王艷軍

摘 要 21世紀(jì)是知識爆炸的時代，科學(xué)技術(shù)不斷創(chuàng)新發(fā)展，在自主創(chuàng)新產(chǎn)品高額營利性的驅(qū)使下，高科技企業(yè)不斷涌現(xiàn)。2015年3月，國務(wù)院出臺《國務(wù)院辦公廳關(guān)于發(fā)展眾創(chuàng)空間推進(jìn)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》，6月《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》也正式公布。隨著這些文件逐步轉(zhuǎn)化為具體的政策措施，對創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)將起到重要的推動作用。由企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品不斷產(chǎn)生發(fā)展，使無形資產(chǎn)成為樹立企業(yè)形象，展現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的重要標(biāo)志，也必將成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源。因此，正確認(rèn)識無形資產(chǎn)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理，防止無形資產(chǎn)的流失，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一個普遍關(guān)注的問題。為提升核心產(chǎn)品的競爭力，各類企業(yè)的自主研發(fā)實力正在形成跨越式發(fā)展。本文以具有代表性的軟件行業(yè)為例，從揭示A軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的問題入手， 析問題產(chǎn)生的原因，并提出從投資管理、財務(wù)管理、使用管理三大環(huán)節(jié)對無形資產(chǎn)進(jìn)行管理，從而形成無形資產(chǎn)的閉環(huán)管理模式。

關(guān)鍵詞 無形資產(chǎn) 管理 軟件企業(yè)

一、軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理概述

（一）無形資產(chǎn)的定義

我國于2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）對無形資產(chǎn)的定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在它的無形性、資源性、不確定性、獨占性、長期性、高效性六個方面。其中，無形性是無形資產(chǎn)最明顯最基本的特征，資源性和高效性體現(xiàn)了無形資產(chǎn)具有巨大的潛在收益。不確定性是指無形資產(chǎn)開發(fā)過程以及未來市場收益的風(fēng)險。獨占性和長期性都說明了無形資產(chǎn)是受到法律保護(hù)和企業(yè)擁有長期持有無形資產(chǎn)的權(quán)利。無形資產(chǎn)作為以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源在經(jīng)濟(jì)增長中的作用越來越大，而且對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。無形資產(chǎn)本身具有超乎想象的價值，這是有形資產(chǎn)所不能比擬的。

（二）軟件企業(yè)無形資產(chǎn)的特征

軟件企業(yè)是指以計算機(jī)軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營收入，具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認(rèn)定的計算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)的企業(yè)。

軟件企業(yè)無形資產(chǎn)的特征：第一，高收益性，無形資產(chǎn)常常給企業(yè)帶來較其他資產(chǎn)更高的收益或超額利潤；第二，不確定性，無形資產(chǎn)產(chǎn)生于創(chuàng)新，但創(chuàng)新過程充斥著巨大風(fēng)險；第三，價值比重較大，軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)價值占總資產(chǎn)價值的比重較大，體現(xiàn)了軟件企業(yè)的核心競爭力；第四，人才依附性，以知識形態(tài)為主的無形資產(chǎn)是人類智慧的結(jié)晶，因此軟件企業(yè)的人才管理極其重要。

二、軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理案例分析

我國軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在諸多問題，下面以A軟件公司為例，詳細(xì)分析軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題及解決措施。

（一）A軟件公司背景介紹

A軟件公司，國有企業(yè)，上市公司，電信軟件開發(fā)及集成供應(yīng)商，公司主要經(jīng)營范圍為本公司和成員公司自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)出口業(yè)務(wù)。屬于高新技術(shù)、雙軟認(rèn)證企業(yè)，軟件產(chǎn)品銷售享受增值稅稅負(fù)超過3%即征即退的稅收優(yōu)惠政策，軟件產(chǎn)品的開發(fā)屬于四技收入，享受營業(yè)稅免稅政策。主要客戶是中國聯(lián)通，公司在中國北方五省及南方三省均有項目，每年新開工項目上百個。公司員工規(guī)模達(dá)600人，研發(fā)團(tuán)隊人員占人數(shù)總數(shù)30%以上。

