張彩林

[提要] 近年來，環(huán)境污染事件頻繁發(fā)生，生態(tài)環(huán)境的惡化開始制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。而國(guó)有重工業(yè)企業(yè)作為環(huán)境資源的主要使用者之一，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部要想免除其公共資源環(huán)境受托責(zé)任，追究造成環(huán)境污染的國(guó)有重工業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任是必不可少的。本文探討國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)和構(gòu)成要素，明確提出審計(jì)問責(zé)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任追究的作用機(jī)理和環(huán)境責(zé)任問責(zé)的實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；國(guó)有重工業(yè)企業(yè)；環(huán)境責(zé)任審計(jì)；審計(jì)問責(zé)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年3月7日

一、引言

現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步給人類社會(huì)帶來翻天覆地的變化，引發(fā)了生產(chǎn)力的快速發(fā)展，促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)的繁榮昌盛，但是這種粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式也使生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重破壞，生態(tài)環(huán)境的惡化開始制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

十七大以來，生態(tài)文明建設(shè)日益受到黨和政府的高度重視。十八大將生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)一起列為“五位一體”的發(fā)展戰(zhàn)略。十八大報(bào)告提出：“加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管，健全生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度和環(huán)境損害賠償制度”。2014年4月新修訂的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》指出，國(guó)家實(shí)行環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制和考核評(píng)價(jià)制度。2014年7月頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》指出，自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用保護(hù)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)是地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容之一。由此也可以看出當(dāng)前環(huán)境問題的嚴(yán)重性和環(huán)境治理的緊迫性。

有鑒于此，除了在環(huán)境治理的技術(shù)發(fā)展上尋求解決途徑之外，其實(shí)最關(guān)鍵的還在于控制人們的環(huán)保行為方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者行為進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，同理，環(huán)境責(zé)任當(dāng)然可以通過環(huán)境責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)估。但總體來看，目前所進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)主要還是合規(guī)性審計(jì)，包括環(huán)保政策的執(zhí)行情況和環(huán)保專項(xiàng)資金的使用情況的績(jī)效審計(jì)。環(huán)境責(zé)任審計(jì)是對(duì)環(huán)保受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查。在中國(guó)，環(huán)境問題的責(zé)任主體是各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人。要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，其重點(diǎn)應(yīng)該是將環(huán)境責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融為一體。怎樣才能使環(huán)境責(zé)任審計(jì)在強(qiáng)化國(guó)企主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任以及對(duì)環(huán)境損害責(zé)任進(jìn)行問責(zé)的過程中發(fā)揮積極作用？怎樣更好地揭示國(guó)企主要負(fù)責(zé)人環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)？通過哪些路徑可以更好地服務(wù)環(huán)境治理和國(guó)家的生態(tài)文明建設(shè)？這些都是亟待解決的問題。

