宋翠蘋

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司的組織形式逐漸趨向復(fù)雜化，涌現(xiàn)出越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)，由于集團(tuán)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)龐大，各單位之間業(yè)務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，給集團(tuán)整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算增加了難度，引發(fā)了一系列諸如集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)二級(jí)單位間債權(quán)債務(wù)關(guān)系不明晰、賬務(wù)混亂等問題，嚴(yán)重地影響到對(duì)二級(jí)單位的考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，也加大了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。本文將以集團(tuán)內(nèi)部交易所形成的內(nèi)部往來為研究對(duì)象，創(chuàng)新設(shè)計(jì)出集團(tuán)內(nèi)部往來的棋盤式原始憑證、棋盤式賬簿（賬套或模塊）、棋盤式內(nèi)部往來平衡報(bào)表等會(huì)計(jì)核算制度，旨在為加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來的核算與控制，消除目前在集團(tuán)公司內(nèi)部往來核算方面引發(fā)的各種弊端。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部往來；棋盤式；會(huì)計(jì)核算；制度設(shè)計(jì)

一、內(nèi)部往來的定義

1.內(nèi)部往來的范圍界定

本文所指的內(nèi)部往來是以集團(tuán)整體為界限的，業(yè)務(wù)雙方都屬于同一企業(yè)集團(tuán)，即母公司與子公司之間、各子公司之間、總公司與分公司之間、各分支機(jī)構(gòu)之間的往來款項(xiàng)。

2.內(nèi)部往來的內(nèi)容

本文將內(nèi)部往來分為債權(quán)和債務(wù)兩大類，其中債權(quán)類包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等各種應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)類包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款等各種應(yīng)付款項(xiàng)。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來賬務(wù)處理現(xiàn)狀分析

由于集團(tuán)內(nèi)部成員眾多，各成員雖賬務(wù)上相互獨(dú)立，但因處于同一主體控制下，內(nèi)部交易缺乏明確的操作規(guī)范，使得內(nèi)部往來會(huì)計(jì)處理的隨意性大大增加，各類往來明細(xì)賬記錄混亂，內(nèi)部各成員間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不夠明晰。頻繁而復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，很容易出現(xiàn)一方已記賬而另一方未記賬，或者未以同樣的金額記賬的情況，從而使會(huì)計(jì)信息的可靠性降低，更會(huì)大大增加編制合并報(bào)表的工作量，降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率，也不能準(zhǔn)確地考核和評(píng)價(jià)各二級(jí)單位的績(jī)效，還會(huì)加大財(cái)產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、棋盤式會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

1.棋盤式會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原理

棋盤式管理主要是通過編制棋盤式平衡表實(shí)現(xiàn)的。棋盤式平衡表又稱“矩陣式平衡表”，是一種特殊設(shè)計(jì)的平衡表，表的主詞和賓詞使用完全相同的分組和排列順序，一個(gè)列在表的左方，一個(gè)列在表的右方，縱橫交錯(cuò)，就像一個(gè)棋盤，因此將其稱之為棋盤式平衡表。這種平衡表的主要作用，在于分析各地區(qū)、各部門或各單位之間收支的平衡關(guān)系，所以，又稱部門或地區(qū)聯(lián)系平衡表。企業(yè)集團(tuán)是由內(nèi)部的各個(gè)成員組成的有機(jī)整體，各二級(jí)單位之間都存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的往來關(guān)系，通過編制棋盤式平衡表，能夠清晰地反映各二級(jí)單位之間的聯(lián)系，更有利于集團(tuán)整體的統(tǒng)一管理。

2.實(shí)施棋盤式會(huì)計(jì)制度的前提與功能

棋盤式管理的前提是集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以及暢通的會(huì)計(jì)信息傳遞的虛擬局域網(wǎng)的建立，該系統(tǒng)由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)建立以及日常運(yùn)行，在系統(tǒng)里建立棋盤式賬簿，該賬簿同時(shí)又是在任何時(shí)點(diǎn)自求平衡的平衡表，集團(tuán)公司或任何一家二級(jí)單位可以隨時(shí)輸出該平衡表以適應(yīng)管理的需要。當(dāng)內(nèi)部往來事項(xiàng)發(fā)生以后，通過填制棋盤式原始憑證并輸入局域網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)將自動(dòng)將債權(quán)債務(wù)金額填入債權(quán)債務(wù)雙方所對(duì)應(yīng)的棋盤式平衡表的相應(yīng)“格子”中，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各單位內(nèi)部往來會(huì)計(jì)核算的在線適時(shí)監(jiān)控。集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為棋盤式平衡表的編制提供了數(shù)據(jù)來源，而會(huì)計(jì)信息傳遞機(jī)制則為棋盤式平衡表的編制和適時(shí)在線平衡提供了實(shí)現(xiàn)途徑，同時(shí)也起到了減輕會(huì)計(jì)核算工作量和簡(jiǎn)化編制集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作的作用。

