蔣金森

【摘 要】 會(huì)計(jì)價(jià)值是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)基本問(wèn)題，可是至今還處在零散的討論中，沒(méi)有統(tǒng)一的定論，影響了會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展。文章運(yùn)用哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)價(jià)值原理對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值進(jìn)行探析，從理論上論證會(huì)計(jì)是否有價(jià)值，剖析會(huì)計(jì)價(jià)值的構(gòu)成和來(lái)源以及交換價(jià)值，對(duì)影響會(huì)計(jì)價(jià)值的其他因素進(jìn)行了分析，并就如何提高會(huì)計(jì)價(jià)值提出了一些建議，目的在于通過(guò)上述問(wèn)題的探索為揭示會(huì)計(jì)價(jià)值的本質(zhì)以及推動(dòng)會(huì)計(jì)的改革提供有益的參考。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值； 會(huì)計(jì)價(jià)值； 會(huì)計(jì)價(jià)值分析

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0027-04

一、問(wèn)題研究的背景

會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也是管理經(jīng)濟(jì)的一種手段，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人類社會(huì)實(shí)踐水平的提高日臻完善。然而經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和變化不斷地給會(huì)計(jì)提出新要求，這些要求既有理論方面的也有實(shí)踐方面的，如市場(chǎng)的貨幣貶值造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可比性下降，內(nèi)部控制不力或缺失造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真等。新問(wèn)題的出現(xiàn)需要廣大的會(huì)計(jì)工作者去思考，去研究，如果我們不及時(shí)解決會(huì)計(jì)出現(xiàn)的新問(wèn)題或填補(bǔ)其空白，就會(huì)影響會(huì)計(jì)的發(fā)展，從而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)價(jià)值是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中的基本問(wèn)題，至今還處在討論階段：一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行交換，不具有價(jià)值；另一些人認(rèn)為會(huì)計(jì)有價(jià)值，但又說(shuō)不清楚會(huì)計(jì)價(jià)值源于何方。這在很大程度上阻礙了會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展。首先是影響人們對(duì)會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槿藗兊囊磺谢顒?dòng)都是有價(jià)值取向的，并與價(jià)值大小成正比，如果人們都不知道會(huì)計(jì)價(jià)值何在，會(huì)計(jì)就不會(huì)被引起足夠的重視，從而影響了它的發(fā)展；其次是它影響會(huì)計(jì)改革的方向，只有弄清楚會(huì)計(jì)價(jià)值源于何方以及分辨出其價(jià)值的核心部分和次要部分，會(huì)計(jì)改革才具有針對(duì)性，才不會(huì)偏離航向。為此，本文運(yùn)用哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)價(jià)值理論就會(huì)計(jì)是否有價(jià)值、如果有價(jià)值那么什么是會(huì)計(jì)價(jià)值、會(huì)計(jì)價(jià)值結(jié)構(gòu)怎樣、會(huì)計(jì)價(jià)值源于何方等問(wèn)題展開(kāi)分析，試圖弄清楚會(huì)計(jì)價(jià)值的本來(lái)面目。

