胡耘通　孫小童

【摘 要】 為縮小東、中、西部地區(qū)之間的發(fā)展差距，我國(guó)專門針對(duì)西部地區(qū)制定了稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)實(shí)證分析西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后稅收負(fù)擔(dān)、資本形成總額、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人均GDP，發(fā)現(xiàn)優(yōu)惠政策在取得一定效果的同時(shí)，仍存在稅收優(yōu)惠效果弱化、范圍狹窄、時(shí)效滯后、措施欠妥等諸多問(wèn)題。因此，亟需在加大稅收優(yōu)惠力度、調(diào)整稅收優(yōu)惠形式、拓寬優(yōu)惠稅種范圍、規(guī)范稅收優(yōu)惠措施、賦予地方稅收立法權(quán)等層面予以完善，從而提升西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的政策效果。

【關(guān)鍵詞】 西部地區(qū)； 稅收優(yōu)惠； 比較

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0093-05

國(guó)務(wù)院《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)）要求“各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行”?？梢?，稅收優(yōu)惠乃促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。但自改革開放以來(lái)，由于東部地區(qū)率先發(fā)展，中、西部地區(qū)長(zhǎng)期落后，造成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、區(qū)域間差距巨大的局面。為了改善這種狀況，我國(guó)針對(duì)西部先后實(shí)施了兩輪大開發(fā)政策①，同時(shí)配套實(shí)施相應(yīng)的稅收政策②，目的在于通過(guò)降低西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)，縮小區(qū)域間差距。本文通過(guò)對(duì)西部地區(qū)政策實(shí)施前后的稅收負(fù)擔(dān)、資本形成總額、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人均GDP四個(gè)方面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來(lái)評(píng)價(jià)其效果，進(jìn)而考量西部稅收優(yōu)惠政策的合理性。

一、東、中、西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）東部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

東部沿海地區(qū)作為改革開放的窗口，建立了一批經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)，以及剛剛成立的上海自由貿(mào)易保護(hù)區(qū)等，針對(duì)以上各類經(jīng)濟(jì)特區(qū)，政府紛紛出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，賦予不同層次的稅收減免權(quán)、減少稅收上繳比例等，對(duì)沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)積累、吸納建設(shè)資金起到了極大的推動(dòng)作用。與中、西部相比，東部稅收優(yōu)惠政策種類多，數(shù)量也多，僅舉兩項(xiàng)為例?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（注：自2008年1月1日起廢止）規(guī)定：設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口或其他國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按15%的稅率征收?！蛾P(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)）規(guī)定：2008年起，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)將享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠。

（二）中部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

2004年，國(guó)家提出中部崛起戰(zhàn)略，相繼頒布稅收優(yōu)惠政策，主要比照振興東北地區(qū)有關(guān)政策實(shí)施（本文主要列舉振興東北地區(qū)相關(guān)政策）。

1.豁免歷史欠稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕167號(hào)）、《關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》（國(guó)辦函〔2007〕2號(hào)）規(guī)定：豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)在1997年12月31日前形成的、截至財(cái)稅〔2006〕167號(hào)下發(fā)之日尚未清繳入庫(kù)的欠稅，中部六省26個(gè)城市比照東北執(zhí)行此政策。

2.企業(yè)所得稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕153號(hào)）（注：自實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》后自動(dòng)廢止）、《關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》（國(guó)辦函〔2007〕2號(hào)）規(guī)定：（1）提高固定資產(chǎn)折舊率。中部六省26個(gè)城市及東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋等建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上按不高于40%的比例縮短折舊年限。（2）縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限。中部六省26個(gè)城市及東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上按不高于40%的比例縮短攤銷年限。（3）對(duì)中部六省243個(gè)縣（市、區(qū)）的國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，按15%征收企業(yè)所得稅。（4）對(duì)中部六省243個(gè)縣（市、區(qū)）的新辦交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起實(shí)施“兩免三減半”的政策；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起實(shí)施“兩免三減半”的政策。

3.增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）、《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）（注：兩個(gè)文件自2009年1月1日《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施起廢止）規(guī)定：對(duì)中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市電力業(yè)、采掘業(yè)等8個(gè)行業(yè)和東北地區(qū)石油化工業(yè)、船舶制造業(yè)等8個(gè)行業(yè)的企業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許抵扣其新購(gòu)置固定資產(chǎn)（廠房等建筑物除外）所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

自2000年開始，國(guó)家實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺(tái)了一系列與稅收優(yōu)惠相關(guān)的政策。

