欒鑫++張征超

摘 要：現(xiàn)如今低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，作為經(jīng)濟的重要組織形式的企業(yè)自然受到了低碳經(jīng)濟這一時代潮流的強烈影響。為了更好的順應低碳經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)開始調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、改變經(jīng)濟發(fā)展模式。同時為了滿足新生經(jīng)濟模式對會計的新需求，低碳會計已經(jīng)成為會計學科的一個新的分支。論文通過對我國發(fā)展低碳會計的必要性和可行性以及低碳經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀的探究，采用了規(guī)范性研究的方法，并針對低碳會計的核算內(nèi)容和信息的披露進行了較為系統(tǒng)的分析，同時得出了低碳會計體系的相關(guān)建立方案。

關(guān)鍵詞：低碳會計；信息披露；低碳經(jīng)濟；會計體系

一、低碳會計理論分析

1.低碳會計的定義

低碳會計是環(huán)境會計的邊緣部分，環(huán)境會計最早始于20世紀70年代初，是記錄和披露環(huán)境污染、污染防治、開發(fā)及利用的成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中環(huán)境維護及開發(fā)利用的效益進行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務活動的影響的一門新興學科。低碳會計在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的資源利用效率及保護環(huán)境的責任納入到會計核算的內(nèi)容之中，從而對企業(yè)的碳排放進行監(jiān)督，對企業(yè)關(guān)系到自然環(huán)境資源的業(yè)務和事項進行確認和計量。由此，論文得出低碳會計的定義：低碳會計是以貨幣或事物對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行計量，進而對企業(yè)低碳責任和環(huán)境保護責任的履行情況進行監(jiān)督，以期幫助企業(yè)達到節(jié)能減排和綠色利潤最大化的經(jīng)營目標，提高整個社會的資源利用效率和降低環(huán)境污染程度的一門新興科學。

2.企業(yè)發(fā)展低碳會計的必要性和可行性

當今世界經(jīng)濟發(fā)展的總趨勢是低碳經(jīng)濟，環(huán)境污染已經(jīng)成為各國迫切需要解決的問題，所以對于低碳經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)被世界各國放在經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略地位。為了拉動經(jīng)濟增長，打下經(jīng)濟快速增長的堅實基礎(chǔ)，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中存在將近70%的“高碳”產(chǎn)業(yè)，然而基于我國發(fā)展高碳經(jīng)濟的優(yōu)勢在國際市場中逐漸消失的現(xiàn)實，我國加大低碳經(jīng)濟的發(fā)展力度已經(jīng)是大勢所趨。同時，由于以往的經(jīng)濟發(fā)展模式，我國的環(huán)境和資源的利用已經(jīng)面臨困難，所以在我國資源和能源有限的情況下，我國企業(yè)必須調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，積極主動的進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型并加大技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新力度，進而增強自身在國際市場上的競爭力，繼續(xù)促進我國經(jīng)濟的再一次騰飛。

針對我國企業(yè)的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，綜合考慮，有多方面的優(yōu)勢為其提供可能性和保障。首先，為了企業(yè)更好地在低碳經(jīng)濟的道路上發(fā)展，我國政府給予企業(yè)以強有力的政策支持和傾斜。其次，以往的經(jīng)濟模式過于粗放，雖然資源豐富但是技術(shù)和管理落后，所以在低碳經(jīng)濟的發(fā)展浪潮下，僅僅是在資源的開發(fā)與利用環(huán)節(jié)就存在較大的潛力。最后，由于我國的產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀主要以第一和第二產(chǎn)業(yè)為主，農(nóng)業(yè)方面?zhèn)鹘y(tǒng)的小農(nóng)經(jīng)濟依然存在，工業(yè)中存在因盲目最求利潤而加大生產(chǎn)資料和勞動力的投入致使部分企業(yè)依然歸屬資源密集型或是勞動密集型企業(yè)，所以為企業(yè)轉(zhuǎn)為低碳經(jīng)濟提供了可能性。

