購在我國資本市場上逐漸興起，隨著而來的是與企業(yè)并購相關(guān)的會計處理的問題。我國的會計制度基本上是借鑒以美國為主的制度，在應(yīng)用于發(fā)展的過程中涌現(xiàn)出許多的不和諧因素。權(quán)益法在企業(yè)并購中的濫用，不能充分利用特殊性稅務(wù)處理的稅收優(yōu)惠條件，以及并購企業(yè)尤其是上市公司對于并購的會計信息的披露不能達(dá)到公眾的要求。以上這些都是需要會計制度的制定部門以及并購企業(yè)需要加以研究和改進的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；會計管理；稅務(wù)處理；信息披露

企業(yè)并購是企業(yè)謀求更大層次發(fā)展的重要手段，借助于并購這一方式企業(yè)不僅能夠擴大時生產(chǎn)規(guī)模以形成規(guī)模經(jīng)濟，更有助于企業(yè)在市場上形成壟斷擴大市場份額以形成足夠的話語權(quán)。然而在企業(yè)并購的實際操作中，很多企業(yè)并不是基于以上單純的目的，還有借助于企業(yè)并購來操縱利潤以及降低稅收負(fù)擔(dān)等出發(fā)點。這些行為會極大的干擾市場經(jīng)濟的正常運行，因此企業(yè)并購也是需要通過會計制度的進一步完善來加以規(guī)范和矯正的。

一、企業(yè)并購的會計處理存在的相關(guān)問題

（一）會計處理權(quán)益結(jié)合法的濫用

企業(yè)并購中采用的兩種主要的方法是購買法和權(quán)益結(jié)合法。這兩種不同的處理方法是基于兩種不同的并購理念，前者是將并購過程看作是一方支付對價購買另一方的資產(chǎn)，后者則是將并購看作是參與各方時間權(quán)益的結(jié)合。因此在不同的會計處理方法下，對于資產(chǎn)的計價也存在著很大的不同，主要的區(qū)別是以公允價值還是以賬面價值入賬。由于資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之前可能會存在著巨大的差異，因此就給并購企業(yè)帶來了很大的可操作空間。

例如清華同方在并購中將取得的資產(chǎn)以權(quán)益結(jié)合法的方式入賬，在對其中的不動產(chǎn)進行處理時由于該類資產(chǎn)的增值幅度十分巨大，因此清華同方在處理不動產(chǎn)的當(dāng)年獲得了明顯超出平常年份利潤增長率的利潤，可以看到的是其中很一部分的利潤增長率的貢獻來自于不動產(chǎn)的處理。在當(dāng)年利潤增加的情況下清華同方避免了由于可能出現(xiàn)的虧損而導(dǎo)致的ST。

上市公司通過企業(yè)并購并且選擇會計處理方式的手段進行利潤的操作以避免可能面臨的退市的窘境的現(xiàn)象十分普遍。所以以美國為首的擁有發(fā)達(dá)資本市場的國家已經(jīng)逐漸取消了權(quán)益法在并購會計中的應(yīng)用，很大的一個原因就是為了降低以企業(yè)并購來操縱利潤現(xiàn)狀的發(fā)生。然而我國的會計制度依然沿用著以往的傳統(tǒng)的模式，企業(yè)在并購中可以自主的選擇購買法和權(quán)益結(jié)合法的處理方式。這不不僅僅給我國企業(yè)并購中留下了極大的漏洞，更使得我國企業(yè)在與國際接軌的過程中制造了障礙。

（二）特殊性稅務(wù)處理的忽視

在企業(yè)并購的會計處理中由于不同的方式的不同也將會出現(xiàn)稅務(wù)處理的不同。我國稅法中規(guī)定企業(yè)重組時可以根據(jù)是否滿足相應(yīng)的條件來選擇是否可以選擇進行特殊性稅務(wù)處理。其中最基本的要求就是在企業(yè)重組中股權(quán)支付的比例達(dá)到85%及以上才有資格選擇特殊性稅務(wù)處理。

特殊性稅務(wù)處理相比于一般性稅務(wù)處理有著極大的優(yōu)勢，最主要的是能夠產(chǎn)生遞延納稅的效果，這也就是稅務(wù)籌劃的重要方法。企業(yè)并購若采用特殊性稅務(wù)處理，參與并購的各方在取得交換的資產(chǎn)時雙方并不確認(rèn)所得而是以原有的賬面價值入賬。只有各方在將取得的資產(chǎn)做出售等處理時才確認(rèn)所得。由于企業(yè)并購?fù)婕暗馁Y金數(shù)額都十分巨大，并且如不動產(chǎn)等的若以公允價值入賬就會產(chǎn)生極大的增值空間，由此給并購各方帶來極大的稅收負(fù)擔(dān)。

我國很多企業(yè)對于稅收籌劃的重視程度往往不夠，主要是企業(yè)并不具備稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人才。此外我國具有國資背景的企業(yè)對于稅收問題更是輕視。這就使得我國企業(yè)在并購中本能夠通過一些操作將該并購活動適用于特殊性稅務(wù)處理而并未采取相應(yīng)的操作，更有甚者企業(yè)并購本身就已經(jīng)符合特殊性稅務(wù)處理的條件而由于認(rèn)知的缺失采用了一般性稅務(wù)處理。由此產(chǎn)生的巨額的稅款都給企業(yè)的現(xiàn)金流造成了極大的負(fù)擔(dān)。

