張旭光

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制的重大變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。本文主要就營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響進(jìn)行分析，并針對(duì)營(yíng)改增政策影響下如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出幾點(diǎn)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，國(guó)家稅收制度不斷完善，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)運(yùn)而生，是我國(guó)推行的一項(xiàng)重要的稅制改革措施，并將由近幾年的部分行業(yè)（或區(qū)域）試點(diǎn)發(fā)展為2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開。本文簡(jiǎn)單介紹營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容，探討分析它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的具體影響，總結(jié)營(yíng)改增政策下企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的方法。

一、營(yíng)改增的具體內(nèi)容及其改革意義

2011年，國(guó)家稅務(wù)局與財(cái)政部聯(lián)合提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，2012年于上海展開試點(diǎn)，最初開展?fàn)I改增政策的行業(yè)為運(yùn)輸業(yè)與部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年底，擴(kuò)大到10個(gè)省市；2013年在全國(guó)范圍內(nèi)開展；2014年開始將鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；2016年5月1日起將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增減稅規(guī)?？蛇_(dá)6000億元。營(yíng)改增政策的實(shí)施，體現(xiàn)了我國(guó)稅制的變化，拉開了稅制改革的序幕，這一政策的實(shí)施將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目變成了增值稅項(xiàng)目，減少了重復(fù)納稅過程，保證了行業(yè)稅負(fù)只減不增。

隨著營(yíng)改增政策的不斷推廣，試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的數(shù)量逐年增加，該政策的意義表現(xiàn)得愈發(fā)明顯：一方面，有效地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，政府對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度明顯增加，大大促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展；另一方面，營(yíng)業(yè)稅實(shí)施過程中，不存在出口退稅，一定程度上影響了國(guó)內(nèi)勞務(wù)與商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，稅制改革后，國(guó)內(nèi)稅制開始與國(guó)際接軌，有利于提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、營(yíng)改增給對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施，影響了我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，下文就這一部分內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括。

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)情況影響較大。行業(yè)不同，影響程度有所差別。對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)，他們的稅負(fù)得到了明顯的降低。而對(duì)于大規(guī)模服務(wù)型企業(yè)，如交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，他們的稅負(fù)只有很小程度的降低，盡管營(yíng)改增政策實(shí)施以后，交通運(yùn)輸費(fèi)用的支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅收抵扣的比例有所上升，可抵扣額明顯增加，但實(shí)際的稅率也有了一定程度的提升，兩項(xiàng)抵銷最終導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)降低的程度較小，相對(duì)于上述兩類企業(yè)，以勞務(wù)支出為主要成本結(jié)構(gòu)及其他非可抵扣類資產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)差異則十分明顯，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的局面，這也說(shuō)明當(dāng)前的稅制改革在政策設(shè)計(jì)上還存在一些紕漏，需要國(guó)家稅務(wù)及財(cái)政部門根據(jù)行業(yè)差異，有針對(duì)性地適度調(diào)整企業(yè)稅率，保證國(guó)家稅制改革充分發(fā)揮降低稅負(fù)的作用，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

2.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅實(shí)施過程中，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額及銷項(xiàng)稅額，稅種變化后，企業(yè)的入賬原則發(fā)生了變化，企業(yè)收入、成本、稅金核算等必然會(huì)有所區(qū)別。另外，營(yíng)改增改革實(shí)施過程中，有時(shí)首先選擇部分區(qū)域開展試點(diǎn)，然后才進(jìn)一步推廣，這就導(dǎo)致試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)與非試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)納稅稅種有所差異，有些企業(yè)發(fā)展規(guī)?？缭搅藥讉€(gè)區(qū)域，企業(yè)核算時(shí)必須要協(xié)調(diào)試點(diǎn)區(qū)與非試點(diǎn)區(qū)的稅種差異問題，為企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作帶來(lái)麻煩。另外，營(yíng)改增政策因行業(yè)不同會(huì)有所不同，但當(dāng)前許多服務(wù)性企業(yè)都采取混業(yè)經(jīng)營(yíng)的方法，因此，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在稅務(wù)核算時(shí)需要首先區(qū)分企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，這也會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)投資的現(xiàn)金流量有所減少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中營(yíng)業(yè)稅額降低會(huì)增加企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量，因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有所增加。

