李 喆

稅收?qǐng)?zhí)法相關(guān)研究

李 喆

本文首先從稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)表現(xiàn)方面進(jìn)行分析，然后對(duì)在執(zhí)法過(guò)程中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，包括在立法、執(zhí)法、相關(guān)工作人員的素質(zhì)要求等作出了分析。最后對(duì)關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法管理以及落實(shí)執(zhí)法相關(guān)問(wèn)題給出了一些建議。

稅收?qǐng)?zhí)法；法律制度

Tiebout和oates曾經(jīng)研究過(guò)，關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)中，在不同的國(guó)家和同一個(gè)國(guó)家民族之間不同的政府之間為了獲取必需的生產(chǎn)要素以及稅基，會(huì)在某些領(lǐng)域和公共資源內(nèi)展開(kāi)相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)當(dāng)然也存在著很多的稅收競(jìng)爭(zhēng)情況，為了吸引更多的外商來(lái)投資，獲取更多的資產(chǎn)，我國(guó)政府有時(shí)候會(huì)給與非常優(yōu)惠的稅收政策，在這同時(shí)，我國(guó)的稅收法律是非常高度集權(quán)的和統(tǒng)一的，在稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)、修訂權(quán)這些方面，政府全部掌管，而地方政府反而并不具有調(diào)整法定稅率的權(quán)力。在我國(guó)機(jī)構(gòu)中，對(duì)于稅收方面的不同機(jī)構(gòu)中，有國(guó)家稅務(wù)局和各地方稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)中央稅、關(guān)稅、增值稅，而地方稅務(wù)局僅僅征收地方稅。同時(shí)，所得稅分享改革，還促使地方政府運(yùn)用法律手段來(lái)開(kāi)展稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。先征后返是各省市政府經(jīng)常采用的手段。在中國(guó)制定的憲法中，有一條這樣說(shuō)明：從形式上講，我國(guó)也可以算作稅收立憲的國(guó)家。但如果從稅收立憲的最根本的標(biāo)志——稅收法定原則來(lái)看，我國(guó)目前來(lái)看還不能稱(chēng)作真正的稅收立憲國(guó)家。

我們?cè)趫?zhí)行稅收法律的同時(shí)，也會(huì)遇到很多的問(wèn)題。

首先在稅收管理環(huán)節(jié)，當(dāng)部分納稅人忘記辦理稅務(wù)相關(guān)信息登記，同時(shí)辦理人員也不了解，而將信息遺漏出現(xiàn)漏填漏管的現(xiàn)象。另一方面，也會(huì)存在一些記錄的信息缺乏真是可靠性，當(dāng)納稅人登錄自己的信息，可能會(huì)存在一部分記錄錯(cuò)誤或者有些故意申報(bào)虛假信息來(lái)獲得自己想得到的經(jīng)濟(jì)利益。這些情況都還沒(méi)有排除。還有就是可能包含一些不負(fù)責(zé)任的工作人員，就是在交代的任務(wù)和工作沒(méi)有及時(shí)完成，這個(gè)工作人員就消失了。這樣可能會(huì)造成稅款流失、發(fā)票金稅卡遺失等情況。最后就是還有種情況可能也存在就是部分工作人員態(tài)度不認(rèn)真，檢查把關(guān)不嚴(yán)格，所以將部分導(dǎo)致遺漏錯(cuò)誤現(xiàn)象出現(xiàn)。

在稅款征收環(huán)節(jié)的同時(shí)，可能會(huì)有一些相關(guān)工作人員違反相關(guān)準(zhǔn)則，在征收時(shí)間不是規(guī)定準(zhǔn)時(shí)時(shí)間，在這之前或在這之后都不符合相關(guān)規(guī)定，擅自改變相關(guān)章程和要求和做出一些與相關(guān)法律相互抵觸的事情。

在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)時(shí)，可能會(huì)存在一些多查漏查，沒(méi)有遵守對(duì)一些舉報(bào)人進(jìn)行保護(hù)，沒(méi)有按照規(guī)定程序和規(guī)定時(shí)間去履行，調(diào)查取證不完整，證據(jù)不足或者采用的法律手段章程不規(guī)范，等等。

我國(guó)的稅收法目前仍需完善，我國(guó) 目前的稅收立法相關(guān)部分大部分是不符合立法法的相關(guān)規(guī)定的。我們?cè)谕晟贫惙ǖ耐瑫r(shí)，還要保護(hù)好公民的基本權(quán)利，同時(shí)也應(yīng)掌握好公民的基本義務(wù)。規(guī)定稅收法相關(guān)規(guī)定，在設(shè)定法律的同時(shí)，更要明確關(guān)于稅收的基本事項(xiàng)與法律之間的相輔相成的關(guān)系。目前來(lái)看，管理部門(mén)的相關(guān)稅收法律的法律級(jí)別有些低，因?yàn)闆](méi)有相對(duì)專(zhuān)業(yè)的司法以及法律身份，會(huì)給稅收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)相應(yīng)的困難。