（二）無形資產(chǎn)管理存在的問題

雖然A軟件公司作為電信軟件行業(yè)的先驅(qū)，撰寫并發(fā)布了多項國際電信標(biāo)準(zhǔn)，但多年以來未形成一套從無形資產(chǎn)形成、積累、評估、管理、使用和創(chuàng)新的管理制度，在無形資產(chǎn)管理中出現(xiàn)了許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.研發(fā)投入存在盲目性。投入的盲目性主要表現(xiàn)在研發(fā)項目立項缺少必要的審批環(huán)節(jié)，往往是研發(fā)部門自行規(guī)劃研發(fā)投入量，而公司其他管理部門并不參與研發(fā)項目過程管理，研發(fā)項目在推進(jìn)過程中出現(xiàn)了資金短缺、預(yù)算不足、人員缺乏的現(xiàn)象?？尚行苑治霰緫?yīng)是研發(fā)項目立項的重要一環(huán)，但該公司研發(fā)項目立項前沒有相關(guān)部門對該研發(fā)項目的可行性、收益性做前期調(diào)查分析，立項資料中缺乏可行性分析內(nèi)容。

2.企業(yè)經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關(guān)注。由于無形資產(chǎn)流失在短期內(nèi)不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響，經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關(guān)注，具體表現(xiàn)在淡薄的無形資產(chǎn)保護(hù)、保密意識和缺乏對無形資產(chǎn)的有效管理，如申請專利權(quán)、限定無形資產(chǎn)接觸范圍、保密規(guī)則等措施。不重視研發(fā)人員的培養(yǎng)及團(tuán)隊建設(shè)，該公司沒有形成一套對技術(shù)人才培養(yǎng)、任用、考核、激勵的機(jī)制，造成這些人員認(rèn)為企業(yè)只顧效益，而完全忽視了他們個人的發(fā)展，故而導(dǎo)致了優(yōu)秀人才的大量流失。

3.無形資產(chǎn)核算體系不完善。由于該公司未建立起完善的無形資產(chǎn)核算體系，導(dǎo)致財務(wù)報表披露的無形資產(chǎn)金額不實，影響了報表使用者的判斷。具體表現(xiàn)在： （1）在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則修訂前，企業(yè)研發(fā)費用應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，但為了追求經(jīng)營利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，研發(fā)費用的歸集科目只有兩個，“研發(fā)費用”或“技術(shù)成本”。當(dāng)月計入“研發(fā)費用”科目的金額全部計入當(dāng)期損益，而當(dāng)月計入“技術(shù)成本”科目的金額中則全部體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項下。此類成本沒有合理的利潤空間結(jié)轉(zhuǎn)，故而在存貨成本中大量堆積，最終形成企業(yè)的不良資產(chǎn)。（2）在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則修訂后，在對研發(fā)費用資本化條件的五項原則并沒有深入研究，無形資產(chǎn)會計核算體系沒有重新規(guī)范的條件下，迅速調(diào)整了對開發(fā)項目成本的核算方法，即將開發(fā)項目成本全部計入了“研發(fā)支出—資本化支出”內(nèi)，項目結(jié)項后即刻轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)核算，沒有必要核算依據(jù)。2010年末，事務(wù)所對該公司進(jìn)行年終審計時發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年開發(fā)項目成本結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)金額422萬元，而此核算內(nèi)容無法提供任何有效的過程文檔證明其操作的合理性，導(dǎo)致審計人員提出本年度開發(fā)項目成本結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的核算依據(jù)不充分，建議將本年結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)金額全部計入當(dāng)年損益。由此可見，無形資產(chǎn)的會計核算體系的完善直接關(guān)系到無形資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確計量。