3.棋盤式會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)

（1）棋盤式原始憑證

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)時(shí)，在集團(tuán)局域網(wǎng)相關(guān)類別的原始憑證上設(shè)置“內(nèi)部往來”的復(fù)選框，并事先在系統(tǒng)內(nèi)保存集團(tuán)內(nèi)部各成員的清單，當(dāng)交易對(duì)方為集團(tuán)內(nèi)部成員時(shí)，將自動(dòng)勾選“內(nèi)部往來”的復(fù)選框，保存后，該憑證涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容及金額將被傳遞到棋盤式內(nèi)部往來賬簿中記錄。

（2）三維棋盤式內(nèi)部往來賬簿

如上圖表所示，棋盤式內(nèi)部往來賬簿可采用三維立體式的賬簿形式（計(jì)算機(jī)抽象模擬賬簿），橫軸（x）表示債務(wù)方，縱軸（y）表示債權(quán)方，橫軸與縱軸交匯所形成的單元格則用來記錄該項(xiàng)內(nèi)部往來交易的金額。橫軸與縱軸交匯形成一張棋盤式內(nèi)部往來平衡表，該表的橫排和縱列的項(xiàng)目完全相同，且關(guān)于表格的對(duì)角線對(duì)稱，其中橫排表示歸屬于集團(tuán)總（母）公司以及各二級(jí)單位的債權(quán)，縱列表示歸屬于集團(tuán)總（母）公司以及各二級(jí)單位的債務(wù)。表格中除對(duì)角線上的單元格之外的每一個(gè)單元格都對(duì)應(yīng)著一項(xiàng)內(nèi)部往來交易，涉及的交易雙方即為對(duì)應(yīng)的橫排和縱列項(xiàng)目中的成員，其中一方的債權(quán)，也就對(duì)應(yīng)著另一方的債務(wù)。豎軸（z）表示時(shí)間，即業(yè)務(wù)發(fā)生的具體日期。每當(dāng)一項(xiàng)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)發(fā)生，在其棋盤式原始憑證輸入后，賬簿系統(tǒng)將自動(dòng)生成一張時(shí)間為當(dāng)天日期的棋盤式平衡表，并根據(jù)原始憑證上的交易雙方，在對(duì)應(yīng)的方格內(nèi)填入相應(yīng)的交易金額。如果當(dāng)天還有其他內(nèi)部往來業(yè)務(wù)發(fā)生，將以同樣的方式記錄在此表內(nèi)，即只需用一張棋盤式平衡表來記錄當(dāng)天所發(fā)生的全部?jī)?nèi)部往來業(yè)務(wù)。

4.棋盤式內(nèi)部往來平衡報(bào)表的查詢與輸出

（1）棋盤式內(nèi)部往來平衡月報(bào)表的查詢與輸出。在查詢系統(tǒng)中輸入查詢的月份，賬簿系統(tǒng)將把該月生成的所有棋盤式平衡表重疊，對(duì)應(yīng)方格的金額相加，從而生成一張反映本月企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來總體情況的棋盤式內(nèi)部往來報(bào)表。

（2）棋盤式內(nèi)部往來平衡日?qǐng)?bào)表的查詢與輸出。根據(jù)三維棋盤式內(nèi)部往來賬簿的設(shè)計(jì)原理，只要將豎軸上的日期固定，就可得到企業(yè)集團(tuán)在該日的內(nèi)部往來交易情況。因此，在查詢內(nèi)部往來日?qǐng)?bào)表時(shí)，只需輸入查詢?nèi)掌?，即可生成?dāng)天的棋盤式內(nèi)部往來日?qǐng)?bào)表。

（3）集團(tuán)內(nèi)部各公司在內(nèi)部往來中的債務(wù)明細(xì)表的查詢與輸出。在三維棋盤式內(nèi)部往來賬簿中，只要將橫軸上所要查詢的公司選定，通過縱軸與豎軸的交匯將得到該公司在本會(huì)計(jì)期間的債務(wù)分布情況，按時(shí)間順序生成該公司的內(nèi)部往來債務(wù)明細(xì)表。

