丁磊

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和發(fā)展要求企業(yè)不斷加強會計監(jiān)督，按照統(tǒng)一的會計規(guī)則、制度協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)業(yè)務(wù)活動，規(guī)范經(jīng)營和財務(wù)會計工作，從而保證會計信息質(zhì)量，防范風(fēng)險，提高管理效益，維護所有者權(quán)益，企業(yè)在不斷完善自我的過程中也反過來推進現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；會計信息

一、引言

隨著企業(yè)中現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，要求企業(yè)進行科學(xué)管理，劃清各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，充分利用各項有效資源，監(jiān)督并協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動，在企業(yè)與外部市場環(huán)境的不斷適應(yīng)過程中，會計監(jiān)督起著舉足輕重的作用。會計監(jiān)督有內(nèi)外之分，內(nèi)部監(jiān)督主要是通過會計準則、內(nèi)部控制制度等規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營行為，外部監(jiān)督主要是通過社會中介機構(gòu)進行審計和監(jiān)督。強化會計監(jiān)督，一方面是為了提高會計信息的真實性和可靠性，切實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，保證信息質(zhì)量，從而為企業(yè)決策者和所有者提供真實可靠的會計信息；另一方面通過內(nèi)部監(jiān)督優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，通過外部監(jiān)督提高企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的靈活性和反應(yīng)能力，規(guī)范化的管理更有利于樹立良好的企業(yè)形象，增強企業(yè)市場競爭力，保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。

二、當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督中存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機制不健全

（1）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制均不健全，沒有充分發(fā)揮各自的作用。目前由于大部分企業(yè)實行的自上而下的監(jiān)督方式，監(jiān)督執(zhí)行者置于管理者之下。因此，無法避免管理者由于私心要求會計人員弄虛作假，比如資金違規(guī)使用，財務(wù)報告造假，會計使用假發(fā)票做賬，嚴重損害了企業(yè)和投資者的利益，也影響了會計信息的真實性、可靠性，使得內(nèi)部監(jiān)督浮于形式，缺乏獨立性和執(zhí)行力。以“廣國投”破產(chǎn)事件為例，資產(chǎn)規(guī)模在國內(nèi)僅次于中國國際信托投資公司的廣東國際信托投資公司，由于內(nèi)部監(jiān)管不力，過度借債，且借債的登記手續(xù)、資料備案不齊全，資不抵債達到140多億元，1999年申請破產(chǎn)。廣國投破產(chǎn)事件反映出了內(nèi)部會計監(jiān)管，建立嚴格的會計工作執(zhí)行準則和規(guī)范，對于防范風(fēng)險具有重要意義。

（2）外部監(jiān)督機制不健全

這主要表現(xiàn)在政府監(jiān)督、社會中介機構(gòu)（審計事務(wù)所、會計事務(wù)所）監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督3個方面。在具體操作中，往往出現(xiàn)職能交叉重疊現(xiàn)象，監(jiān)督效率低下，一旦出現(xiàn)問題，又出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象，責(zé)任追究落不到實處，也就容易導(dǎo)致監(jiān)督不力。社會輿論監(jiān)督不力主要是社會會計監(jiān)督意識比較欠缺，未能引起足夠的重視，輿論關(guān)注度不高。

2.會計工作人員綜合素質(zhì)水平有待提高

在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，會計監(jiān)督能不能有效地發(fā)揮作用，在很大程度上還取決于會計人員的素質(zhì)水平。除了受到外界因素干預(yù)，比如企業(yè)管理者授意會計作假之外，很大程度上會計人員素養(yǎng)水平偏低也是造成會計信息失真的重要原因。會計人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德素養(yǎng)有限，從而容易在各種利益誘惑面前喪失原則，沆瀣一氣，弄虛作假不斷，甚至造成利益損失。也有些會計人員專業(yè)水平不高，在具體工作中出現(xiàn)記錯會計科目、使用會計處理方法不正確、審核報賬不規(guī)范、資金監(jiān)督審查不到位等問題。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善

主要是基于現(xiàn)代企業(yè)制度中企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)交由專業(yè)人士負責(zé)經(jīng)營管理，所有者等其他相關(guān)利益方一般通過企業(yè)的財務(wù)報告等信息來掌握企業(yè)運營狀況，具體的經(jīng)營成果如何，從而對管理者做出評價。因此，這種分離方式在提高管理效益的同時，也造成了企業(yè)相關(guān)利益者之間的矛盾和沖突。管理者管理企業(yè)的會計、財務(wù)工作時會考慮到考核績效與經(jīng)營成果掛鉤，為了獲取自身利益，往往通過授意會計人員造假，暗箱操作，虛報經(jīng)營成果，從而造成會計信息失真。所有者一般通過企業(yè)的財務(wù)報告來獲知企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成效，由于會計信息失真，所有者也就無法得知真實情況，甚至可能出現(xiàn)損害所有者利益的情況，造成管理者與所有者利益的沖突，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。

4.會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)不健全

新《會計法》的頒布，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)會計工作，但是由于相應(yīng)的配套法律法規(guī)還沒有制定，對會計監(jiān)督中相關(guān)的基本概念也沒有界定清楚，最典型的就是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在概念上沒有嚴格區(qū)分和界定。一般而言，會計監(jiān)督在前，審計監(jiān)督在后，屬于事后監(jiān)督，很多會計人員由于專業(yè)水平有限，往往將會計監(jiān)督等同于審計監(jiān)督，在具體工作開展中，監(jiān)督成效欠佳。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下加強企業(yè)會計監(jiān)督相應(yīng)建議