二、價(jià)值理論

（一）價(jià)值的哲學(xué)定義

哲學(xué)界對(duì)于抽象的價(jià)值定義一直都在爭(zhēng)議中，存在很多觀點(diǎn)，至今沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法，但影響最大的有三種觀點(diǎn)：實(shí)體學(xué)派、固體屬性學(xué)派和關(guān)系學(xué)派[ 1 ]。實(shí)體學(xué)派認(rèn)為價(jià)值是實(shí)體，如英國(guó)哲學(xué)家摩爾在他的《倫理學(xué)原理》一書(shū)中寫(xiě)道：許多不同的東西本身就是善的或者惡的。固體屬性學(xué)派認(rèn)為價(jià)值是客觀事物本身固有的屬性，如美國(guó)學(xué)者羅爾斯頓在他的《環(huán)境倫理學(xué)》一書(shū)中認(rèn)為：進(jìn)入人們視野的那些自然屬性，是在人類出現(xiàn)之前就已客觀地存在于大自然之中。關(guān)系學(xué)派認(rèn)為價(jià)值是主客體（價(jià)值主體與價(jià)值客體）相互作用的結(jié)果。奧地利學(xué)者在《價(jià)值論體系》一書(shū)中指出，價(jià)值可定義為一種對(duì)象與主體對(duì)欲求之間的關(guān)系；法國(guó)學(xué)者哈特曼在《哲學(xué)體系綱要》中從主體的需要和客體能否滿足主體的需要以及如何滿足主體需要的角度，考察和評(píng)價(jià)了各種物質(zhì)的、精神的現(xiàn)象及主體的行為對(duì)個(gè)人、階級(jí)、社會(huì)的意義等。以上三種觀點(diǎn)從不同的角度對(duì)價(jià)值作了解釋，但“關(guān)系學(xué)”觀點(diǎn)受到普遍認(rèn)同。

（二）價(jià)值的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義

1.價(jià)值源泉一元論

馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為：商品價(jià)值是凝結(jié)在商品中無(wú)差別的抽象的有效的人類勞動(dòng)。也就是說(shuō)勞動(dòng)創(chuàng)造了價(jià)值，商品價(jià)值的唯一來(lái)源是人類勞動(dòng)。馬克思的這種觀點(diǎn)被理論界概括為“價(jià)值源泉一元論”，因?yàn)樗J(rèn)為商品的價(jià)值完全取決于生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際勞動(dòng)投入量大小或有無(wú)，而與人們的需求、主觀感覺(jué)或好惡沒(méi)有任何關(guān)系。

2.價(jià)值源泉多元論

價(jià)值源泉多元論認(rèn)為產(chǎn)品價(jià)值不僅包括活勞動(dòng)要素，還應(yīng)包括資本等非活勞動(dòng)要素。這種觀點(diǎn)認(rèn)為產(chǎn)品使用價(jià)值的創(chuàng)造或產(chǎn)品的供給離不開(kāi)所有要素的共同配合，認(rèn)為勞動(dòng)和土地等要素共同創(chuàng)造了價(jià)值，所以人們把這種從成本方面分析價(jià)值源泉的理論稱為“生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值論”，也叫“價(jià)值源泉多元論”。

3.邊際效用價(jià)值論

邊際效用價(jià)值論是19世紀(jì)70年代由奧地利學(xué)派門(mén)格爾、英國(guó)的杰文斯和洛桑學(xué)派的瓦爾拉斯等人完成的，他們認(rèn)為決定商品價(jià)值的唯一因素是消費(fèi)者需求方面的主觀因素，并非供給方面的生產(chǎn)費(fèi)用，消費(fèi)者所帶來(lái)的邊際效用才是決定商品價(jià)值的真正因素。

4.均衡價(jià)值理論

價(jià)值源泉一元論和價(jià)值源泉多元論均屬于客觀價(jià)值論，而邊際效用價(jià)值論則屬于主觀價(jià)值論，那么，“價(jià)值”究竟是哪個(gè)范疇？19世紀(jì)末英國(guó)劍橋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾對(duì)上述兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了整理。他認(rèn)為商品的價(jià)值決定在于供求雙方的共同作用，從供給方面看，生產(chǎn)費(fèi)用是決定產(chǎn)品價(jià)值的因素；從需求方面看，邊際效用是決定產(chǎn)品價(jià)值大小或有無(wú)的因素。后來(lái)人們把這一價(jià)值理論稱為“均衡價(jià)值論或均衡價(jià)格論”。

三、會(huì)計(jì)價(jià)值分析

（一）會(huì)計(jì)價(jià)值的理論依據(jù)

1.會(huì)計(jì)價(jià)值的哲學(xué)依據(jù)

