蔡佳駿+李長(zhǎng)福
摘 要:隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng),企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與市場(chǎng)的挑戰(zhàn)也更加復(fù)雜和多變,企業(yè)的發(fā)展壯大更離不開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注制度的創(chuàng)新策略。本研究從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的現(xiàn)狀和產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問(wèn)題的主要原因著手分析,指出當(dāng)前有些企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露過(guò)程中所出現(xiàn)的一些問(wèn)題,進(jìn)一步提出當(dāng)前一些企業(yè)完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注的創(chuàng)新策略。
關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)報(bào)表附注,高效管理;附注;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注概述
1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況,比如收益和虧損等現(xiàn)金流量及權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行深入分析和詳細(xì)闡述,同時(shí)也包括企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債和承諾等附加信息。我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)等進(jìn)行相應(yīng)的文字描述和明細(xì)資料。我國(guó)各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般都具有會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)客體、會(huì)計(jì)授權(quán)等基本要素。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般采取旁注、附表、腳注這幾種形式。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行描述過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審核會(huì)計(jì)資料,向相關(guān)人員提出具體的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和責(zé)任進(jìn)行客觀公正地記錄。同時(shí)還要保持會(huì)計(jì)人員和組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立性。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體內(nèi)容主要包括一個(gè)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況和有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明準(zhǔn)則,包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)估計(jì)準(zhǔn)則和重要會(huì)計(jì)政策;相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說(shuō)明;會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目說(shuō)明及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表事項(xiàng),包含會(huì)計(jì)記賬的關(guān)聯(lián)方和交易準(zhǔn)則的解釋性、附屬性、建設(shè)性、補(bǔ)充性等。在我國(guó),會(huì)計(jì)報(bào)表主要是獨(dú)立會(huì)計(jì)師根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制的。資訊科技會(huì)計(jì)主要是保障評(píng)估企業(yè)資訊系統(tǒng)的可靠性、完整性、一致性和安全性。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是采用固定的表格來(lái)通過(guò)一定的高度濃縮定量性數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的理解和應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋和有效補(bǔ)充說(shuō)明,以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的有效記載。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注作用
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)財(cái)務(wù)管理階層間的良好的溝通,有利于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的戰(zhàn)斗力。比如,企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)專業(yè)能力的學(xué)習(xí)與研究,使專業(yè)能力的技巧更強(qiáng),專業(yè)的管理更加科學(xué)化,這樣更有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理策略的研究制定和增強(qiáng)企業(yè)危機(jī)管理意識(shí),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)那種傳統(tǒng)地用會(huì)計(jì)記賬控制成本,在當(dāng)前新形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理容易出現(xiàn)披露不明的現(xiàn)象,因而優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注有利于使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的財(cái)務(wù)管理控制,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的現(xiàn)狀
1.披露不真實(shí)
受到內(nèi)外部環(huán)境的影響,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)為了局部利益披露虛假信息,企業(yè)管理信息披露的不真實(shí)性造成了企業(yè)外部的相關(guān)投資者缺乏安全感,容易對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo),不利于引導(dǎo)企業(yè)做出科學(xué)正確的決策。企業(yè)信息的不真實(shí)性在更深層次上不利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,信息披露的不真實(shí)性也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),不利于企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
2.披露不及時(shí)
會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求,這對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注制度的完善十分關(guān)鍵。由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告反映的企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在嚴(yán)重的滯后性,絕大多數(shù)的企業(yè)管理人員往往只重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,而對(duì)企業(yè)信息披露意識(shí)往往比較淡薄,再加上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之后的幾個(gè)月才對(duì)外公布,所以有的企業(yè)故意滯后披露信息內(nèi)容。
3.披露不充分