（三）會計信息披露的缺失

企業(yè)并購對并購各方來說都會產(chǎn)生巨大的影響，這種影響不僅僅關(guān)系到企業(yè)日后的經(jīng)營狀況，更是關(guān)系到企業(yè)的投資者未來的利益。由于企業(yè)并購涉及的金額往往十分巨大，因此社會公眾對于并購中會計信息的披露有著較高的要求。

然而我國現(xiàn)在的企業(yè)在并購中披露的信息往往十分的少，大部分企業(yè)的并購只是將參與并購的各方公布出來，而對于并購會計處理的細(xì)節(jié)則極少公布，這些信息難以滿足社會公眾對于信息的需求。有的企業(yè)會計并購甚至?xí)?jīng)過數(shù)十年才將相關(guān)的信息公布于大眾。這種馬后炮的行為對于投資者等利益相關(guān)者來說并不再有什么大的意義。

此外對于符合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)并購來說，也并沒有足夠的信息披露機制。在稅務(wù)總局等相關(guān)的網(wǎng)站上很難找到進行特殊性稅務(wù)處理的并購企業(yè)的詳細(xì)信息，這就使得社會公眾由于對于并購的信息知之甚少，在信息不對稱的市場大環(huán)境下，投資者難以對企業(yè)未來的經(jīng)營狀況進行充分的判斷，最終對投資者的投資決策的正確性產(chǎn)生極大的影響。

二、企業(yè)并購會計處理的規(guī)范措施

（一）建立與國際潮流相符的會計處理方法

我國制定的會計制度一直是跟隨著美國的腳步，在企業(yè)并購的會計處理方面，我國由于政策的滯后性以及相關(guān)問題尚未解決等原因，還未與美國方面形成統(tǒng)一。但是將企業(yè)并購的會計處理與美國相一致是大勢所趨。

同國際接軌的企業(yè)并購會計制度可以給我國企業(yè)帶來多方面的利益。首先，購買法作為現(xiàn)在首推的會計處理方法是經(jīng)過更多的經(jīng)驗和案例的總結(jié)的得出的。這樣的會計處理方法更能夠反映企業(yè)并購的真實情況，避免企業(yè)在交易中不規(guī)范行為的存在。此外，與國際接軌的購買法的處理方式也是企業(yè)面向世界、走出中國的基礎(chǔ)。在與國外企業(yè)進行大動作的交易時，相似的會計處理方式使得我國企業(yè)的財務(wù)報表的結(jié)果更能得到國外公司的認(rèn)可，從而促進我國企業(yè)走向世界。

（二）提高并購過程中稅收籌劃的意識

企業(yè)在進行并購時還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)有的稅收政策盡力的降低稅收負(fù)擔(dān)或者盡量的延緩納稅的時間。我國稅法中針對于企業(yè)并購的政策主要就是特殊性處理帶來的稅收優(yōu)惠。這就要求企業(yè)能夠滿足使用特殊性稅務(wù)處理的要求。

例如對于85%的非現(xiàn)金支付的比例，并購各方之間應(yīng)當(dāng)盡力協(xié)調(diào)以滿足這一條件。此外，并購企業(yè)還應(yīng)當(dāng)與其主管的稅務(wù)機關(guān)進行充分的溝通，以確定該項并購是否滿足條件。這是因為各級稅務(wù)機關(guān)由于對于稅收政策的理解不同，在執(zhí)行時也存在著差異，這是中國稅務(wù)機關(guān)的政策執(zhí)行特點也是并購企業(yè)的履行稅務(wù)義務(wù)的時候所必須適應(yīng)的。

有利的稅收籌劃對于并購企業(yè)的影響是巨大的，這是因為由于并購涉及的資金金額往往較為巨大，通過稅收籌劃能夠極大的緩解現(xiàn)金流出帶來的壓力。即使在以后年度進行資產(chǎn)處置時還要再納稅，并購各方也已經(jīng)獲得了資金的使用價值。

（三）擴大會計信息披露的范圍

對于企業(yè)并購的信息應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的披露機制，尤其是對于上市公司來說其會計信息對于投資者的意義更為重大。信息透明程度的提升在一定程度上也能保證并購企業(yè)的操作的規(guī)范性。同時，在擴大信息披露范圍的同時還應(yīng)當(dāng)加強對并購機密信息的保密工作。在公眾與企業(yè)之間尋求到一個平衡的狀態(tài)，在滿足社會公眾對于企業(yè)并購信息需要的同時還注重對于并購各方信息的保護。

三、結(jié)語

企業(yè)并購的會計處理是一個復(fù)雜的過程，其中不僅涉及到并購各方的利益還有社會公眾尤其是投資者的知情權(quán)。因此并購企業(yè)在進行會計處理時應(yīng)當(dāng)結(jié)合并購業(yè)務(wù)的實質(zhì)并綜合各方的利益訴求來進行恰當(dāng)合理的處理。

參考文獻：

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（作者單位：珠海市斗門區(qū)世榮小額貸款股份有限公司）