3.我國低碳會計的發(fā)展現(xiàn)狀

對于我國的低碳會計發(fā)展來說，還處在初級階段。首先表現(xiàn)在制度上的不夠完善。一方面是在低碳會計的基本理論體系上存在不足，因為低碳會計的發(fā)展不僅僅是會計問題，同時也是環(huán)境和社會問題，因此針對低碳會計的研究還處在較低的層次。另一方面是缺少有關(guān)建立低碳會計的法律法規(guī)和會計準則。就目前會計發(fā)展現(xiàn)狀看，低碳會計同樣適用于現(xiàn)有的會計準則，但是由于低碳會計自身獨有的特點，為了促進其健康發(fā)展，建立一套專用于低碳會計的會計準則是有必要的。其次，對于人員方面也存在著些許困難。社會對低碳經(jīng)濟的發(fā)展不夠重視，自然也不會關(guān)心低碳會計的發(fā)展狀況。在這方面，澳大利亞和日本已經(jīng)將低碳經(jīng)濟和低碳會計付諸實踐，比如日本已經(jīng)在部分地方政府以及公共團體內(nèi)開始實施低碳會計模式，同時積極倡導大學和醫(yī)院將環(huán)境信息和低碳會計信息予以公布。不僅社會對低碳會計的重視程度不夠，企業(yè)在環(huán)境保護方面的道德缺失同樣是低碳會計發(fā)展的一大障礙。在市場競爭日益激烈的時代背景下，許多企業(yè)著眼于利潤的最大化和競爭力的提高，從而忽略本應承擔的環(huán)境責任，對環(huán)境信息的披露缺乏主動性。

二、低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計的影響

1.低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計要素的影響

目前在我國企業(yè)中低碳會計還沒有被廣泛的應用，雖然關(guān)于低碳會計的理論研究如火如荼，但低碳會計體系在實際中應用很少。傳統(tǒng)的會計中，會計要素是對會計對象的進一步分類，在低碳會計體系中道理依然。低碳會計體系中，主要有四類會計要素，一是低碳資產(chǎn)，二是低碳負債，三是低碳費用，四是低碳收益。針對于低碳會計體系中對會計要素的確認，可以將其建立在傳統(tǒng)會計要素確認條件的基礎(chǔ)之上。比如，低碳資產(chǎn)確認前提可以是：由過去的交易或事項形成的同時與環(huán)境資源相關(guān)、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來直接或間接的與環(huán)境資源有關(guān)的利益、為取得該項資產(chǎn)所付出的成本能夠可靠地計量。

2.低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計計量的影響

企業(yè)會計計量包括計量單位、計量屬性及計量模式。在低碳經(jīng)濟下，會計仍然以貨幣作為主要的計量單位，同時以實物作為輔助的計量單位。針對于計量屬性，現(xiàn)行的會計計量屬性如歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值及公允價值都可以在低碳會計體系中應用。而在會計計量模式上，現(xiàn)行的會計計量模式可以對環(huán)境問題進行確認和計量，所以無需根據(jù)低碳會計的獨特性再另行設(shè)計會計計量模式。

3.低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計財務報告的影響

企業(yè)某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果都需要經(jīng)過財務報告對外進行公布。在低碳經(jīng)濟的發(fā)展浪潮已經(jīng)來臨的情況下，對企業(yè)財務報告的披露內(nèi)容提出了新的要求，需要將環(huán)境信息和低碳會計的信息在財務報告中進行列示。同時要求各企業(yè)應該積極主動地轉(zhuǎn)變以往的觀念，提高披露低碳會計信息的自覺性，并保證其正確詳細。企業(yè)的財務報告中還應該列示使用者的信息需求，應該包括環(huán)境管理目標、環(huán)境政策、企業(yè)的法律環(huán)境、企業(yè)目前的資本支出和收益以及對今后發(fā)展受環(huán)保措施的影響等。

三、低碳會計信息的披露

1.低碳會計信息披露的必要性

面對現(xiàn)今企業(yè)高投入低產(chǎn)出、浪費資源的情況，國外學者以及我國有關(guān)機構(gòu)就低碳會計信息的披露進行了較為深入的研究。從經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展看，為促使企業(yè)在國際市場上長期占據(jù)優(yōu)勢地位，提高競爭力，企業(yè)需要提高保護環(huán)境的意識，增加環(huán)保投入，提高對低碳會計的重視程度。首先，低碳會計信息披露是促使國民生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)真實的有利因素。長期以來，國民生產(chǎn)總值等數(shù)據(jù)中未能將環(huán)境資源的消耗與補償列入其中，從而導致估計數(shù)值不夠真實，虛增國家經(jīng)濟總量。其次，在市場經(jīng)濟下，人們的環(huán)保意識逐漸提高加之“高碳”向“低碳”的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，不僅政府需要對企業(yè)的碳排放進行監(jiān)督，消費者也同樣關(guān)心消費產(chǎn)品的綠色程度。最后，低碳會計信息的準確披露有助于體現(xiàn)企業(yè)社會責任的履行情況，同時將促使企業(yè)在進行成本核算時將環(huán)境因素計算在內(nèi)，從而幫助企業(yè)在會計期末報出更加準確的財務報告。