當(dāng)前企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是激烈的,再加上一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者財(cái)務(wù)信息披露能力不強(qiáng),意識(shí)不夠,披露信息內(nèi)容不充分,未將會(huì)計(jì)信息披露工作放在首要位置,從而造成失誤的企業(yè)財(cái)務(wù)決策,有些企業(yè)對(duì)各種可行性方案不能進(jìn)行認(rèn)真地分析研究和加以比較,從根本上認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)信息披露的本質(zhì),這就使企業(yè)會(huì)計(jì)信息不注意長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而只放在了眼前利益上,增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息不能發(fā)揮應(yīng)有的效用。
4.披露不相關(guān)
信息披露質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是與企業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)性,現(xiàn)階段企業(yè)披露的有些信息與其發(fā)生的業(yè)務(wù)相關(guān)性極低。加上其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)過(guò)度包裝其業(yè)績(jī)、題材等信息,使得一些信譽(yù)能力差的企業(yè)也獲得了上市機(jī)會(huì),這些企業(yè)中潛伏著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)中以民營(yíng)企業(yè)為主,民營(yíng)企業(yè)的組織模式和管理制度主要采家族式的管理方式,這使得現(xiàn)階段企業(yè)的信息披露不相關(guān)存在很大的局限性,加上企業(yè)中信息管理體制極大地降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的公開(kāi)性,增加了企業(yè)管理方式的隨意性,阻礙了中小企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。
5.覆蓋面不全
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露制度覆蓋范圍不夠全面使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露缺乏內(nèi)容,公開(kāi)發(fā)行證券的公司和小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告編寫規(guī)定內(nèi)容的不完善,使得合理的資金運(yùn)作結(jié)構(gòu)有利于給企業(yè)股東帶來(lái)收益,降低企業(yè)的資金成本,另一方面,如果企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表資金覆蓋面不全會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)債規(guī)模變大,無(wú)形當(dāng)中增加了企業(yè)財(cái)務(wù)成本,使企業(yè)陷入破產(chǎn)、倒閉危機(jī)之中。企業(yè)固有的特點(diǎn)也使其運(yùn)營(yíng)資金供給不足,比如企業(yè)現(xiàn)金流量短缺、資產(chǎn)變現(xiàn)能力弱等導(dǎo)致企業(yè)的償債能力弱等。外部因素比如外部環(huán)境多變性、融資渠道的單一性、商業(yè)銀行貸款利率受到嚴(yán)格管制等這些也導(dǎo)致了企業(yè)信息披露覆蓋面困難。
三、產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問(wèn)題的主要原因
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度不完善
由于企業(yè)內(nèi)部成員間缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的溝通,使得企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度極不完善,企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度往往只是一知半解,不能夠提出有效的現(xiàn)行財(cái)務(wù)控制措施和建議。企業(yè)管理人員也不重視與外界企業(yè)人員之間有效的溝通交流工作,使得企業(yè)外部投資人員無(wú)法全面完整地了解到企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況,導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)主體的實(shí)際需求,容易導(dǎo)致企業(yè)材料、成本的浪費(fèi),不利于提升企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度運(yùn)行的效率。企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章機(jī)制的不完善,使得企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到較大的阻力,不利于提高企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
2.相關(guān)人員受到利益驅(qū)使
當(dāng)前很多企業(yè)大相關(guān)人員創(chuàng)新性不強(qiáng),還習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理方式和陳舊落后的管理理念,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)下,財(cái)務(wù)管理理念和企業(yè)的危機(jī)管理理念是最為重要和緊迫的。然而有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)安于現(xiàn)狀,沒(méi)有危機(jī)意識(shí),戰(zhàn)略管理理念不夠,受到利益的驅(qū)使,從而忽視了財(cái)務(wù)管理理念的創(chuàng)新或不能在現(xiàn)實(shí)管理中加以落實(shí)。部分企業(yè)看重經(jīng)濟(jì)效益,把經(jīng)濟(jì)效益看作是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容,忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)管理,這就使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理階層與企業(yè)員工間溝通不夠,形成企業(yè)管理秩序混亂,造成惡性循環(huán)。這樣的情況對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的,使企業(yè)無(wú)法適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)。
3.缺乏有效監(jiān)管制度
由于大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展后期出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理組織結(jié)構(gòu)渙散,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)財(cái)務(wù)管理階層與企業(yè)員工間出現(xiàn)斷層,缺乏良好的溝通力和強(qiáng)的凝聚力,使得企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中缺乏良好的戰(zhàn)斗力。企業(yè)缺乏有效的監(jiān)管制度使其往往忽略了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理策略,使得新形勢(shì)下我國(guó)的企業(yè)缺乏有效監(jiān)管制度,嚴(yán)重制約了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)那種傳統(tǒng)地用監(jiān)管制度手段,在企業(yè)管理實(shí)踐中容易出現(xiàn)管理授權(quán)不明的問(wèn)題,使得企業(yè)在實(shí)現(xiàn)全面的財(cái)務(wù)管理控制上有著很大的局限性。
4.會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高