4.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施以后，許多發(fā)票的種類發(fā)生了變化，就服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)制度實(shí)施時(shí)，企業(yè)需要開具的稅務(wù)發(fā)票只有服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票一種；改革之后，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅明顯不同，發(fā)票的管理也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，確實(shí)降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但企業(yè)的情況各不相同，行業(yè)性質(zhì)千差萬(wàn)別，因此，為充分利用好營(yíng)改增政策的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理，下文針對(duì)營(yíng)改增政策影響下如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出幾點(diǎn)對(duì)策建議：

1.制定科學(xué)的稅收籌劃方案

稅收籌劃即在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的規(guī)劃與安排，盡可能減少稅收。稅收籌劃是減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要方法，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須要有納稅籌劃意識(shí)，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及投資理財(cái)活動(dòng)之前，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要做到以下幾點(diǎn)：（1）認(rèn)真研究營(yíng)改增稅收政策條款，充分利用相關(guān)條款拓展客戶資源，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如營(yíng)改增政策中規(guī)定，通過相關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)行業(yè)，如果有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)能夠提供的增值稅稅負(fù)超過3%，可以獲得相應(yīng)優(yōu)惠。（2）充分利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁減少稅收，增值稅的征收范圍包括業(yè)務(wù)流通環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)可以合理合法地利用這一環(huán)節(jié)，將部分稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，也可以實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)繳納稅收支出的目的。

2.合理優(yōu)化項(xiàng)目方案，降低稅額

企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行方案的選擇也會(huì)影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)在制定項(xiàng)目方案之前必須通過一定的市場(chǎng)調(diào)查，研究項(xiàng)目是否具有較高的可行性，并結(jié)合企業(yè)自身情況制定多套項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，通過成本預(yù)算比較、項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估、收支比例對(duì)比等工作，選出最佳方案，以達(dá)到降低稅額，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。在設(shè)計(jì)方案時(shí)還應(yīng)注重中及時(shí)采用新材料、新方法、新設(shè)備，以最大限度地優(yōu)化項(xiàng)目方案、降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理控制

由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格，大多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中存在一定漏洞，監(jiān)管制度還不夠完善。因此，為切實(shí)利用營(yíng)改增政策減輕企業(yè)稅負(fù)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的完善的監(jiān)管制度，并在稅收籌劃、賬務(wù)處理、票據(jù)管理等工作中嚴(yán)格按照這一制度開展工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題迅速糾正。

4.完善企業(yè)賬務(wù)處理流程

賬務(wù)處理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的核心部分，因此，企業(yè)必須根據(jù)營(yíng)改增政策的詳細(xì)內(nèi)容分析企業(yè)賬務(wù)處理的實(shí)際情況，賬務(wù)處理的過程中，在保證不違背國(guó)家稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上，始終以企業(yè)的利益為工作重心，制定最合理的稅務(wù)籌劃方案，盡可能避免不合理的稅收，采取必要措施完善企業(yè)的賬務(wù)處理流程，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，最終推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5.實(shí)行績(jī)效責(zé)任制度

績(jī)效責(zé)任制度的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分重要。通過績(jī)效責(zé)任制度，能夠?qū)㈨?xiàng)目責(zé)任落實(shí)到部門，落實(shí)到每一個(gè)企業(yè)員工；通過績(jī)效考核，督促員工充分發(fā)揮工作積極性，提高工作效率，以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及服務(wù)質(zhì)量的提高，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)該充分落實(shí)績(jī)效責(zé)任制度，倡導(dǎo)和督促企業(yè)員工提高適應(yīng)營(yíng)改增政策的能動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要的影響，大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，但各個(gè)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展都有差別，這就導(dǎo)致有些企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況變化不大。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作必須主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增政策要求，做好企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，合理優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)施方案，制定完善科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理方法，完善企業(yè)的賬務(wù)處理流程?？偠灾浞掷枚愂諆?yōu)惠政策降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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