1.企業(yè)所得稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）（注：財(cái)稅〔2001〕58號(hào)出臺(tái)后廢止）規(guī)定：（1）設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2001—2010年期間減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅；（3）在西部地區(qū)新辦交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將西部地區(qū)旅游景點(diǎn)和景區(qū)經(jīng)營(yíng)納入西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2007〕65號(hào)）（注：財(cái)稅〔2010〕58號(hào)出臺(tái)后廢止）規(guī)定：設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，在西部大開發(fā)地區(qū)的旅游景點(diǎn)從事銷售門票、在景點(diǎn)提供導(dǎo)游服務(wù)和游客運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入達(dá)到全部經(jīng)營(yíng)收入70%以上的，在2001—2010年期間減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕58號(hào)）規(guī)定：（1）設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)自2011年1月1日至2020年12月31日減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)財(cái)稅〔2001〕202號(hào)規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，該項(xiàng)優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

2.關(guān)稅

財(cái)稅〔2001〕202號(hào)（注：財(cái)稅〔2010〕58號(hào)出臺(tái)后廢止）規(guī)定：西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)稅〔2011〕58號(hào)文件規(guī)定：西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。

二、東、中、西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的政策效果分析

（一）稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后的區(qū)域稅負(fù)③情況

從表1的數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的確對(duì)減輕區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)起到了作用。西部相關(guān)政策實(shí)施之前，即1998—2000年，地區(qū)稅負(fù)接近全國(guó)平均水平，年平均差距僅為0.71%；政策實(shí)施之后兩者差距急劇擴(kuò)大，2001—2011年十年間平均差距達(dá)到3.28%。中部相關(guān)政策實(shí)施之前，1998—2003年間地區(qū)稅負(fù)與全國(guó)平均水平的差距平均為3.78%，而政策實(shí)施后兩者差距迅速擴(kuò)大，2004—2011年平均差距擴(kuò)大為5.87%。優(yōu)惠地區(qū)的稅負(fù)越來(lái)越低于全國(guó)平均水平。

歷年各地區(qū)宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)直觀反映了稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后各區(qū)域的宏觀稅負(fù)水平增勢(shì)趨于平穩(wěn)，甚至下降。同時(shí)，其增長(zhǎng)率后來(lái)一直保持在較低的范圍內(nèi)，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策起到了一定作用。西部地區(qū)宏觀稅負(fù)與全國(guó)平均水平的差距在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后也繼續(xù)擴(kuò)大，其稅負(fù)一直低于全國(guó)平均水平，差距在3.42%左右，較好地達(dá)成了預(yù)期效果?？梢姡瑓^(qū)域稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施確實(shí)起到了降低區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)的作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后的資本形成情況

降低區(qū)域經(jīng)濟(jì)成本是為了吸引更多的資本進(jìn)入本地，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要分析區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，地區(qū)資本量的變化也是一個(gè)重要的參考值。通過(guò)表2分析，從總量上看，在全國(guó)資本總額迅速增長(zhǎng)的大環(huán)境下，各地區(qū)的資本總額也在不同幅度地攀升。中部地區(qū)在2005年突破20 000億元，2009年突破50 000億元大關(guān)，2011年該數(shù)據(jù)已經(jīng)逼近80 000億元，地區(qū)資本形成情況十分活躍。西部地區(qū)于2006年突破20 000億元，2010年突破50 000億元，增長(zhǎng)勢(shì)頭亦十分迅猛。

從增長(zhǎng)速度看，2000年之前中西部資本增長(zhǎng)速度幾乎處于停滯，2000年開始資本量有所增長(zhǎng)，增速逐年升高，中部地區(qū)在2004—2008年五年間增速多次超過(guò)了25%，最高接近30%；西部也從2003年起保持著20%以上的增長(zhǎng)率。中部地區(qū)自2004年增長(zhǎng)率超過(guò)全國(guó)平均增長(zhǎng)速度，西部地區(qū)自2001年起增速超過(guò)全國(guó)平均增長(zhǎng)速度，這兩個(gè)年份正是包含稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的區(qū)域優(yōu)惠政策開始投入實(shí)施的時(shí)間。

從地區(qū)資本量占全國(guó)的比重看，隨著區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的陸續(xù)實(shí)施，東部地區(qū)資本量占全國(guó)的比重開始下降，到2011年該比重已經(jīng)降到50.61%；2001年西部大開發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施之后，西部地區(qū)資本量占全國(guó)的比重開始轉(zhuǎn)而上升，經(jīng)過(guò)十年已經(jīng)達(dá)到23.03%；以2004年中部?jī)?yōu)惠政策實(shí)施為分界線，實(shí)施之前中部地區(qū)資本量占全國(guó)的比重一直呈下降趨勢(shì)，實(shí)施之后實(shí)現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)，該數(shù)字持續(xù)上升，2009年后已經(jīng)突破25%。由此看來(lái)，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施促進(jìn)了中西部地區(qū)的資本增長(zhǎng)。

（三）稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后的區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況