企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)能力參差不齊,缺乏科學(xué)專業(yè)的管理技巧和管理模式,使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露各項(xiàng)環(huán)節(jié)不夠完善。會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不重視與外界企業(yè)人員之間有效的溝通交流工作,使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員無(wú)法全面完整地了解到企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況和真實(shí)財(cái)務(wù)信息,導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)主體的實(shí)際需求,容易導(dǎo)致企業(yè)材料、成本的浪費(fèi),不利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員財(cái)務(wù)管理的效率。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,不能夠仔細(xì)審核會(huì)計(jì)資料,向相關(guān)人員提出具體的會(huì)計(jì)報(bào)告,對(duì)企業(yè)投資者的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)和責(zé)任進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)。
5.執(zhí)法力度不夠
當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)管理等方面的制度不健全,這也是當(dāng)前很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中存在的共性問(wèn)題。執(zhí)法力度不夠使得企業(yè)總體發(fā)展與財(cái)務(wù)管理發(fā)展不相對(duì)稱,企業(yè)的先進(jìn)制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng),企業(yè)的發(fā)展速度很多情況超過(guò)制度的更新,因而不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。執(zhí)法力度不夠使得企業(yè)多流于形式,在實(shí)際施行過(guò)程中沒(méi)有得到很好的應(yīng)用,使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題無(wú)法得到有效的解決。執(zhí)法力度不夠難以有效約束企業(yè)員工的行為,會(huì)計(jì)人員管理制度存在漏洞,使得企業(yè)員工缺乏工作的積極性和工作效率,影響了企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和整體效益的提高。
四、完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
現(xiàn)階段,企業(yè)一定要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理控制,實(shí)施全面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督程序,實(shí)現(xiàn)分層次分行業(yè)相結(jié)合的對(duì)策。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露。一方面在財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要進(jìn)一步完善,使其成為全局性的管理。即要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律構(gòu)建以預(yù)算管理為中心的財(cái)務(wù)管理模式,不斷控制、規(guī)劃與協(xié)調(diào)企業(yè)在未來(lái)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提高會(huì)計(jì)的約束和控制能力,加大企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的滲透力,促進(jìn)企業(yè)全體員工和全方位財(cái)務(wù)管理局面的形成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干項(xiàng)目的信息披露制度,不斷完善金融資產(chǎn)衍生工具,增強(qiáng)對(duì)企業(yè)消耗自然資源和環(huán)境影響的人力資源和企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易信息的披露。因而,在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)增加會(huì)計(jì)信息披露的具體制度。
2.加強(qiáng)外界監(jiān)督
為了給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境,企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況,加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系,加強(qiáng)外界監(jiān)督,充分發(fā)揮企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的強(qiáng)化作用。同時(shí)明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員的內(nèi)控責(zé)任和職責(zé)范疇,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理層權(quán)限的有效制約,引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的合理優(yōu)化,積極開(kāi)展外界監(jiān)督與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的培訓(xùn)活動(dòng),營(yíng)造良好的企業(yè)文化。企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)是全員參與并監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新的決策機(jī)制,積極鼓勵(lì)人員制度管理的創(chuàng)新,使企業(yè)的管理更加人性化和柔性化,完善獨(dú)具特色的企業(yè)外界監(jiān)督管理制度。
3.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)
為了解決當(dāng)前有些企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高的的問(wèn)題,在這些企業(yè)中應(yīng)大力宣傳企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表工作的新理念,應(yīng)讓他們得到充分的認(rèn)識(shí)并要高度重視。新形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理要堅(jiān)持以人為本,樹(shù)立企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,以保證企業(yè)的發(fā)展是可持續(xù)的,完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表工作創(chuàng)新機(jī)制,努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,并創(chuàng)造企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的創(chuàng)新環(huán)境與創(chuàng)新氛圍,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)報(bào)表工作策略的創(chuàng)新。
4.明確法律責(zé)任,加強(qiáng)執(zhí)法力度
企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于一些虛假性、具有誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格的管制,明確法律責(zé)任,加強(qiáng)執(zhí)法力度,嚴(yán)格追究責(zé)任者的法律責(zé)任。完善懲罰制裁制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)環(huán)節(jié)。企業(yè)相關(guān)人員在制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避戰(zhàn)略的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)留一定的轉(zhuǎn)換空間,有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策的靈活調(diào)整。如果企業(yè)虛假信息涉及的范圍比較廣,經(jīng)常出現(xiàn)法律責(zé)任模糊的情況,那么應(yīng)當(dāng)選擇最有能力承擔(dān)法律責(zé)任的相關(guān)責(zé)任人員來(lái)承擔(dān)。
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