本文認(rèn)同哲學(xué)的“關(guān)系學(xué)”派觀點(diǎn)，并用其論證會(huì)計(jì)價(jià)值是否存在。該觀點(diǎn)認(rèn)為價(jià)值所表明的是主客體之間的關(guān)系，只有主體的需要被客體滿足，價(jià)值才能夠體現(xiàn)出來(lái)。如果不能滿足人們的需要，不管這種事物是什么，它都不會(huì)具有任何價(jià)值。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)屬于人類勞動(dòng)產(chǎn)品，它與人們的關(guān)系是主客之間的關(guān)系，人們制作會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是為了用其管理經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)作為客體對(duì)人類的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（主體）非常有用，可以說(shuō)在各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是使用率最高、最有價(jià)值的數(shù)據(jù)，所以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是有價(jià)值的。這就從哲學(xué)的層面證明了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是有價(jià)值的。

2.會(huì)計(jì)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于價(jià)值的研究，不論是客觀價(jià)值論還是效用價(jià)值論或均衡價(jià)值論，都是以人類的勞動(dòng)產(chǎn)品為研究對(duì)象?？陀^價(jià)值論認(rèn)為只有實(shí)實(shí)在在的資源投入才構(gòu)成產(chǎn)品的價(jià)值，然而邊際效用價(jià)值論卻相反，認(rèn)為產(chǎn)品的價(jià)值與資源投入多少?zèng)]有任何關(guān)系，社會(huì)需求才是決定其價(jià)值的唯一標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)需求大其價(jià)格就高，價(jià)值也大，如果社會(huì)不需要就毫無(wú)價(jià)值。均衡價(jià)值論是客觀價(jià)值論和效用價(jià)值論的綜合。就會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，上述三種理論不管是哪一種理論都能證明會(huì)計(jì)是有價(jià)值的。首先從客觀價(jià)值論角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)有自己的產(chǎn)品（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)），這些產(chǎn)品是人類勞動(dòng)和其他資源投入的結(jié)果，可以說(shuō)會(huì)計(jì)是有價(jià)值的；從主觀價(jià)值論角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的一項(xiàng)管理手段，人們需要用其管理經(jīng)濟(jì)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)是有效用價(jià)值的。如果從“均衡價(jià)值論”角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)價(jià)值既包括生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值也包括社會(huì)需求價(jià)值，會(huì)計(jì)也是有價(jià)值的。這就從經(jīng)濟(jì)學(xué)的層面證明了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是有價(jià)值的。

（二）會(huì)計(jì)價(jià)值的構(gòu)成和來(lái)源

哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值原理都可以充分證明會(huì)計(jì)是有價(jià)值的，但哲學(xué)的價(jià)值定義是對(duì)價(jià)值的高度概括，它不能具體說(shuō)明某種事物的價(jià)值大小、結(jié)構(gòu)和來(lái)源等問(wèn)題，因?yàn)檎軐W(xué)不研究具體事物對(duì)人類的影響程度。因此，本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的均衡價(jià)值理論對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的構(gòu)成怎樣、會(huì)計(jì)價(jià)值來(lái)自何方等問(wèn)題進(jìn)行探索，分析如下：

1.會(huì)計(jì)物理價(jià)值

會(huì)計(jì)的產(chǎn)品是各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算表、財(cái)務(wù)分析表和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表等?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是各種資源轉(zhuǎn)化的產(chǎn)物，首先是人類的活勞動(dòng)，包括人的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)，以工資和各種福利形式表現(xiàn)出來(lái)；其次是人類的物化勞動(dòng)，如辦公室、各種辦公用品以及各種原始零散的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等，還有自然物，如土地等，這些都以資本（除活勞動(dòng)以外的其他支出）的形式表現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過(guò)程就是人們通過(guò)自己的勞動(dòng)運(yùn)用各種手段將各種零散的、無(wú)序的數(shù)據(jù)加工成為對(duì)人類經(jīng)濟(jì)管理有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程，因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)含有活勞動(dòng)的價(jià)值和物化勞動(dòng)的價(jià)值以及自然物的價(jià)值，這就是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的物理價(jià)值。為什么叫物理價(jià)值呢？因?yàn)楦鶕?jù)物理學(xué)能量守恒定律和物質(zhì)不滅的原理，宇宙一切事物的變化都是從一種物質(zhì)形式轉(zhuǎn)化為另一種物質(zhì)的形式，不論是從物到物，或從物到能量，或從能量到物質(zhì)，都是如此，而且宇宙的物理價(jià)值的總量不變。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為一種物質(zhì)形態(tài)是由其他的物質(zhì)形態(tài)或能量轉(zhuǎn)化而來(lái)，其價(jià)值也是由其他物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值或能量轉(zhuǎn)化而來(lái)，并沒(méi)有改變宇宙的物理總價(jià)值，所以叫會(huì)計(jì)物理價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)效用價(jià)值