2.低碳會計信息披露的方式

在企業(yè)的低碳會計信息披露的環(huán)節(jié)中，可以考慮采用以下兩種方法對有關(guān)的低碳會計信息進行列示。一是根據(jù)現(xiàn)今的財務報告模式，在此基礎(chǔ)上將有關(guān)的低碳會計信息以嵌入式會計報表的形式列示在財務報告中。例如，在企業(yè)會計期末報出的資產(chǎn)負債表中增加新的會計賬戶，用以披露企業(yè)所擁有的低碳資產(chǎn)和所承擔的低碳負債；在企業(yè)會計期末報出的利潤表中，同樣增加新的項目，將企業(yè)在會計期間內(nèi)所發(fā)生的環(huán)境支出列示在其中，同時計算相關(guān)環(huán)境收益。二是通過編制專門的環(huán)境影響評估報告，用以反映企業(yè)環(huán)境責任的履行情況以及企業(yè)在環(huán)境方面發(fā)生的支出和獲得的收益。對于編制獨立于企業(yè)財務報告的環(huán)境影響評估報告，應包括以下內(nèi)容：企業(yè)對相關(guān)環(huán)境法規(guī)的履行情況，企業(yè)所采取的環(huán)境保護措施，企業(yè)制定的環(huán)保政策，環(huán)境質(zhì)量狀況等。同時在報表附注中應指明相關(guān)的會計方法及會計政策，以及對相關(guān)的環(huán)境問題進行披露。

3.低碳會計信息披露應注意的問題及啟示

我國的低碳經(jīng)濟發(fā)展正處在起步階段，面臨的需要解決的問題很多，作為同樣處于初級階段的低碳會計也存在許多問題值得引起關(guān)注和重視。首要問題是與低碳會計相關(guān)的會計法規(guī)、標準及制度不完善，導致各個企業(yè)在披露環(huán)境信息方面無章可循，從而造成企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露喪失主動性，進而使資源環(huán)境的持續(xù)惡化狀況得不到改善。其次是缺乏環(huán)境成本分配機制，企業(yè)采用相關(guān)核算方法核算出的環(huán)境成本在會計期末無法實現(xiàn)成本的分攤與分配。最后，在低碳會計信息的期初確認以及期中計量時，對環(huán)境信息缺乏可靠而準確的測量方法。由于現(xiàn)今的會計體系是對經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生的業(yè)務或事項以貨幣或者實物為計量單位進行確認、計量與核算，所以針對于環(huán)境成本不易計量與核算的現(xiàn)實情況，將成為今后低碳會計體系發(fā)展中的障礙。鑒于我國低碳會計發(fā)展中存在的問題較多，積極借鑒國外低碳會計發(fā)展中先進的思想，將促使我國低碳會計快速健康發(fā)展。在英國，部分經(jīng)營受到環(huán)境影響的企業(yè)聯(lián)合建立了名為“碳信息披露項目”，此項目意在促進股東價值和企業(yè)對話引起氣候變化，合理的反應氣候變化并試圖創(chuàng)造一個持久穩(wěn)定的關(guān)系以及獲得高質(zhì)量的信息支持位主要目的。所以我國應積極吸取國外研究中有益的的經(jīng)驗，建立起適合于我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀的低碳會計體系。

四、企業(yè)構(gòu)建低碳會計體系的策略

1.制定適合于低碳會計的規(guī)范體系

企業(yè)的低碳會計體系的構(gòu)建與實施需要以相關(guān)的規(guī)范體制作為保障，促使企業(yè)在具有一定的強制性的規(guī)范體制之下增加企業(yè)的用以保護環(huán)境的支出，同時對于環(huán)境相關(guān)的會計信息進行真實的披露。因此，政府相關(guān)部門加快環(huán)境保護方面的法律法規(guī)建設(shè)步伐是當務之急，利用法律的地位和作用對企業(yè)的環(huán)保行為進行約束。同時，為了促進低碳會計更好的發(fā)展，應該加緊制定或者修訂適合于低碳會計的規(guī)范體制以及會計基本準則，建立起具有系統(tǒng)性的低碳會計的計量、核算、確認處理方法，進而為企業(yè)能夠準確的披露低碳信息奠定技術(shù)上的基礎(chǔ)，并有助于企業(yè)的管理者對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境保護的相關(guān)支出進行分析，最終實現(xiàn)降低環(huán)境保護成本低碳經(jīng)營的目標。

