王文爽

我國(guó)防范出口騙稅的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

王文爽

一、我國(guó)防范出口騙稅的現(xiàn)狀

我國(guó)自1985年開(kāi)始實(shí)施出口退稅制度以來(lái)，出口退稅在促進(jìn)我國(guó)商品出口和對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。但是，由于出口退稅存在巨大的經(jīng)濟(jì)利益，加上當(dāng)前稅收制度及稅收管理等方面存在不足之處，部分不法分子受利益驅(qū)動(dòng)，大肆進(jìn)行出口騙稅違法犯罪活動(dòng)，騙稅區(qū)域越來(lái)越廣、規(guī)模越來(lái)越大、數(shù)額越來(lái)越多。近幾年，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而有增有減，但出口退稅卻一直保持高速增長(zhǎng)勢(shì)頭。特別是2009年，我國(guó)在出口總額下降16%的情況下，出口退稅額逆勢(shì)增長(zhǎng)11%；2011年出口退稅額增長(zhǎng)26%，也明顯高于當(dāng)年 20.3%的出口總額增長(zhǎng)率。剔除出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等因素影響外，這其中不排除存在不法分子為騙稅而假報(bào)出口的因素。

為保證出口退稅政策的有效實(shí)施，國(guó)家相繼制定相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)于出口騙稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。為了打擊騙取出口騙稅的違法犯罪行為，我國(guó)法律對(duì)此類違法行為明確了處罰措施，刑法第二百零四條和第二百零五條就是針對(duì)這些違法犯罪行為制定的。

我國(guó)的相關(guān)稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)出口貨物的檢查，嚴(yán)格把好出口退稅的審核環(huán)節(jié)，打擊防范出口騙稅的行為。稅務(wù)部門加強(qiáng)出口貨物的檢查，提高抽檢率，減少虛假貨物出口或者虛報(bào)出口貨物的違法行為，確保更大可能的減少國(guó)家損失。在出口退稅審核過(guò)程中，稅務(wù)部門加強(qiáng)退稅單證的審核工作，加強(qiáng)對(duì)工作人員的教育培訓(xùn)，了解各種利用退稅單證進(jìn)行出口騙稅的違法犯罪行為，比如虛抬出口貨物收購(gòu)價(jià)格的，偽造出口退稅憑證或內(nèi)容不實(shí)等，在未核實(shí)清楚貨源、價(jià)格等情況以前，暫不能辦理退稅手續(xù)，一律不予退稅。

加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部的教育和培訓(xùn)，建立健全退稅管理機(jī)制。稅務(wù)部門是打擊出口騙稅行為的主要執(zhí)法者，也是最直接的參與者，如果稅務(wù)部門內(nèi)部出現(xiàn)漏洞，執(zhí)法犯法，那后果不堪設(shè)想，因此我國(guó)在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門人員的教育和培訓(xùn)的同時(shí)，也成立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。在出口退稅過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，責(zé)任到人，明確每個(gè)人的職責(zé)，有利于監(jiān)督和彌補(bǔ)過(guò)失。對(duì)于因?yàn)閭€(gè)人過(guò)失造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失的，相關(guān)部門要進(jìn)行處罰，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，要依法追究法律責(zé)任。

縱然國(guó)家不斷完善監(jiān)管手段，加大對(duì)騙稅行為的處罰力度，但是，在政策施行的背后，仍有一些犯罪分子利用政策的漏洞偷稅騙稅，各種投機(jī)的方式層出不窮，有的出口的貨物是一些廢品或無(wú)用處的東西，以此來(lái)騙取退稅，有的是假裝出口，只將貨物在海上游一遍，根本沒(méi)有出口，還有的是虛報(bào)謊報(bào)出口額，騙取多余稅款。更有甚者利用騙術(shù)，制作利用假發(fā)票套取征稅證明或者偽造出口報(bào)關(guān)單。

二、我國(guó)防范出口騙稅存在的問(wèn)題

(一) 征退稅管理仍然存在脫節(jié)