人們將一種物質(zhì)或幾種物質(zhì)或能量更快更好更精確地轉(zhuǎn)化成另一種物質(zhì)形態(tài)，目的是創(chuàng)造一種新的物質(zhì)功能從而滿足人們的某種需求，這種能滿足人們需求的物質(zhì)功能，就是效用價(jià)值，如手機(jī)能打電話，冰箱能儲(chǔ)存食物等。物品的功能與價(jià)值成正比，如兩部相同物理價(jià)值的手機(jī)，其中一部只能打電話，而另一部除了打電話，還有別的功能，那么后一部手機(jī)的價(jià)值要高于前一部的價(jià)值。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠滿足人們管理經(jīng)濟(jì)的需求，所以它具有效用價(jià)值。會(huì)計(jì)效用價(jià)值是通過(guò)兩大功能體現(xiàn)出來(lái)的：

一是會(huì)計(jì)幫助人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。首先會(huì)計(jì)有助于潛在投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，作出是否投資的決策，這一點(diǎn)從股票市場(chǎng)來(lái)看就非常明顯，因?yàn)槲覀冊(cè)谫?gòu)買股票之前首先要看企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解企業(yè)的資金狀況和盈利水平。其次是有助于企業(yè)管理者進(jìn)行管理決策，企業(yè)內(nèi)部的管理決策可以分三個(gè)層次：第一層次是企業(yè)高層次的戰(zhàn)略決策，它是對(duì)企業(yè)愿景的描述；第二層次是企業(yè)中層管理者的管理決策，它是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略決策對(duì)本部門(mén)作出的規(guī)劃；第三層次是日常業(yè)務(wù)管理決策，企業(yè)每天要發(fā)生很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要進(jìn)行決策，如該業(yè)務(wù)是繼續(xù)進(jìn)行還是停止、是擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍還是縮小業(yè)務(wù)范圍等問(wèn)題?？傊?，上述三個(gè)層次的決策都離不開(kāi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的支持。最后是國(guó)家管理部門(mén)在制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策時(shí)也必須有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的支持。

二是會(huì)計(jì)幫助人們管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。首先，會(huì)計(jì)通過(guò)企業(yè)預(yù)算將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賦予目標(biāo)數(shù)值，如材料耗費(fèi)定額和人工耗費(fèi)定額等，這有利于資源配置、節(jié)約工作時(shí)間和避免浪費(fèi)；其次是會(huì)計(jì)通過(guò)成本控制（如作業(yè)成本管理等），降低產(chǎn)品成本，節(jié)約費(fèi)用支出，增加產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；最后是會(huì)計(jì)通過(guò)責(zé)任中心劃分和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以客觀地評(píng)價(jià)部門(mén)和個(gè)人的貢獻(xiàn)大小，起到獎(jiǎng)勤罰懶的作用，有利于激發(fā)部門(mén)和員工的勞動(dòng)積極性。