二、國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)理論框架

（一）國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)。一是利益相關(guān)者理論。20世紀(jì)60年代，利益相關(guān)者理論的提出顛覆了傳統(tǒng)的“股東至上論”，利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)不是股東一方的。弗里曼（1984）從所有權(quán)、經(jīng)濟(jì)依賴性和社會(huì)利益三個(gè)角度對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行了分類。上述各類對(duì)企業(yè)的發(fā)展都起著重要作用，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要對(duì)象。環(huán)境責(zé)任是企業(yè)的一種非常重要的責(zé)任，在新型的社會(huì)責(zé)任體系中，環(huán)境責(zé)任被認(rèn)為是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任同等重要的兩個(gè)基礎(chǔ)責(zé)任；二是受托環(huán)境責(zé)任。受托責(zé)任是伴隨委托代理關(guān)系的建立而發(fā)生的，委托代理關(guān)系可以通過托付行為建立，也可以通過聘請(qǐng)和任命行為建立。但是，由于存在信息不對(duì)稱，委托人不可能規(guī)定代理人的所有行為，會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生一些委托代理問題。委托人必須選擇有效的機(jī)制來對(duì)受托人的行為進(jìn)行約束，審計(jì)由此產(chǎn)生。公共受托責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域拓展形成受托環(huán)境責(zé)任，它催生了環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)；三是權(quán)力制衡理論。要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力約束權(quán)力（王勤學(xué)、吳瑞勤，2010）。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在的控制權(quán)日益沿著“股東——股東大會(huì)——董事會(huì)——經(jīng)營(yíng)者”方向轉(zhuǎn)移，經(jīng)營(yíng)者掌控了絕大部分的決策權(quán)，如果沒有其他權(quán)力與其控制權(quán)相制衡，管理者就很有可能濫用權(quán)力，不能履行其受托責(zé)任的勤勉義務(wù)，環(huán)境責(zé)任審計(jì)作為一種監(jiān)督權(quán)，可以與監(jiān)督者的控制權(quán)相制衡。環(huán)境責(zé)任審計(jì)后的問責(zé)制則可以作為一種懲罰權(quán)與管理者的控制權(quán)相制衡；四是可持續(xù)發(fā)展理論。主張建立人、企業(yè)、政府、社會(huì)與環(huán)境的新型關(guān)系，確保人類社會(huì)與生態(tài)環(huán)境的和諧；五是環(huán)境壓力承載理論。環(huán)境承載力會(huì)因人類對(duì)環(huán)境的改造而變化，通過適當(dāng)?shù)馁Y金投入、技術(shù)投入和政策運(yùn)用，區(qū)域資源的承載能力可能有所改善，因此企業(yè)對(duì)生產(chǎn)廢棄物進(jìn)行處理，進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，提高綠色生產(chǎn)意識(shí)是有必要的，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人（此處指股東）實(shí)施環(huán)境保護(hù)方面的審計(jì)是有意義的。

（二）國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)要素。國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)主體和客體。由于委托人和代理人的不同，審計(jì)類型也不同，國(guó)有企業(yè)股東對(duì)環(huán)境保護(hù)履行情況可以由國(guó)家審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行環(huán)境責(zé)任審計(jì)。股東為了免除其受托環(huán)境責(zé)任，作為原始委托人，需要對(duì)組織的最高管理層的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行問責(zé)，因此需要民間審計(jì)作為獨(dú)立的第三人對(duì)最高管理層進(jìn)行審計(jì)。最高管理層是派生的委托人，組織內(nèi)部的中層和基層管理者甚至重要崗位上的員工是派生的代理人，最高管理層作為問責(zé)主體，需要設(shè)立專門的部門為其問責(zé)服務(wù)，即內(nèi)部審計(jì)。通過一層一層的責(zé)任追究，對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理產(chǎn)生間接的影響，最終服務(wù)于國(guó)家的生態(tài)文明建設(shè)。

國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是環(huán)境責(zé)任人在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做出的、能夠?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生重要影響的行為。環(huán)境責(zé)任人是指擁有環(huán)境管理決策權(quán)和對(duì)環(huán)境造成直接影響的執(zhí)行人。他們要承擔(dān)履行環(huán)境責(zé)任的義務(wù)。企業(yè)環(huán)境行為，是指責(zé)任人在使用公共資源或在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，做出的能夠?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)、修復(fù)、破壞產(chǎn)生影響的所有行為。例如，生產(chǎn)“高開采、高消耗、高排放、低利用”的產(chǎn)品。

企業(yè)內(nèi)部的最高管理層及中層和基層管理者作為承擔(dān)受托環(huán)境責(zé)任的人格化核心主體，其個(gè)人環(huán)境責(zé)任是對(duì)環(huán)境方面的決策、執(zhí)行的信息報(bào)告、行為過程、活動(dòng)績(jī)效等應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。如果僅以利潤(rùn)指標(biāo)作為考核管理者業(yè)績(jī)的標(biāo)尺，管理者通常會(huì)為了突出業(yè)績(jī)，而不顧環(huán)境責(zé)任的履行，以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取自己薪酬待遇的提升。環(huán)境責(zé)任審計(jì)則可以從生態(tài)文明建設(shè)的大局出發(fā)，妥善處理當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)、追究相關(guān)管理者的環(huán)境責(zé)任，督促管理者積極、主動(dòng)地履行環(huán)境責(zé)任，實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)家生態(tài)環(huán)境安全的目的。