我國(guó)的征稅和退稅機(jī)構(gòu)是分開(kāi)的，征退機(jī)構(gòu)之間缺少必要的聯(lián)系和溝通，致使不法分子利用這個(gè)漏洞進(jìn)行騙稅。一方面，在大多數(shù)地區(qū)，稅務(wù)部門內(nèi)部主管征稅與退稅是相對(duì)獨(dú)立的兩套機(jī)構(gòu)、兩班人馬，征收部門認(rèn)為出口退稅是退稅部門的事情，不愿深入研究學(xué)習(xí)出口退稅業(yè)務(wù)，退稅部門認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)抵扣屬于征稅部門的管理范圍，而對(duì)企業(yè)貨物流、資金流及繳納稅款等情況掌握不夠，再加上部門之間缺乏有效的信息交流和工作配合，你征你的，我退我的，造成目前“征歸征、退歸退、征退不見(jiàn)面”的局面。另一方面，雖然審核審批權(quán)下放到縣區(qū)局和出口貨物稅收函調(diào)是加強(qiáng)征退稅銜接的有效措施，但審核審批權(quán)下放目前僅在全國(guó)少數(shù)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)還未理順；而出口貨物稅收函調(diào)制度在執(zhí)行過(guò)程中，部分出口退稅管理部門將其作為規(guī)避騙稅風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移騙稅責(zé)任的工具，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的出口貨物票票發(fā)函，影響了退稅審核審批進(jìn)度，貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只注重對(duì)發(fā)票真假、是否納稅等情況進(jìn)行調(diào)查，不注重對(duì)供貨企業(yè)資金流、貨物流等貨物的真實(shí)性、相關(guān)性進(jìn)行調(diào)查分析，在一定程度上弱化了對(duì)出口企業(yè)生產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)貨物等流轉(zhuǎn)情況的監(jiān)控。

(二)出口退稅制度不健全

出口退稅政策的制定和實(shí)施缺乏相應(yīng)法律規(guī)范的支持，出口退稅制度的不健全客觀上為出口騙稅行為提供了便利。出口退稅立法有待規(guī)范，除了在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅條例》中有零星規(guī)定外，出口退稅制度是以大量的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合或分別作出的規(guī)定、通知、批復(fù)等規(guī)范性文件為依據(jù)而建立的，立法層次較低，法律約束性較差。各部門在制定政策時(shí)均從本部門實(shí)際出發(fā)，所出臺(tái)的政策關(guān)聯(lián)性差，甚至存在矛盾和沖突，弱化了出口退稅制度，在制度上使出口騙稅成為了可能。

(三)出口監(jiān)管不到位

在稅收管理方面，其監(jiān)管不到位的表現(xiàn)有：一是監(jiān)控手段和措施不到位。這又表現(xiàn)為兩個(gè)方面，其一，涉及出口退稅的稅務(wù)部門對(duì)于出口企業(yè)的監(jiān)管不到位，很多工作人員只是走程序，對(duì)企業(yè)缺乏深入的了解，對(duì)于深層次的出口騙稅形式缺少判斷，對(duì)納稅登記、對(duì)納稅人資格的認(rèn)定、領(lǐng)購(gòu)及使用增值稅專用發(fā)票、審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、發(fā)放及管理防偽稅控機(jī)等不了解。其二，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少相應(yīng)部門的監(jiān)督，對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控又不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅工作中存在的問(wèn)題，致使問(wèn)題出現(xiàn)，或者出現(xiàn)后不能及時(shí)處理，造成損失；二是個(gè)別地區(qū)沒(méi)有將出口退稅函調(diào)制度、增值稅發(fā)票稽核制度落實(shí)到實(shí)處，甚至違規(guī)為出口企業(yè)所在地出具虛假回函，這在一定程度上幫助了犯罪分子騙稅。

因此，如果出口退稅管理依然實(shí)行粗放管理，職責(zé)分工不明確，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，那么各種隱患將持續(xù)存在。

(四) 處罰力度偏低

1992年9月通過(guò)的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在 1 萬(wàn)元以上的，處騙取稅款 5 倍以下的罰金?！薄? 倍以下的罰金”，這樣的描述具有太大的主觀性，讓很多不法分子借機(jī)鉆空子，更容易讓稅務(wù)隊(duì)伍收到腐蝕?！膀_取出口退稅情節(jié)特別嚴(yán)重的企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定將其出口退稅權(quán)暫停半年以上”，這樣的規(guī)定也缺乏具體性，處罰的力度也過(guò)輕，不能有效震懾騙稅分子。而國(guó)外對(duì)騙稅的處罰就要嚴(yán)厲得多。例如法國(guó)，如果某納稅人在某月騙取了一筆稅款，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要去查每個(gè)月的帳，就認(rèn)定他全年十二月每月都騙取了該數(shù)目的稅款，在處罰數(shù)目上乘以十倍，并一次性補(bǔ)齊這些稅款。假設(shè)某人某月騙取了10萬(wàn)元的稅款，那么就假定其當(dāng)年騙稅120萬(wàn)，再補(bǔ)齊十年的，就是1200萬(wàn)。如此的處罰力度，讓犯罪分子輕易不敢以身試法。(作者單位：哈爾濱石油學(xué)院)

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王文爽，女，漢，黑龍江哈爾濱，本科，哈爾濱石油學(xué)院，經(jīng)濟(jì)管理系，國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)。