3.會(huì)計(jì)交換價(jià)值

由于一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有交換過(guò)程不具有價(jià)值，為此還要對(duì)會(huì)計(jì)交換價(jià)值進(jìn)行討論。持有這種觀點(diǎn)的理論依據(jù)是馬克思的“商品交換價(jià)值”學(xué)說(shuō)，馬克思認(rèn)為：通過(guò)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值。根據(jù)這一理論至少有兩大類對(duì)人類有用的物品沒(méi)有價(jià)值：（1）沒(méi)有進(jìn)行交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，如甲某生產(chǎn)了兩臺(tái)冰箱，一臺(tái)出售給乙某換得50公斤大米，這臺(tái)冰箱是有價(jià)值的，另一臺(tái)是甲某將其自用，這臺(tái)就沒(méi)有價(jià)值了；（2）不是人類勞動(dòng)的自然產(chǎn)品，比如土地、礦產(chǎn)、天然藥材、野生動(dòng)物、自然生長(zhǎng)的果實(shí)等，因?yàn)樗鼈儾皇莿趧?dòng)產(chǎn)品所以都沒(méi)有價(jià)值。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)屬于第一類，是沒(méi)有進(jìn)行交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，不具有價(jià)值。

為了弄清楚會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否交換而影響會(huì)計(jì)價(jià)值，以下對(duì)一般物品的交換過(guò)程進(jìn)行考察。就上述冰箱而言，甲某用一臺(tái)冰箱換取了乙某50公斤大米后發(fā)生了以下變化：一是甲某由原來(lái)只能用冰箱儲(chǔ)藏食物變成了既可以用冰箱儲(chǔ)藏食物，又可以用大米填飽肚子，需求結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。由于一臺(tái)冰箱的需求等于50公斤大米的需求，因此甲某擁有的總需求量沒(méi)有變。乙某以50公斤大米換取一臺(tái)冰箱，50公斤的大米與一臺(tái)冰箱的需求量是相等的，因此乙某的需求結(jié)構(gòu)變了（填飽肚子需求換成了儲(chǔ)藏食物的需求），擁有需求總量也沒(méi)有改變。二是甲某由原來(lái)?yè)碛袃膳_(tái)冰箱所有權(quán)變成了擁有一臺(tái)冰箱和50公斤大米的所有權(quán)，所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，但由于一臺(tái)冰箱與50公斤大米的所有權(quán)是相等的，所以，甲某擁有物品所有權(quán)的總量沒(méi)有變；乙某也一樣，所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，擁有物品所有權(quán)總量也沒(méi)有變?？梢?jiàn)，物品交換后，不論是冰箱還是大米都沒(méi)有發(fā)生任何變化，如果再把兩臺(tái)冰箱同時(shí)出售，價(jià)格應(yīng)該是一樣的，即冰箱的物理價(jià)值和效用價(jià)值都沒(méi)有改變，僅僅是換了不同的使用者而已。由此可以證明物品進(jìn)行交換的實(shí)質(zhì)是交換產(chǎn)品的某種需要和所有權(quán)。交換價(jià)值只是在物品交換過(guò)程中充當(dāng)了衡量?jī)r(jià)值的尺度，證明交換的物品等值，同時(shí)也是所有權(quán)交換的憑證，它對(duì)物品的價(jià)值沒(méi)有任何影響。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行交換，是因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的制造者為了吸引外部潛在投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況而對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，無(wú)償?shù)貙?huì)計(jì)數(shù)據(jù)讓給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)使用者使用，并不需要將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)交換其他需求。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有交換過(guò)程，當(dāng)然也就沒(méi)有交換價(jià)值，同時(shí)也不發(fā)生所有權(quán)改變，因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)同一般物品一樣是否進(jìn)行交換并不影響其價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)價(jià)值定義