（4）集團(tuán)內(nèi)部各公司在內(nèi)部往來中的債權(quán)明細(xì)表的查詢與輸出。在三維棋盤式內(nèi)部往來賬簿中，只要將縱軸上所要查詢的公司選定，通過橫軸與豎軸的交匯將得到該公司在本會(huì)計(jì)期間的債權(quán)分布情況，按時(shí)間順序生成該公司的內(nèi)部往來債權(quán)明細(xì)表。

四、棋盤式內(nèi)部往來會(huì)計(jì)核算制度的案例分析

背景材料：某集團(tuán)2015年1月發(fā)生了如下內(nèi)部往來業(yè)務(wù)：1月3日，母公司向子公司A購買了原材料共60000元，貨款未付，代收了子公司B的銷售貨款共80000元，A公司向C公司賒銷商品80000元，從D公司賒購原材料20000元；1月10日，母公司為子公司C墊支了50000元的貨款，為子公司D墊付水電費(fèi)、房租費(fèi)共100000元；1月16日，B公司向A公司預(yù)付了30000元的商品款，仍未交貨，向D公司購買原材料開出40000元的商業(yè)匯票，仍未兌付，C公司向D公司出租包裝物應(yīng)收租金10000元，向B公司賒銷商品20000元。根據(jù)以上資料編制該集團(tuán)2015年1月內(nèi)部往來相關(guān)賬表如下：

（1） 棋盤式內(nèi)部往來賬簿

（2） 棋盤式內(nèi)部往來報(bào)表

D公司的內(nèi)部往來債權(quán)明細(xì)賬可清晰地反映D公司在2015年1月內(nèi)部往來的債權(quán)規(guī)模及其分布以及業(yè)務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間。從月報(bào)表中可看出：2015年1月該集團(tuán)發(fā)生了內(nèi)部往來各項(xiàng)業(yè)務(wù)共計(jì)490000元，其中歸屬于母公司的債權(quán)和債務(wù)最多，母公司的債權(quán)總額為150000元，占內(nèi)部債權(quán)總額的31%，母公司的債務(wù)總額為140000元，占內(nèi)部債務(wù)總額的29%。其次，子公司A和子公司B的債權(quán)總額也較大，分別為140000元和110000元；而子公司C和子公司D的債務(wù)總額則較大，分別為130000元和110000元。

五、棋盤式內(nèi)部往來會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)及意義

1.防止一方漏記或記錯(cuò)的情況發(fā)生。由于每一項(xiàng)內(nèi)部往來交易發(fā)生后，相關(guān)交易金額便傳到集團(tuán)賬務(wù)系統(tǒng)里的棋盤式內(nèi)部往來賬簿中，只用一個(gè)金額就能反映交易雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有一個(gè)債權(quán)單位，必然對(duì)應(yīng)一個(gè)債務(wù)單位，避免了錯(cuò)記單位名稱和交易雙方記錄金額不一致的情況。

2.能夠清晰而全面的反映集團(tuán)內(nèi)部各二級(jí)單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。三維棋盤式內(nèi)部往來賬簿中每個(gè)單元格的橫軸和縱軸都對(duì)應(yīng)著一個(gè)債務(wù)方，一個(gè)債權(quán)方，任意一個(gè)金額都能找到它的交易雙方，便于查詢和分析。而縱軸則對(duì)應(yīng)著相應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，從而更加全面地反映了內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的內(nèi)容，能夠提供多樣的內(nèi)部往來報(bào)表的查詢與輸出，為管理者提供更加豐富的會(huì)計(jì)信息，克服了傳統(tǒng)二維表的局限性。

3.便于比較分析集團(tuán)內(nèi)部往來總體的債權(quán)債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成，有利于企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部往來的管理和績(jī)效考核，有效降低集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。棋盤式內(nèi)部往來會(huì)計(jì)制度不僅能夠反映集團(tuán)內(nèi)部各二級(jí)單位之間的往來關(guān)系，還能反映集團(tuán)內(nèi)部各成員的債權(quán)債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成情況，有利于集團(tuán)對(duì)各二級(jí)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算和管理。

4.結(jié)構(gòu)清晰，表達(dá)簡(jiǎn)潔，為合并報(bào)表的編制提供了方便。由于棋盤式內(nèi)部往來賬簿清晰地反映了集團(tuán)內(nèi)部往來的關(guān)系，為編制調(diào)整和抵銷分錄提供了方便，從而加快了編制合并報(bào)表的效率。

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