各區(qū)域稅收優(yōu)惠政策均涉及對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的減稅免稅。表3是歷年各地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值及其比重。從絕對(duì)數(shù)字來(lái)說(shuō)，各地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值都是逐年上升的；從相對(duì)數(shù)字來(lái)說(shuō)，東部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的比重緩慢增長(zhǎng)，近年趨于穩(wěn)定；中、西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重在經(jīng)過(guò)初期的增長(zhǎng)后開始上下波動(dòng)，沒有明顯變化。區(qū)域稅收優(yōu)惠政策對(duì)西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的推動(dòng)作用比較微弱，對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化不明顯。

（四）稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后的區(qū)域人均GDP情況

表4中是各地區(qū)人均GDP數(shù)據(jù)的變化情況。各地區(qū)人均GDP都在逐年增長(zhǎng)，從總量上看，各地區(qū)人均GDP相比較依然是東部>中部>西部，中、西部地區(qū)人均GDP與全國(guó)人均GDP的差距越來(lái)越大，與東部地區(qū)的差距則更加懸殊。從增長(zhǎng)速度看，中、西部地區(qū)在2004年后基本保持年增長(zhǎng)20%以上的態(tài)勢(shì)，高于東部增長(zhǎng)速度，但由于基數(shù)的大差距，中、西部人均GDP在絕對(duì)數(shù)上仍然越來(lái)越落后于東部。歷年各地區(qū)人均GDP數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況表明，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，地區(qū)之間的差距并沒有得到明顯縮小，反而不斷拉大，即區(qū)域稅收優(yōu)惠政策并沒有像預(yù)期那樣縮小地區(qū)間貧富差距。

三、西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題剖析

從以上數(shù)據(jù)來(lái)看，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施雖然降低了區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)，改善了西部地區(qū)的稅收環(huán)境，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了一定的優(yōu)化，但實(shí)質(zhì)上并沒有縮小地區(qū)發(fā)展差距。

（一）稅收優(yōu)惠效果弱化

西部地區(qū)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容上基本是照搬東部地區(qū)現(xiàn)行政策，僅僅使東西部地區(qū)間稅收政策達(dá)到趨同，并沒有實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠[ 1 ]。在同樣的稅收環(huán)境下，東部地區(qū)憑著原本具有的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)仍然吸引著大部分的資本，這使得西部與東部之間的差距不斷擴(kuò)大。在西部地區(qū)采取與東部地區(qū)類似的稅收政策難以達(dá)到東部地區(qū)的效果，因?yàn)槲鞑康貐^(qū)的能源、交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施，以及自然條件、人文環(huán)境等方面都落后于東部，難以僅通過(guò)稅收優(yōu)惠改善投資環(huán)境。即使給予西部地區(qū)與東部地區(qū)相同的稅收待遇，也難以為西部地區(qū)吸引更多資金。

（二）稅收優(yōu)惠范圍狹窄

西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)企業(yè)所得稅，但西部地區(qū)企業(yè)的盈利水平普遍不高，應(yīng)稅所得額較小，享受到的稅收優(yōu)惠就不如東部充足。依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，西部大開發(fā)戰(zhàn)略以來(lái)，我國(guó)東、中、西三大地區(qū)營(yíng)業(yè)盈余率④的排序一直沒有發(fā)生改變，始終呈現(xiàn)東—中—西地區(qū)依次遞減的格局。2001年，東、中、西部地區(qū)這一指標(biāo)依次為9.43%、4.97%、2.17%，2009年這一指標(biāo)依次為11.39%、6.88%、3.96%[ 2 ]。盡管各地區(qū)營(yíng)業(yè)盈余率都在逐年增長(zhǎng)，但地區(qū)間的差距依然存在，西部地區(qū)尤其落后于其他兩個(gè)地區(qū)，營(yíng)業(yè)盈余率分別約為東、中部地區(qū)的三分之一、二分之一。因此，適用優(yōu)惠政策的所得額基數(shù)較低，享受到的稅收優(yōu)惠就少。

（三）稅收優(yōu)惠政策滯后

新企業(yè)所得稅法對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資實(shí)行企業(yè)所得稅“五免五減半”的優(yōu)惠，而西部稅收優(yōu)惠政策對(duì)西部地區(qū)新辦交通、水利、電力、郵政、廣播電視等企業(yè)僅給予“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠。另外，2001年規(guī)定西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率僅為當(dāng)時(shí)33%的企業(yè)所得稅稅率的45.45%，優(yōu)勢(shì)非常明顯[ 3 ]。但是2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為25%，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為新稅率的60%，其優(yōu)勢(shì)被大大削弱，不利于吸引投資，導(dǎo)致區(qū)域稅收優(yōu)惠喪失效果。