三、國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任問責(zé)實(shí)施途徑

生態(tài)文明建設(shè)背景下，國(guó)家環(huán)境戰(zhàn)略的實(shí)施需要政府、企業(yè)、公眾的共同努力，作為資源環(huán)境的最大使用者，國(guó)有重工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)有義不容辭的責(zé)任。

（一）細(xì)分環(huán)境責(zé)任，明確審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)實(shí)施

1、決策責(zé)任。第一，最高層管理者在決策中應(yīng)樹立環(huán)境責(zé)任意識(shí)，大力推進(jìn)清潔生產(chǎn)，指導(dǎo)企業(yè)由“高開采、高消耗、高排放、低利用”的三高一低模式向“低開采、低消耗、低排放、高利用”的三低一高模式轉(zhuǎn)變；第二，廣泛樹立環(huán)境教育和環(huán)境意識(shí)，把綠色經(jīng)營(yíng)管理理念作為環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力之一；第三，如實(shí)向相關(guān)部門披露企業(yè)的環(huán)境信息；第四，合理利用環(huán)保資金；第五，重視內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作；第六，其他與環(huán)境有關(guān)的決策行為。

2、執(zhí)行責(zé)任。第一，中低層管理者應(yīng)妥善保管和合理使用環(huán)境資源；第二，如實(shí)向高層管理者披露企業(yè)污染治理和周邊環(huán)境質(zhì)量和污染事故；第三，其他違反環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、規(guī)章的行為。

3、監(jiān)督責(zé)任。董事會(huì)應(yīng)建立嚴(yán)格的考評(píng)制度，依據(jù)環(huán)境責(zé)任履行指標(biāo)完成情況對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，監(jiān)督管理層環(huán)境責(zé)任履行情況。

（二）多元化問責(zé)主體，完善環(huán)境問責(zé)機(jī)制。國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)問責(zé)行為的實(shí)施者由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)董事進(jìn)行問責(zé)，董事根據(jù)民間審計(jì)結(jié)果對(duì)最高層管理者進(jìn)行問責(zé)，最高層管理者根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)結(jié)果對(duì)中低層管理者進(jìn)行問責(zé)。這一過程是實(shí)現(xiàn)國(guó)有重工業(yè)企業(yè)環(huán)境治理的必然途徑。在此基礎(chǔ)上，為了提高問責(zé)效果，必然需要更多的主體參與來共同推動(dòng)。比如，道德責(zé)任需依靠輿論平臺(tái)的支持。如圖1所示，這是一個(gè)多層級(jí)問責(zé)主體框架。這樣構(gòu)建的理論依據(jù)是“利益相關(guān)者理論”的視角。（圖1）

要提高問責(zé)效果，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部必須建立完備的管理契約，建立起嚴(yán)格的考評(píng)制度，依據(jù)環(huán)境責(zé)任指標(biāo)完成情況對(duì)責(zé)任人進(jìn)行懲罰。人民作為消費(fèi)者，應(yīng)增強(qiáng)綠色消費(fèi)的觀念，通過消費(fèi)者權(quán)利對(duì)企業(yè)施加外部市場(chǎng)壓力來監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境責(zé)任不斷走向規(guī)范化。新聞媒體作為社會(huì)監(jiān)督的重要力量，對(duì)任何一家拒絕履行環(huán)境責(zé)任的國(guó)有企業(yè)均可進(jìn)行全面曝光，以督促其履行環(huán)境責(zé)任。同時(shí)，對(duì)積極履行企業(yè)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)應(yīng)給予大力支持和宣傳，提高企業(yè)信譽(yù)，贏得社會(huì)公眾支持。

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