通過(guò)以上分析，可以說(shuō)會(huì)計(jì)價(jià)值是由會(huì)計(jì)物理價(jià)值和會(huì)計(jì)效用價(jià)值構(gòu)成，會(huì)計(jì)物理價(jià)值源于人類勞動(dòng)（包括人類的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)）和自然物的價(jià)值，會(huì)計(jì)效用價(jià)值源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)滿足人們需求的程度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否進(jìn)行交換并不影響其價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)價(jià)值可以定義為：產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)耗費(fèi)人類勞動(dòng)和自然資源的價(jià)值以及其滿足社會(huì)需求程度。會(huì)計(jì)物理價(jià)值和會(huì)計(jì)效用價(jià)值構(gòu)成會(huì)計(jì)價(jià)值，但兩者的比例是不一樣的，且隨著社會(huì)的變化而變化。由于會(huì)計(jì)物理價(jià)值是各種生產(chǎn)耗費(fèi)轉(zhuǎn)化而來(lái)，隨著新技術(shù)的出現(xiàn)和勞動(dòng)效率的提高，其比例將會(huì)越來(lái)越小，與會(huì)計(jì)價(jià)值總量成反比例變化，如會(huì)計(jì)使用財(cái)務(wù)軟件處理數(shù)據(jù)就比手工制作會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)快很多，凝結(jié)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)里的活勞動(dòng)會(huì)減少。另外，由于生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和對(duì)高額利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)，人們會(huì)利用更少的物質(zhì)實(shí)體創(chuàng)造更多的產(chǎn)品，如原來(lái)一張牛皮只生產(chǎn)一雙皮鞋，現(xiàn)在可以將牛皮分層生產(chǎn)三雙皮鞋，會(huì)計(jì)也一樣，采用新技術(shù)后可以節(jié)省賬本、報(bào)表和保管箱等物化勞動(dòng)和自然物。然而，人們?cè)诟哳~利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)增加物品功能，以最少的物理價(jià)值獲得更多的效用價(jià)值，如以前的會(huì)計(jì)主要是核算功能，現(xiàn)在又增加了管理功能，而且其管理功能在不斷發(fā)展，可以說(shuō)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)會(huì)不斷完善和增加其功能，因此，會(huì)計(jì)效用價(jià)值的比例會(huì)越來(lái)越大，而且與會(huì)計(jì)價(jià)值總量成正比例變化。

（四）影響會(huì)計(jì)價(jià)值的其他因素

會(huì)計(jì)價(jià)值除了會(huì)計(jì)物理價(jià)值和會(huì)計(jì)效用價(jià)值外，還受時(shí)間和空間因素的影響。

1.時(shí)間因素

影響會(huì)計(jì)價(jià)值的時(shí)間因素是指會(huì)計(jì)功能產(chǎn)生效用的時(shí)間維度，時(shí)間維度可以是1小時(shí)、1天、1個(gè)月、1年、10年、20年等[ 2 ]。眾所周知，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是有時(shí)效的，時(shí)間長(zhǎng)短與會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮有密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能隨著時(shí)間的推移而變小，甚至消失，時(shí)間的長(zhǎng)短與會(huì)計(jì)價(jià)值成反比例關(guān)系。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)龐大的集合，不是一個(gè)單一數(shù)字，可以將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集合按時(shí)間的效用分為兩類：一類是有較強(qiáng)的時(shí)間限制或在很短時(shí)間里失效，如某公司材料的采購(gòu)價(jià)比預(yù)算高很多，這就需要立即決策是停止訂購(gòu)還是采取別的辦法解決，如果沒(méi)有立即采取任何措施，一旦高價(jià)訂購(gòu)成功，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能就失效了；又如年度預(yù)算必須在年初以前發(fā)布，各個(gè)部門(mén)和員工才能明確自己的任務(wù)和責(zé)任，據(jù)此安排各項(xiàng)工作，如果年度預(yù)算年初以后才發(fā)布，就會(huì)造成各項(xiàng)工作被動(dòng)或者浪費(fèi)。另一類是可在較長(zhǎng)一段時(shí)間里有效，如利潤(rùn)指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析報(bào)表等。為此，人們必須遵循會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，在有效的時(shí)間里運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)讓其發(fā)揮應(yīng)有的功能。