（四）稅收優(yōu)惠措施欠妥

稅收優(yōu)惠政策對(duì)西部地區(qū)投資的期限沒有規(guī)定，而且是通過(guò)適用較低的企業(yè)所得稅率來(lái)實(shí)施優(yōu)惠，這使得很多投資者傾向于投資少、見效快的企業(yè)，助長(zhǎng)了短期盈利性投資行為，不利于形成地區(qū)長(zhǎng)期投資，不能真正增強(qiáng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力[ 4 ]。這種政策導(dǎo)向使投資者獲利，但對(duì)西部地區(qū)來(lái)說(shuō)吸引到的投資能否帶來(lái)長(zhǎng)久的支持仍然不確定。

四、西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的完善建議

（一）加大稅收優(yōu)惠力度

目前支持西部發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要以直接稅為主體。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅提高優(yōu)惠力度，可以考慮鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)實(shí)行西部大開發(fā)15%稅率基礎(chǔ)上，對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按10%稅率征稅，并降低門檻，對(duì)原來(lái)主營(yíng)收入占總收入比重70%才能得到優(yōu)惠的規(guī)定，改由各省根據(jù)自身實(shí)際情況，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的主營(yíng)收入占總收入的50%～70%間進(jìn)行浮動(dòng)[ 5 ]。與此相伴，調(diào)整《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄（2011年）》，將西部地區(qū)的特色產(chǎn)業(yè)，例如生態(tài)旅游、民族風(fēng)情等產(chǎn)業(yè)，納入鼓勵(lì)類目錄。

（二）調(diào)整稅收優(yōu)惠形式

目前稅收優(yōu)惠以降低稅率、減稅、免稅等直接優(yōu)惠為主，以企業(yè)形成既有利潤(rùn)為前提，適合投資少、見效快、經(jīng)營(yíng)周期短的盈利性企業(yè)。因此，建議改變單一的稅收優(yōu)惠方式，采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，多采用加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除等方式，不以企業(yè)形成既有利潤(rùn)為前提，側(cè)重于減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，這樣更有利于發(fā)展我國(guó)西部地區(qū)急需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)[ 6 ]。在東部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策普及全國(guó)后，對(duì)于西部地區(qū)，還應(yīng)當(dāng)合理地以特惠制取代普惠制，設(shè)計(jì)只有西部地區(qū)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)造比東部地區(qū)更加優(yōu)惠的稅收環(huán)境，才能吸引更多資金流入，縮小區(qū)域間投資的差距[ 7 ]。

（三）拓寬優(yōu)惠稅種范圍

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的稅種要擴(kuò)大，不局限于所得稅，增加增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅收優(yōu)惠，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的其他環(huán)節(jié)也享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。同時(shí)要完善資源稅，擴(kuò)大資源稅征稅范圍，適當(dāng)提高稅率，提高資源型產(chǎn)品的價(jià)格，增加西部地區(qū)地方財(cái)政收入，并引導(dǎo)企業(yè)合理利用自然資源，保護(hù)西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)。東部地區(qū)以加工制造業(yè)為主，西部地區(qū)多以原材料為主的工業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步完善消費(fèi)型增值稅，以降低中西部地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)[ 8 ]。另外，營(yíng)業(yè)稅以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源，完善“營(yíng)改增”制度體系，以降低第三產(chǎn)業(yè)稅率。

（四）規(guī)范稅收優(yōu)惠措施

為了避免投資短期化帶來(lái)的各種弊端，通過(guò)延長(zhǎng)西部地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠期限，同時(shí)設(shè)置最低投資額度，根據(jù)投資期限的長(zhǎng)短和投資金額的大小給予差別化的優(yōu)惠待遇，以引導(dǎo)更多資金長(zhǎng)期投資西部。同時(shí)，為遏制東部地區(qū)利用自身優(yōu)勢(shì)，防止其放寬條件、鎖定既有企業(yè)引發(fā)的區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，從而確保實(shí)現(xiàn)東部產(chǎn)業(yè)向西部地區(qū)順利遷移。

（五）賦予地方稅收立法權(quán)

稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)起到調(diào)和不同地區(qū)、群體差距的作用，但我國(guó)的區(qū)域稅收優(yōu)惠主要集中于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市等重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)區(qū)域間失衡是一種反向調(diào)節(jié)。而各地出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收環(huán)境混亂。雖然這些政策曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)激活市場(chǎng)、激發(fā)資本的積極作用，但是科學(xué)的財(cái)稅體制應(yīng)該維護(hù)市場(chǎng)的統(tǒng)一。應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行區(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，嚴(yán)格控制東部地區(qū)稅收政策，對(duì)西部地區(qū)適當(dāng)賦予中央管控下的稅收立法權(quán)，使其在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中及時(shí)作出調(diào)整，適應(yīng)新形勢(shì)[ 9 ]。

【參考文獻(xiàn)】

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