（三）A軟件公司無形資產(chǎn)管理措施

A軟件公司針對無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，從投資管理，財務(wù)管理、使用管理三大環(huán)節(jié)采取措施，形成對無形資產(chǎn)的閉環(huán)管理模式。投資管理從投資可行性分析入手，進(jìn)行投入產(chǎn)出情況預(yù)測，并且加強(qiáng)新產(chǎn)品價值后評估分析。財務(wù)管理指根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定建立健全的無形資產(chǎn)核算體系，準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)入賬價值及分?jǐn)偨痤~，并定期報告新產(chǎn)品的投資預(yù)算執(zhí)行及產(chǎn)生效益情況。使用管理即為強(qiáng)化對專利權(quán)、非專利權(quán)以及技術(shù)人才的保護(hù)意識。

無形資產(chǎn)管理措施實施后的一個會計年度，從研發(fā)部門立項審批到項目階段性成果評審，從項目預(yù)算評審到各階段考核，研發(fā)流程非常清晰，資料完備。年末無形資產(chǎn)賬面攤余價值約1500萬元，除原賬面外購無形資產(chǎn)價值500萬元外，均為自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)價值。A軟件公司已逐漸成長為一個擁有多項自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件企業(yè)，企業(yè)價值得到了提升，為下一步戰(zhàn)略資本擴(kuò)張帶來更多的機(jī)會。

三、完善軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理的措施

（一）無形資產(chǎn)投資管理措施

1.無形資產(chǎn)項目投資的可行性?？尚行苑治鍪侵赶嚓P(guān)部門對企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定的無形資產(chǎn)投入（包括外部購入及自主研發(fā)）進(jìn)行投資支出和未來獲得能力的測算。無形資產(chǎn)投資分析主要包括無形資產(chǎn)投資支出預(yù)測、產(chǎn)品生命周期內(nèi)營業(yè)收入預(yù)測、預(yù)計銷售成本及分?jǐn)偝杀绢A(yù)測、產(chǎn)品盈利預(yù)測等。可行性分析一般認(rèn)為凈現(xiàn)金流量為正值的無形資產(chǎn)投資方案都具備經(jīng)濟(jì)上的可行性。

2.無形資產(chǎn)的投資預(yù)算及監(jiān)控。無形資產(chǎn)投資預(yù)算是企業(yè)投資于無形資產(chǎn)所需的未來資本支出總額。每一項無形資產(chǎn)投資，無論是外部購進(jìn)的，還是內(nèi)部開發(fā)的，都需預(yù)計人力、物力、財力耗費的總成本。投資預(yù)算金額應(yīng)與可行性分析中的投資預(yù)測基本一致。對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)投資預(yù)算批準(zhǔn)后，預(yù)算考核成為項目日常監(jiān)控的重要內(nèi)容，相關(guān)部門應(yīng)針對項目各階段點的實際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比對，對超過預(yù)算額度的現(xiàn)象及時預(yù)警，以確保項目預(yù)期利潤的實現(xiàn)。

3.無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出分析。對于開發(fā)成功后結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品，應(yīng)在其壽命期內(nèi)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，每年應(yīng)進(jìn)行投入產(chǎn)出分析工作，通過科學(xué)地分析體系輸出客觀、有效的信息，以期達(dá)到輔助公司經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃、有效改進(jìn)經(jīng)營管理質(zhì)量的目的。投入產(chǎn)出分析工作主要以損益結(jié)果為主線，運用趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、對比分析法等財務(wù)分析方法對新產(chǎn)品進(jìn)行損益后評估。

（二）無形資產(chǎn)的財務(wù)管理措施

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，建立健全無形資產(chǎn)財務(wù)管理體系。外部購入的無形資產(chǎn)確認(rèn)計量可依照常規(guī)方法進(jìn)行核算，在此不再贅述。下面著重探討軟件企業(yè)自主研發(fā)項目的財務(wù)管理措施。

