黃琳

摘 要：宏觀稅負是衡量稅收負擔(dān)的重要指標，本文運用廣東省2010-2014年產(chǎn)業(yè)、行業(yè)數(shù)據(jù)，從產(chǎn)業(yè)稅負、稅收彈性、協(xié)調(diào)系數(shù)指標分析廣東省稅負水平。分析結(jié)果為：廣東省第一產(chǎn)業(yè)稅負最低，稅收貢獻最小，第三產(chǎn)業(yè)稅負最高，稅收貢獻最大；第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收增長超經(jīng)濟增長；行業(yè)間稅負不均，第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)稅負最高，第三產(chǎn)業(yè)中房地產(chǎn)業(yè)稅負最高。

關(guān)鍵詞：三次產(chǎn)業(yè)；稅收負擔(dān)；廣東省

一、引言

經(jīng)過改革開放三十多年的發(fā)展，廣東省經(jīng)濟取得突飛猛進發(fā)展，綜合經(jīng)濟實力在全國排名名列前茅，稅收收入總量獲21連冠。雖然廣東省的稅收地位高，但人們在關(guān)注廣東省稅收總量的同時也注意到廣東省的宏觀稅負和三次產(chǎn)業(yè)稅負問題。宏觀稅負是衡量稅收負擔(dān)的重要指標，宏觀稅負問題不僅關(guān)系著宏觀調(diào)控能力，還為國家制定相關(guān)稅收政策提供依據(jù)。根據(jù)宏觀稅負理論，合理的稅負水平不僅有利于稅收收入的增長，而且有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此，本文運用廣東省2010-2014年產(chǎn)業(yè)、行業(yè)數(shù)據(jù)分析其三次產(chǎn)業(yè)稅負水平，以充分了解廣東省宏觀稅負的現(xiàn)狀，為調(diào)整合理的稅負水平和制定稅收政策提供參考建議。

二、廣東省三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.三次產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

2010-2014年，廣東省GDP總量呈上升趨勢，增長率基本呈下降趨勢，其中，2012年受全球經(jīng)濟不景氣和國內(nèi)擠壓房地產(chǎn)泡沫行動的影響，GDP增長幅度降7.33%，2014年國內(nèi)外環(huán)境仍然錯綜復(fù)雜，經(jīng)濟發(fā)展面臨困難和挑戰(zhàn)，GDP增長幅度也呈下降趨勢。從產(chǎn)業(yè)構(gòu)成看，廣東省第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重下降趨勢平穩(wěn)，第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重降低，而第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重上升，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻最大。

表1 廣東省2010年-2014年三次產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

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數(shù)據(jù)來源：2011年-2015年《中國統(tǒng)計年鑒》計算整理得出

2.產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀

廣東省稅收收入呈逐年上升趨勢，2010-2013年稅收增長率有所下降，主要受經(jīng)濟增長放緩、結(jié)構(gòu)性減稅政策等影響。從三次產(chǎn)業(yè)稅收總量看，廣東省第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入呈現(xiàn)逐年增長趨勢，稅收主要來自第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，且第三產(chǎn)業(yè)稅收收入高于第二產(chǎn)業(yè)，兩者之間的差距呈進一步擴大趨勢。從比重來看，第一產(chǎn)業(yè)稅基窄、取消農(nóng)業(yè)稅等原因使得其占比最低，第二產(chǎn)業(yè)稅收占比基本保持在48%以下，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，其稅收比重基本在50%以上。

3.三次產(chǎn)業(yè)稅負水平、稅收彈性、稅收協(xié)調(diào)系數(shù)現(xiàn)狀

表3 2010年-2014年廣東省三次產(chǎn)業(yè)稅負、彈性及協(xié)調(diào)系數(shù)

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數(shù)據(jù)來源：2011-2015年《中國稅務(wù)年鑒》計算整理得出，產(chǎn)業(yè)稅負=產(chǎn)業(yè)稅收/產(chǎn)業(yè)GDP，稅收彈性=稅收增長率/GDP增長率，稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)稅負/宏觀稅負。