2.全面提升企業(yè)中的會計人員的素質(zhì)

近年來，低碳經(jīng)濟模式已經(jīng)深入我國，發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標中的重要舉措。作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，在低碳經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮的作用自然成為關(guān)鍵，有效的促進企業(yè)的低碳經(jīng)營將會加快我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展。然而，在部分企業(yè)的日常經(jīng)營中，低碳理念往往并未引起足夠的重視，在環(huán)境保護方面，企業(yè)的自律性較差，往往刻意躲避環(huán)境保護需要支出的費用，進而成為低碳經(jīng)濟發(fā)展的障礙。因此，應該加強企業(yè)的自律，促使其積極采用先進技術(shù)、進行生產(chǎn)設(shè)備，淘汰落后的產(chǎn)能，政府應該出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策給予企業(yè)進行設(shè)備更新、新技術(shù)的采用以經(jīng)濟上和政策上的支持。同時，企業(yè)的會計工作人員的素質(zhì)偏低以及企業(yè)管理者對低碳的理念不夠重視意識我國低碳經(jīng)濟發(fā)展中的障礙。作為在低碳經(jīng)濟環(huán)境中的企業(yè)會計工作人員應該掌握扎實且全面的會計基礎(chǔ)知識，熟悉會計處理的各種方法，具備學習低碳經(jīng)濟新理念的能力，因此企業(yè)應該加強對會計人員的培訓，提升會計人員的業(yè)務能力水平。作為企業(yè)的管理者應該重視起低碳經(jīng)濟的理念，積極主動的了解低碳經(jīng)濟的相關(guān)政策法規(guī)，嚴格企業(yè)自身的低碳經(jīng)營行為，進而推動低碳經(jīng)濟的全面發(fā)展。

3.加強政府及社會監(jiān)督

企業(yè)作為獨立的經(jīng)營主體，其經(jīng)營的主要目的是為了獲取利潤進而實現(xiàn)自身更好的發(fā)展，然而為實現(xiàn)利潤的最大化，企業(yè)在經(jīng)營中會采取有效措施進行成本支出的控制，部分企業(yè)往往在經(jīng)營中會忽視或者刻意躲避由于環(huán)境保護的責任而需要支出的費用。因此加強政府以及社會的監(jiān)督成為必要，其是督促企業(yè)進行低碳經(jīng)營的重要約束手段。政府應該對企業(yè)的信息披露進行定期或者不定期的監(jiān)督檢查，保證企業(yè)信息披露的公允性、合法性、連貫性，促使企業(yè)支出環(huán)保的必要支出。同時，應該充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。社會中介機構(gòu)，例如會計師事務所應該堅持以環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)為準則，對企業(yè)的低碳經(jīng)營情況進行嚴格的監(jiān)督與檢查，促使其經(jīng)營符合標準。作為社會群眾同樣應該肩負起監(jiān)督的責任，對部分違反環(huán)境保護法律法規(guī)的企業(yè)進行積極的舉報，通過向政府相關(guān)部門舉報的方式實現(xiàn)對企業(yè)低碳經(jīng)營行為的監(jiān)督。

五、總結(jié)

世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，普遍提高了人們的生活水平及豐富了人們的物質(zhì)文化生活，但與此同時也加劇了環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾。在倡導低碳經(jīng)濟的時代背景下，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、積極促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型將是提高企業(yè)競爭力、加快經(jīng)濟發(fā)展的唯一出路。我國低碳經(jīng)濟尚處于初級階段，對于低碳會計體系的建設(shè)更是處在研究階段，對于低碳會計體系的理論研究以及將理論與經(jīng)濟實踐相結(jié)合將是我國今后低碳會計發(fā)展中備受關(guān)注的部分。

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作者簡介：欒鑫（1994- ），女，漢族，籍貫（省市）：遼寧省撫順市，學校院系：渤海大學管理學院會計系，專業(yè)方向：財務管理，本科生；張征超（1982- ），男，漢族，籍貫（省市）：遼寧省錦州市，工作單位：渤海大學管理學院，職務職稱：管理學院副院長，學歷：副教授，博士，研究方向：財務管理