王文爽

一、我國防范出口騙稅的現(xiàn)狀

我國自1985年開始實施出口退稅制度以來，出口退稅在促進我國商品出口和對外貿(mào)易發(fā)展，推動國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。但是，由于出口退稅存在巨大的經(jīng)濟利益，加上當(dāng)前稅收制度及稅收管理等方面存在不足之處，部分不法分子受利益驅(qū)動，大肆進行出口騙稅違法犯罪活動，騙稅區(qū)域越來越廣、規(guī)模越來越大、數(shù)額越來越多。近幾年，我國對外貿(mào)易總額隨著國際經(jīng)濟形勢的變化而有增有減，但出口退稅卻一直保持高速增長勢頭。特別是2009年，我國在出口總額下降16%的情況下，出口退稅額逆勢增長11%；2011年出口退稅額增長26%，也明顯高于當(dāng)年 20.3%的出口總額增長率。剔除出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等因素影響外，這其中不排除存在不法分子為騙稅而假報出口的因素。

為保證出口退稅政策的有效實施，國家相繼制定相應(yīng)的法律法規(guī)，對于出口騙稅行為進行嚴(yán)厲的處罰。為了打擊騙取出口騙稅的違法犯罪行為，我國法律對此類違法行為明確了處罰措施，刑法第二百零四條和第二百零五條就是針對這些違法犯罪行為制定的。

我國的相關(guān)稅務(wù)部門加強對出口貨物的檢查，嚴(yán)格把好出口退稅的審核環(huán)節(jié)，打擊防范出口騙稅的行為。稅務(wù)部門加強出口貨物的檢查，提高抽檢率，減少虛假貨物出口或者虛報出口貨物的違法行為，確保更大可能的減少國家損失。在出口退稅審核過程中，稅務(wù)部門加強退稅單證的審核工作，加強對工作人員的教育培訓(xùn)，了解各種利用退稅單證進行出口騙稅的違法犯罪行為，比如虛抬出口貨物收購價格的，偽造出口退稅憑證或內(nèi)容不實等，在未核實清楚貨源、價格等情況以前，暫不能辦理退稅手續(xù)，一律不予退稅。

加強稅務(wù)部門內(nèi)部的教育和培訓(xùn)，建立健全退稅管理機制。稅務(wù)部門是打擊出口騙稅行為的主要執(zhí)法者，也是最直接的參與者，如果稅務(wù)部門內(nèi)部出現(xiàn)漏洞，執(zhí)法犯法，那后果不堪設(shè)想，因此我國在加強對稅務(wù)部門人員的教育和培訓(xùn)的同時，也成立了相應(yīng)的監(jiān)督機制。在出口退稅過程的每一個環(huán)節(jié)中，責(zé)任到人，明確每個人的職責(zé)，有利于監(jiān)督和彌補過失。對于因為個人過失造成國家經(jīng)濟損失的，相關(guān)部門要進行處罰，造成重大經(jīng)濟損失的，要依法追究法律責(zé)任。

縱然國家不斷完善監(jiān)管手段，加大對騙稅行為的處罰力度，但是，在政策施行的背后，仍有一些犯罪分子利用政策的漏洞偷稅騙稅，各種投機的方式層出不窮，有的出口的貨物是一些廢品或無用處的東西，以此來騙取退稅，有的是假裝出口，只將貨物在海上游一遍，根本沒有出口，還有的是虛報謊報出口額，騙取多余稅款。更有甚者利用騙術(shù)，制作利用假發(fā)票套取征稅證明或者偽造出口報關(guān)單。

二、我國防范出口騙稅存在的問題

（一） 征退稅管理仍然存在脫節(jié)