2.空間因素

影響會(huì)計(jì)價(jià)值的空間因素是指會(huì)計(jì)功能產(chǎn)生效用的空間維度，空間維度可以是1個(gè)人、1個(gè)部門(mén)、1個(gè)企業(yè)、1個(gè)地區(qū)、1個(gè)國(guó)家或全世界[ 3 ]。會(huì)計(jì)價(jià)值與空間維度有密切關(guān)系，可以說(shuō)空間越大，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)揮效用越大，反之就越小。會(huì)計(jì)價(jià)值與空間維度是一種正比例關(guān)系，如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表僅限于本企業(yè)使用，那么它只能幫助本企業(yè)管理者進(jìn)行決策；如果企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表在全國(guó)范圍內(nèi)使用，它還可以幫助企業(yè)外部投資者和國(guó)家管理部門(mén)進(jìn)行決策，同樣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)其價(jià)值就會(huì)增加N倍。

四、提高會(huì)計(jì)價(jià)值的途徑

假如撇開(kāi)時(shí)間因素和空間因素不談，要提高會(huì)計(jì)價(jià)值就是讓會(huì)計(jì)物理價(jià)值和效用價(jià)值增值。

（一）增加會(huì)計(jì)物理價(jià)值的途徑

增加會(huì)計(jì)物理價(jià)值主要有兩條途徑：一是節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用，可以通過(guò)運(yùn)用新技術(shù)，提高勞動(dòng)效率來(lái)實(shí)現(xiàn)，如運(yùn)用新的財(cái)務(wù)軟件處理數(shù)據(jù)和加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，使凝結(jié)在單位數(shù)據(jù)里的資源價(jià)值減少，從而提高會(huì)計(jì)價(jià)值；二是在不增加生產(chǎn)費(fèi)用的前提下擴(kuò)大會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)量，增加對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如在會(huì)計(jì)報(bào)表里增加人力資源方面的信息，就會(huì)更有利于報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，也就增加了會(huì)計(jì)價(jià)值。

（二）增加會(huì)計(jì)效用價(jià)值的途徑

增加會(huì)計(jì)效用價(jià)值也有兩條途徑。首先，要完善其有助于經(jīng)濟(jì)決策的功能。目前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假嚴(yán)重，給會(huì)計(jì)價(jià)值帶來(lái)了極大的傷害，本文認(rèn)為可以通過(guò)“流程再造”降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真度?！傲鞒淘僭臁本褪菍?duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造或重新設(shè)置，運(yùn)用先進(jìn)的信息處理技術(shù)及時(shí)處理原始數(shù)據(jù)，并將其儲(chǔ)存或公布，減少人為因素利用某些工具和時(shí)間空隙造假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的“真實(shí)性”。

其次，要完善和發(fā)展會(huì)計(jì)的管理功能，可以通過(guò)以下途徑進(jìn)行：第一，加強(qiáng)以財(cái)務(wù)目標(biāo)為中心的全面預(yù)算管理，也就是將企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)中的所有資源（包括人、財(cái)、物和信息）進(jìn)行規(guī)劃，從而達(dá)到優(yōu)化各種資源、節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用的目的。第二，加強(qiáng)和發(fā)展包括業(yè)務(wù)流程、人、財(cái)、物和信息在內(nèi)的全方位的成本管理。由于我國(guó)成本管理水平不高，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理而造成的浪費(fèi)相當(dāng)驚人，這一點(diǎn)在機(jī)關(guān)和事業(yè)單位尤為突出（企業(yè)還好一點(diǎn)），更可怕的是對(duì)于這種驚人的浪費(fèi)習(xí)以為常，因此，加強(qiáng)全面成本管理尤為重要。第三，加強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理，改革現(xiàn)有單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，建立以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心的平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)體系，該體系包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、客戶滿意程度以及企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展等方面的內(nèi)容，這將會(huì)全面客觀地反映企業(yè)的業(yè)績(jī)和企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，有利于企業(yè)更好地發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的粗淺探析，筆者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)價(jià)值是會(huì)計(jì)界一個(gè)極為重要的課題，但又是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。它牽涉面廣，特別是在發(fā)展會(huì)計(jì)功能方面還有待我們進(jìn)一步開(kāi)拓，由于受研究能力約束，對(duì)其深度和廣度的探索非常有限，希望廣大有識(shí)之士一起來(lái)研究它，為會(huì)計(jì)的理論發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

【參考文獻(xiàn)】

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