還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是相關(guān)稅務(wù)人員素質(zhì)因素，現(xiàn)在部分稅務(wù)工作者的相對(duì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)工作相關(guān)知識(shí)掌握的少，同時(shí)在工作時(shí)，對(duì)一些工作內(nèi)容和過(guò)程有錯(cuò)誤誤解，這樣會(huì)造成相關(guān)程度的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還存在部分稅務(wù)工作者的相關(guān)法制觀念淡薄，部分工作人員因缺乏法制觀念，有時(shí)會(huì)為了一時(shí)的簡(jiǎn)便減少必要的工作程序，還有時(shí)會(huì)因?yàn)槿穗H關(guān)系，而包容袒護(hù)哪個(gè)納稅人，還有的工作人員會(huì)因?yàn)閼?yīng)付必要的考試和測(cè)試來(lái)沒(méi)有虛心學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)和信息，導(dǎo)致未來(lái)工作并沒(méi)有做好。在管理層面上來(lái)講，有些疏于管理，有些相關(guān)工作者工作時(shí)不夠認(rèn)真，存在把關(guān)不嚴(yán)、調(diào)查不實(shí)等多種情況，這些工作人員是缺乏必要的責(zé)任心，沒(méi)有對(duì)手里的工作做到盡職盡責(zé)。還有些稅務(wù)工作者思想倦怠，總是拖延，手里的工作沒(méi)有抓緊在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，將工作上交時(shí)間一直延后。還不排除一些存在濫用職權(quán)的工作人員，因?yàn)樽约汗芾聿糠止ぷ鞫鵀E用職權(quán)，謀取私利，絲毫感受不到工作使命的重要性，而只關(guān)注的是個(gè)人利益。這有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)一些擅自審批減稅、免稅、找關(guān)系退稅、延緩征稅時(shí)間等不法行為。

我國(guó)在執(zhí)行相關(guān)稅收法律的同時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)的外部執(zhí)法環(huán)境。在地方政府與中央政府之間的關(guān)系，一些地方政府要執(zhí)行中央政府下發(fā)的條令以及規(guī)章制度。地方政府也要如實(shí)將各地情況上報(bào)給中央政府。二是，社會(huì)公眾涉及維權(quán)意識(shí)，紀(jì)委以及檢查機(jī)關(guān)更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注度和監(jiān)督力度。使稅收?qǐng)?zhí)法的存在風(fēng)險(xiǎn)降到最小。三是隨著科技的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，現(xiàn)在科技手段越發(fā)高新，人們維權(quán)意識(shí)不斷提高，但在這同時(shí)更有一些會(huì)鉆這些空子，會(huì)想出更多的新穎的逃稅漏稅的手段來(lái)提升自己的經(jīng)濟(jì)利益。手段、方式多種多樣。這些情況都加到了稅收管理的難度和方便程度，增大了在執(zhí)法過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于對(duì)我國(guó)稅收立法的幾條建議。首先，建議我國(guó)增快關(guān)于稅收立法的速度，盡早確定以及頒布相關(guān)的稅收基本法，形成條理清晰的相關(guān)法律。在明確規(guī)定稅收法定規(guī)則的同時(shí)，要強(qiáng)調(diào)開(kāi)征新稅、變更稅率、減免稅等情況都要有法律明確規(guī)定以及指明。在立法的同時(shí)，還要全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)其國(guó)務(wù)院授權(quán)進(jìn)行必要的監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)文件的管理，無(wú)論是省級(jí)頒出的文件還是市級(jí)頒發(fā)的相關(guān)文件。都要嚴(yán)格審批，一層一層考察審核，要考察相關(guān)文件制度是否具有可行性，同時(shí)是否與目前實(shí)際情況相符合。嚴(yán)禁存在某部分文件過(guò)度制度化同時(shí)與實(shí)際情況脫離。及時(shí)清理處理文件，有關(guān)一些時(shí)間很早的文件要及時(shí)清理審核，隨著社會(huì)的發(fā)展，變化很快，有些過(guò)去的文件包含的政策條例并不適合當(dāng)代社會(huì)，這時(shí)要及時(shí)更改，推陳出新。我們應(yīng)該嘉慶對(duì)稅收真實(shí)情況的抽查，這樣確保稅收減少問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)監(jiān)控稅收?qǐng)?zhí)法系統(tǒng)加大力度。積極推出聽(tīng)證和公開(kāi)制度，真正做到公開(kāi)、公正、透明。如果我國(guó)的稅收法定原則達(dá)到非常完善的程度，必將對(duì)我國(guó)納稅人群益的保障以及我國(guó)國(guó)家稅收系統(tǒng)的保障起到了至關(guān)重要的作用。同時(shí)也對(duì)我國(guó)稅收立法實(shí)現(xiàn)稅收法治的目標(biāo)具有推動(dòng)作用。(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué))

[1] 劉劍文. 財(cái)政稅收法[M]. 北京: 法律出版社, 2001.[3]

[2] 周廣仁《當(dāng)代稅收管理創(chuàng)新與發(fā)展》， 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。

[3] 曾國(guó)祥、劉 佐《稅收學(xué)》， 中國(guó)稅務(wù)出版社2000年版。