1.完善內(nèi)外監(jiān)督體系

（1）強化內(nèi)部監(jiān)督

首先要在內(nèi)部加強對會計監(jiān)督的宣傳，引起企業(yè)內(nèi)部上到領(lǐng)導(dǎo)下到員工對會計監(jiān)督的重視，調(diào)整資源配置，重視會計監(jiān)督人員培養(yǎng)、會計監(jiān)督具體的工作程序、獎懲機制的構(gòu)建等，樹立會計監(jiān)督應(yīng)滲透到企業(yè)各項流程、各個方面中的全方位意識。其次要明細權(quán)責(zé)，制定明確的相關(guān)規(guī)章制度，落實責(zé)任追究制，保證會計監(jiān)督人員和諧、有序開展監(jiān)督工作。最后明確劃分企業(yè)的審計部門與會計機構(gòu)的職責(zé)范圍，使兩者相互獨立，相互制約，相互監(jiān)督。完善內(nèi)部控制制度，只有將內(nèi)部監(jiān)督置于會計核算過程中，全過程把握和控制，保證會計工作正常有序地進行，避免偽造、虛報等造假行為，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和效益，從而保證會計信息的質(zhì)量。

（2）強化外部監(jiān)督

政府部門應(yīng)該明晰負責(zé)會計監(jiān)督的主要職能部門，權(quán)責(zé)范圍，一旦出現(xiàn)問題，責(zé)任如何追究，應(yīng)該建立具體的懲罰機制，尤其是要加強對注冊會計師、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督，保證審計和審查結(jié)果的客觀性、準確性，以此加強對企業(yè)會計工作的監(jiān)督；社會中介機構(gòu)如審計事務(wù)所，應(yīng)該嚴謹遵守職業(yè)道德，始終站在客觀公正的角度進行審計工作開展，不可因謀私利而違背執(zhí)業(yè)原則。社會輿論角度來看，應(yīng)該加強宣傳會計監(jiān)督對于企業(yè)、社會、經(jīng)濟宏微觀角度的重要性，引起社會對會計監(jiān)督的重視，樹立正確意識，借助互聯(lián)網(wǎng)媒體、移動客戶端等渠道，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)信息充分傳播擴散的優(yōu)勢作用，在社會中形成一種強有力的針對會計工作的輿論監(jiān)督。

2.強化會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)

現(xiàn)代企業(yè)管理需要高素質(zhì)人才來支撐，會計監(jiān)督作為企業(yè)管理的組成部門，提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)水平也非常重要。因此，企業(yè)除了在引進人才時注重選拔高學(xué)歷的專業(yè)素質(zhì)人才，還應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部對會計準則、會計相關(guān)法律法規(guī)的宣傳，定期通過線上繼續(xù)教育和線下并舉的方式對會計人員進行職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)知識的培訓(xùn)和考核，建立專門的企業(yè)內(nèi)部電子培訓(xùn)知識庫，囊括會計、財務(wù)等諸多領(lǐng)域的法律法規(guī)、案例教學(xué)、專業(yè)知識，讓員工隨時隨地都可以學(xué)習(xí)，根據(jù)自己知識短板，不斷補充專業(yè)知識。企業(yè)根據(jù)考核結(jié)果，獎懲并重，落實到具體的精神獎勵和物質(zhì)獎勵，逐步建立一支專業(yè)素質(zhì)隊伍，投入到會計工作和會計監(jiān)督工作中，從而提高工作效率和專業(yè)化操作水平，保證會計工作有序、規(guī)范地開展，從而提高會計信息的真實性和可靠程度。

3.完善企業(yè)會計制度

可以借鑒業(yè)內(nèi)成功企業(yè)在建立會計監(jiān)督體系方面的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)實際情況，在明確劃分企業(yè)相關(guān)利益者之間的關(guān)系和權(quán)責(zé)范圍基礎(chǔ)上，選擇性地調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)會計監(jiān)督機制，建立相互制衡與監(jiān)督的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，減少人為因素干預(yù)，保證會計監(jiān)督工作的客觀開展和有序進行。加強對營業(yè)外支出科目和稅后利益分配的監(jiān)督，嚴格資金使用審查，強化對資產(chǎn)損失和成本費用的監(jiān)督，健全審批程序，保證資金按規(guī)定使用，動態(tài)掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況，防范財務(wù)風(fēng)險，提高會計信息的真實性、可靠性，保障所有者的合法權(quán)益。

4.完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)

圍繞新的《會計法》應(yīng)該盡快出臺制定相應(yīng)的配套實施細則，完善其他領(lǐng)域如證券法等相應(yīng)的配套法律法規(guī)，明確界定包括會計監(jiān)督、審計監(jiān)督等比較模糊的基本概念，明確會計監(jiān)督的權(quán)責(zé)范圍和獎懲細則，加大對會計違紀違規(guī)操作的處罰力度，責(zé)任落實。同時還應(yīng)該明確規(guī)定管理經(jīng)營者要對企業(yè)會計信息的真實性、可靠性負責(zé)，強化法律對經(jīng)營管理者的約束。明確會計人員有拒絕違法辦理會計事項的職責(zé)，一旦違規(guī)操作，理應(yīng)追究責(zé)任到具體個人。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督工作中在監(jiān)督體系、工作人員、制度、法律法規(guī)方面雖然存在一定問題，但是通過構(gòu)建完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系，強化會計人員培訓(xùn)，完善會計監(jiān)督法律法規(guī)和現(xiàn)代企業(yè)制度，可以提高會計信息質(zhì)量的準確性和客觀性，輔助企業(yè)管理者科學(xué)決策，保證企業(yè)在合法合規(guī)的框架內(nèi)開展經(jīng)濟活動，維護所有者合法權(quán)益，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善具有重要作用

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