張秀敏

【摘 要】在事業(yè)單位發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)核算具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。當(dāng)前會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種制度為主。長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端越來越顯現(xiàn)出來。因此，在新會(huì)計(jì)制度中將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中來，如何更好的在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一項(xiàng)重要課題。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；應(yīng)用

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的必然性

1.政府職能的轉(zhuǎn)變

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政改革不斷深入，在財(cái)政活動(dòng)中，事業(yè)單位已不再是唯一的參與者，事業(yè)單位與市場(chǎng)相互融合的特征越來越明顯。當(dāng)前政府對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已不再是直接干預(yù)，而是更多地傾向于宏觀調(diào)控職能，政府職能的轉(zhuǎn)變，這也決定了其各項(xiàng)行為活動(dòng)都需要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作原則來進(jìn)行開展。這就需要事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中，需要以準(zhǔn)確的資金流動(dòng)信息來為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的合理性提供重要的支持和保障。而在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制模式下無法為政府各項(xiàng)決策提供財(cái)政資金流動(dòng)信息，因此在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.政府投資方式的變化

為了能夠拉動(dòng)內(nèi)需，國(guó)家利用發(fā)行國(guó)債的方式進(jìn)行投資。如果利用收付實(shí)現(xiàn)制來講，那么在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中這種發(fā)行在外的國(guó)債所產(chǎn)生的本期利息則會(huì)法計(jì)入事業(yè)單位各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬面價(jià)值，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在資產(chǎn)和負(fù)債管理方面所反應(yīng)出來的信息失真，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，這種情況能夠得到有效地規(guī)避，這也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要原因。

3.事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的要求

事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或是提供服務(wù)過程中會(huì)依法取得非償還性資金，在收付實(shí)現(xiàn)制下，這筆款項(xiàng)只有在實(shí)際收取時(shí)才能計(jì)入賬面價(jià)值，往往存在著本期業(yè)務(wù)歸屬于下期的問題，在不斷累計(jì)下，則會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位期末提供的會(huì)計(jì)報(bào)表無法真實(shí)對(duì)事業(yè)單位本會(huì)計(jì)期間的收支和結(jié)余情況進(jìn)行反映，導(dǎo)致事業(yè)單位面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無論該筆款項(xiàng)是否收到，都是會(huì)做為事業(yè)單位本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入相應(yīng)賬戶中，能夠準(zhǔn)確、真實(shí)的反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)收支和結(jié)余的情況。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

1.收入核算

在權(quán)責(zé)發(fā)生制支持下，事業(yè)單位的核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照“收支兩條線”的基本原則進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照其實(shí)際發(fā)生額在當(dāng)期予以確認(rèn)并入賬。特別值得一提的是，對(duì)于事業(yè)單位那部分存入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金來說，會(huì)計(jì)人員需要按照財(cái)政專戶實(shí)際劃撥的款項(xiàng)數(shù)額將其計(jì)入于財(cái)政補(bǔ)助收入科目借方發(fā)生額當(dāng)中。與此同時(shí)，在年終結(jié)算的過程中，將該科目的賬面發(fā)生額與財(cái)政專戶實(shí)際收取的金額進(jìn)行比對(duì)，并作出相應(yīng)的調(diào)整。

2.出核算

考慮到事業(yè)單位支出項(xiàng)目管理的特殊性，我們?nèi)匝赜昧耸崭秾?shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位所發(fā)生的支出類科目進(jìn)行核算與管理。值得注意的是：對(duì)于事業(yè)單位因借入款項(xiàng)而發(fā)生的那部分利息支出來說，會(huì)計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行核算與計(jì)量的過程中需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)規(guī)定，以借款事項(xiàng)發(fā)生時(shí)所約定的期限與利率將借款費(fèi)用納入當(dāng)期核算科目，將借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用按年按月劃分到相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間當(dāng)中。

3.對(duì)外投資核算

事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中對(duì)外投資主要以股權(quán)性投資和債權(quán)性投資為主。首先，無論是哪種對(duì)外投資都應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生各個(gè)期間對(duì)投資成本與投資收益進(jìn)行確認(rèn)，決不能在投資收益真實(shí)收回該期一次性將投資事項(xiàng)收益金額計(jì)入當(dāng)期損益。

4.固定資產(chǎn)核算

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)時(shí)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，可以根據(jù)情況來選擇年限法、年數(shù)總和法等具體的折舊方法，然后按照固定資產(chǎn)原值來按月進(jìn)行計(jì)提折舊，計(jì)提折舊金額會(huì)按照所發(fā)生會(huì)計(jì)期間計(jì)入到事業(yè)單位成本項(xiàng)目中。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告上的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，預(yù)算會(huì)計(jì)在核算過程中，不僅需要對(duì)當(dāng)期預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行反映，同時(shí)還要反映整體預(yù)算資金的連續(xù)過程和積累的結(jié)果。因此需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革，使其由單一的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告擴(kuò)展為能夠?qū)φw財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)效率進(jìn)行反映的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)檎芾砗蜎Q策提供重要的依據(jù)，同時(shí)還能夠使公眾通過財(cái)務(wù)報(bào)告信息來對(duì)政府的理財(cái)效果及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，提高政府財(cái)政資金的透明度。

6.技術(shù)支撐和人力保障

權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，這不僅加快了會(huì)計(jì)制度改革的步伐，而且還會(huì)帶來財(cái)政信息系統(tǒng)的升級(jí)換代及人員技能的培訓(xùn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制改革過程中，需要增強(qiáng)信息透明度，使各級(jí)事業(yè)單位能夠明確引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，同時(shí)還要向財(cái)政信息使用者進(jìn)行說明。各級(jí)財(cái)政部門還需要加大配合的力度，采取多種方法和措施來有效地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn)，從而為權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供技術(shù)和人力資源的保障。

三、結(jié)束語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位進(jìn)行應(yīng)用具有復(fù)雜性，由于這項(xiàng)改革剛剛起步，許多方面的研究還不夠深入，在具體應(yīng)用過程中還存在著許多問題。因此，需要事業(yè)單位管理層及會(huì)計(jì)人員要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制給予充分的重視，針對(duì)事業(yè)單位各個(gè)方面來分析和研究權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而使其更好地引入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中來，加快推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的進(jìn)程，為事業(yè)單位的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[l]趙洪兵.事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，201l，（14）.