1.研究開發(fā)費用的確認(rèn)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩部分。對研究階段或不符合資本化條件的項目成本支出應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益，對開發(fā)階段的成本支出如在開發(fā)完成且開發(fā)成果達(dá)到預(yù)定用途，且同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五項資本化條件的，將開發(fā)階段支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

2.會計核算依據(jù)。（1）項目立項階段核算依據(jù)。①財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)項目管理部門提供的《研發(fā)項目立項通知書》對新設(shè)項目單獨進(jìn)行建帳核算。財務(wù)部門應(yīng)分別對新設(shè)項目的《可行性研究報告》、公司決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的立項文件以及其他能表明項目所處研發(fā)階段的相關(guān)說明和證據(jù)資料進(jìn)行審核。②研發(fā)管理部門提供開發(fā)階段項目的立項依據(jù)和資料，用以說明所開發(fā)的項目已經(jīng)經(jīng)歷了研究階段的探索、測試并獲得了階段性技術(shù)成果，已經(jīng)具備了進(jìn)入開發(fā)階段所需要的技術(shù)條件，并附有專家鑒證的結(jié)論性證明。（2）項目開發(fā)階段核算依據(jù)。①項目在開發(fā)階段發(fā)生變更或者異常終止時，財務(wù)部門必須取得項目管理部門提供的《項目變更通知書》、決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的變更文件，以及其他相關(guān)變更資料。②會計期末（一般指年末），項目管理部門應(yīng)對尚處于開發(fā)階段的項目進(jìn)行項目階段性總結(jié)，并將《開發(fā)項目階段總結(jié)》提交至財務(wù)部門?？偨Y(jié)中除匯報開發(fā)項目階段性技術(shù)成果、成本支出、進(jìn)度完成情況外，還應(yīng)對項目是否仍然具備開發(fā)支出資本化五項基本條件進(jìn)行判斷說明。（3）項目開發(fā)完成階段核算依據(jù)。項目開發(fā)完成后，開發(fā)項目經(jīng)專家鑒證（或?qū)I(yè)驗收證）已達(dá)到預(yù)定用途，應(yīng)由項目管理部提交《驗收證明》《項目總結(jié)》《研發(fā)項目結(jié)項通知書》，公司決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)開發(fā)成果納入無形資產(chǎn)管理的批準(zhǔn)文件。財務(wù)部門復(fù)核相關(guān)資料后，將開發(fā)支出予以資本化處理，對于未達(dá)到預(yù)定用途的，應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益。

3.會計核算方法。財務(wù)部門根據(jù)研發(fā)項目管理部提供的《項目立項通知書》，將界定為“研究階段項目”的支出當(dāng)期予以費用化；將界定為“開發(fā)階段項目”的支出暫在“開發(fā)支出”科目項下歸集，待資本化條件滿足時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對研究開發(fā)支出進(jìn)行核算時，需要設(shè)置“研發(fā)支出—費用化支出”科目和“研發(fā)支出—資本化支出”科目。會計核算應(yīng)對研究開發(fā)支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，并對每個項目單獨建賬核算。研發(fā)項目的建賬、記賬和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與項目的實際進(jìn)度同步。資本化項目結(jié)束后，通過對開發(fā)成果的檢測和專家鑒定，如確認(rèn)已經(jīng)完成開發(fā)任務(wù)且開發(fā)成果達(dá)到預(yù)定用途，即能夠直接投入使用或出售。需將開發(fā)支出的賬面價值全部結(jié)轉(zhuǎn)計入“無形資產(chǎn)”科目。