我國的征稅和退稅機構(gòu)是分開的，征退機構(gòu)之間缺少必要的聯(lián)系和溝通，致使不法分子利用這個漏洞進行騙稅。一方面，在大多數(shù)地區(qū)，稅務(wù)部門內(nèi)部主管征稅與退稅是相對獨立的兩套機構(gòu)、兩班人馬，征收部門認為出口退稅是退稅部門的事情，不愿深入研究學(xué)習(xí)出口退稅業(yè)務(wù)，退稅部門認為進項抵扣屬于征稅部門的管理范圍，而對企業(yè)貨物流、資金流及繳納稅款等情況掌握不夠，再加上部門之間缺乏有效的信息交流和工作配合，你征你的，我退我的，造成目前“征歸征、退歸退、征退不見面”的局面。另一方面，雖然審核審批權(quán)下放到縣區(qū)局和出口貨物稅收函調(diào)是加強征退稅銜接的有效措施，但審核審批權(quán)下放目前僅在全國少數(shù)地區(qū)進行試點，機構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)還未理順；而出口貨物稅收函調(diào)制度在執(zhí)行過程中，部分出口退稅管理部門將其作為規(guī)避騙稅風(fēng)險、轉(zhuǎn)移騙稅責(zé)任的工具，對于購進的出口貨物票票發(fā)函，影響了退稅審核審批進度，貨源地稅務(wù)機關(guān)往往只注重對發(fā)票真假、是否納稅等情況進行調(diào)查，不注重對供貨企業(yè)資金流、貨物流等貨物的真實性、相關(guān)性進行調(diào)查分析，在一定程度上弱化了對出口企業(yè)生產(chǎn)、購進貨物等流轉(zhuǎn)情況的監(jiān)控。

（二）出口退稅制度不健全

出口退稅政策的制定和實施缺乏相應(yīng)法律規(guī)范的支持，出口退稅制度的不健全客觀上為出口騙稅行為提供了便利。出口退稅立法有待規(guī)范，除了在《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅條例》中有零星規(guī)定外，出口退稅制度是以大量的財政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合或分別作出的規(guī)定、通知、批復(fù)等規(guī)范性文件為依據(jù)而建立的，立法層次較低，法律約束性較差。各部門在制定政策時均從本部門實際出發(fā)，所出臺的政策關(guān)聯(lián)性差，甚至存在矛盾和沖突，弱化了出口退稅制度，在制度上使出口騙稅成為了可能。

（三）出口監(jiān)管不到位

在稅收管理方面，其監(jiān)管不到位的表現(xiàn)有：一是監(jiān)控手段和措施不到位。這又表現(xiàn)為兩個方面，其一，涉及出口退稅的稅務(wù)部門對于出口企業(yè)的監(jiān)管不到位，很多工作人員只是走程序，對企業(yè)缺乏深入的了解，對于深層次的出口騙稅形式缺少判斷，對納稅登記、對納稅人資格的認定、領(lǐng)購及使用增值稅專用發(fā)票、審核進項發(fā)票、發(fā)放及管理防偽稅控機等不了解。其二，上級稅務(wù)機關(guān)缺少相應(yīng)部門的監(jiān)督，對下級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控又不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機關(guān)在退稅工作中存在的問題，致使問題出現(xiàn)，或者出現(xiàn)后不能及時處理，造成損失；二是個別地區(qū)沒有將出口退稅函調(diào)制度、增值稅發(fā)票稽核制度落實到實處，甚至違規(guī)為出口企業(yè)所在地出具虛假回函，這在一定程度上幫助了犯罪分子騙稅。

因此，如果出口退稅管理依然實行粗放管理，職責(zé)分工不明確，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機制，那么各種隱患將持續(xù)存在。

（四） 處罰力度偏低

1992年9月通過的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在 1 萬元以上的，處騙取稅款 5 倍以下的罰金?！薄? 倍以下的罰金”，這樣的描述具有太大的主觀性，讓很多不法分子借機鉆空子，更容易讓稅務(wù)隊伍收到腐蝕?！膀_取出口退稅情節(jié)特別嚴(yán)重的企業(yè)，國家稅務(wù)總局規(guī)定將其出口退稅權(quán)暫停半年以上”，這樣的規(guī)定也缺乏具體性，處罰的力度也過輕，不能有效震懾騙稅分子。而國外對騙稅的處罰就要嚴(yán)厲得多。例如法國，如果某納稅人在某月騙取了一筆稅款，那么稅務(wù)機關(guān)不需要去查每個月的帳，就認定他全年十二月每月都騙取了該數(shù)目的稅款，在處罰數(shù)目上乘以十倍，并一次性補齊這些稅款。假設(shè)某人某月騙取了10萬元的稅款，那么就假定其當(dāng)年騙稅120萬，再補齊十年的，就是1200萬。如此的處罰力度，讓犯罪分子輕易不敢以身試法。

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