4.會計計量。財務(wù)部門應(yīng)對研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)成本進(jìn)行準(zhǔn)確計量，即研究階段的成本為當(dāng)期發(fā)生的全部研發(fā)支出，開發(fā)階段的成本經(jīng)鑒定可結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)的成本為開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的全部成本賬面價值。會計期末應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，開發(fā)項目發(fā)生的成本支出予以資本化所形成的無形資產(chǎn)，由項目管理部門組織技術(shù)專家對開發(fā)成果的技術(shù)性進(jìn)行論證，預(yù)測該產(chǎn)品的生命周期，并以此作為無形資產(chǎn)的攤銷期限。會計期末，財務(wù)部門應(yīng)與項目管理部門對無形資產(chǎn)價值進(jìn)行減值測試，對于預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)由項目管理部門向公司決策機(jī)構(gòu)提交《無形資產(chǎn)減值測試報告》，經(jīng)批準(zhǔn)后，可將無形資產(chǎn)賬面價值和累計攤銷轉(zhuǎn)銷。

（三）無形資產(chǎn)的使用管理措施

1.非專利技術(shù)的保護(hù)。非專利技術(shù)可采用保密合同或技術(shù)合同以及雇傭合同中的保密協(xié)議、競業(yè)限制等進(jìn)行保護(hù)。保密協(xié)議是一種法律性的保密措施，企業(yè)應(yīng)與接觸企業(yè)技術(shù)、商業(yè)機(jī)密的員工簽訂保密協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)注明員工的保密義務(wù)、違約責(zé)任及賠償。用以來約束員工在研制新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新設(shè)備等創(chuàng)新活動時，自覺做好保密工作。企業(yè)還可以從技術(shù)手段等多方面入手，做好無形資產(chǎn)保護(hù)和保密工作。要運用高科技手段來保護(hù)企業(yè)的專有技術(shù)、計算機(jī)軟件、營銷網(wǎng)絡(luò)等商業(yè)秘密的安全，如限制接觸機(jī)密權(quán)限，外發(fā)郵件加密等，防止因保護(hù)不當(dāng)而導(dǎo)致核心技術(shù)資料外泄。企業(yè)要深刻認(rèn)識到人才管理的重要性，努力營造一種尊重人才、鼓勵創(chuàng)新、信任理解的工作氛圍。要克服平均主義、論資排輩等傳統(tǒng)觀念，形成競爭擇優(yōu)，獎勤罰懶的薪酬考核制度，保留人才，以確保核心技術(shù)的安全。

2.專利技術(shù)的使用管理。（1）加強(qiáng)專利技術(shù)資料的管理。在專利技術(shù)開發(fā)過程中，對關(guān)鍵技術(shù)資料一定要嚴(yán)格管理，避免流失。（2）對開發(fā)成功的技術(shù)要及時申請專利保護(hù)。我國專利法規(guī)定的是申請在先原則，權(quán)利授予先申請人。（3）無形資產(chǎn)管理部門應(yīng)將企業(yè)內(nèi)的專利技術(shù)整理造冊，專利年費上繳要及時準(zhǔn)確，避免因過期繳費而喪失權(quán)利。（4）制止侵犯企業(yè)專利技術(shù)的行為。加強(qiáng)市場監(jiān)控意識，運用法律手段打擊侵權(quán)行為，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

四、結(jié)論

無形資產(chǎn)不僅能夠為企業(yè)帶來超額利潤額，提高企業(yè)的核心競爭力，而且可以利用評估后的無形資產(chǎn)入股進(jìn)行資本擴(kuò)張。因此，如何管理好無形資產(chǎn)對企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。隨著科技創(chuàng)新步伐的加快，企業(yè)必將更加重視無形資產(chǎn)（尤其是自主創(chuàng)新產(chǎn)品）的開發(fā)和利用，本文中所論述的無形資產(chǎn)管理的措施，來源于筆者現(xiàn)實工作，具有很強(qiáng)的實踐性。隨著國家陸續(xù)出臺的創(chuàng)新指導(dǎo)意見逐步轉(zhuǎn)化為具體的政策措施，會出現(xiàn)新的無形資產(chǎn)管理問題，值得我們進(jìn)一步探究和解決。

（作者單位為中節(jié)能咨詢有限公司）

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