廣東省宏觀稅負水平逐年上升，從2010年的15.34%上升到2014年的16.44%，第一產(chǎn)業(yè)稅負最低，第二產(chǎn)業(yè)次之，第三產(chǎn)業(yè)最高。第一產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，為了扶持其發(fā)展，對第一產(chǎn)業(yè)實行低稅政策，且2006年取消了農(nóng)業(yè)稅，因此第一產(chǎn)業(yè)稅負最低；第二產(chǎn)業(yè)稅負自2010年起一直處于上升趨勢，由2010年的15.15%上升到2014年的16.84%；第三產(chǎn)業(yè)稅負在2010年-2012年期間上升，在2012年-2014年出現(xiàn)下降。稅收彈性反映的是稅收收入與GDP之間的關(guān)系，彈性系數(shù)大于1，說明稅收增長超經(jīng)濟增長，彈性系數(shù)小于1，稅收增長滯后于經(jīng)濟。廣東省第一產(chǎn)業(yè)稅收彈性波動較大，最大值為2012年的8.65，最小值為2014年的-0.18。第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性均值為1.4，第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性均值為1.2，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收增長均超經(jīng)濟增長。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)反映產(chǎn)業(yè)稅收貢獻與經(jīng)濟貢獻的協(xié)調(diào)程度，當(dāng)協(xié)調(diào)系數(shù)不等于1時，產(chǎn)業(yè)稅收貢獻與經(jīng)濟貢獻不協(xié)調(diào)，當(dāng)協(xié)調(diào)系數(shù)等于1時，產(chǎn)業(yè)稅收貢獻與經(jīng)濟貢獻協(xié)調(diào)。廣東省第一產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)明顯小于1，稅收貢獻較小，基本可以忽略，第二產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)均值小于1，第三產(chǎn)業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都大于1，第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻最大。

三、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)稅負分析

第一產(chǎn)業(yè)GDP和稅收收入總量小，因此本文不對第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)稅負進行分析。

1.第二產(chǎn)業(yè)稅負分析

廣東省第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)中，稅負按照大小排序為建筑業(yè)、電力燃氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)、制造業(yè)和采礦業(yè)。其中，建筑業(yè)稅負最高，一是由于廣東省重視城鎮(zhèn)化建設(shè)、城市規(guī)劃建設(shè)和城鄉(xiāng)交通對接建設(shè)，二是房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，給建筑業(yè)發(fā)展帶來了春天；電力燃氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)行業(yè)自2009年之后實行消費型增值稅，降低了電力燃氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)稅負，但與制造業(yè)和采礦業(yè)相比，其稅負仍然較高，因為其進項稅額的抵扣限于設(shè)備器具，而投資于機器設(shè)備之外的固定資產(chǎn)所占比重高，導(dǎo)致可抵扣的進項稅額較少；制造業(yè)是廣東省第二產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，相關(guān)的稅收政策比較完善，增值稅的抵扣鏈條相對完整，因此稅負相對穩(wěn)定；采礦業(yè)由于實行了消費型增值稅，購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，煤炭開采和洗選全行業(yè)停產(chǎn)，導(dǎo)致廣東省采礦業(yè)的稅負最低。

表4 第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)稅負

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數(shù)據(jù)來源：2011年-2015年《廣東統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》整理計算得出

2.第三產(chǎn)業(yè)稅負分析

在廣東省第三產(chǎn)業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)稅負最高，其次是批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)，住宿餐飲業(yè)和交通、倉儲及郵政業(yè)稅負最低，均值都小于6.5%。其中，房地產(chǎn)業(yè)稅負逐年上升，與第三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負的差距也越來越大，房地產(chǎn)業(yè)稅負重的主要原因是房地產(chǎn)行業(yè)繳納稅費多，在開發(fā)、交易和保有環(huán)節(jié)總共需繳納10個稅種；批發(fā)零售業(yè)稅負呈現(xiàn)下降趨勢，低于宏觀稅負，但相比其他三個行業(yè)仍較高，其原因主要是批發(fā)零售業(yè)附加值較低，享受的稅收優(yōu)惠政策較少；金融業(yè)稅負低于宏觀稅負，平均稅負為13.35%，金融業(yè)屬于營業(yè)稅范疇，沒有進項稅額抵扣，享受的稅收政策較少，因此稅負較高。住宿餐飲業(yè)和郵政、倉儲及郵政業(yè)稅負最低，住宿餐飲業(yè)屬收入較低行業(yè)，消費者消費后很少索取發(fā)票，導(dǎo)致部分商家少報收入，降低了其稅負；交通、倉儲及郵政業(yè)在2011年之后出現(xiàn)下降趨勢，這可能與2012年11月1日廣東省在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代業(yè)啟動“營改增”有關(guān)。

四、結(jié)論

廣東省2010年-2014年GDP總量呈上升趨勢，增長速度基本呈下降趨勢，從產(chǎn)業(yè)構(gòu)成看，廣東省第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重最低，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重最大。

廣東省三次產(chǎn)業(yè)稅負存在差異，第一產(chǎn)業(yè)稅負最低，第二產(chǎn)業(yè)次之，第三產(chǎn)業(yè)最高；第一產(chǎn)業(yè)稅收彈性波動較大，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收增長超經(jīng)濟增長；第一產(chǎn)業(yè)稅收貢獻較小，第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻最大。

廣東省第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負不均衡，第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)稅負最高、電力燃氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)次之，采礦業(yè)最低；第三產(chǎn)業(yè)中房地產(chǎn)業(yè)稅負最高，批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)其次，住宿餐飲業(yè)和交通、倉儲及郵政業(yè)稅負最低；第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部重點行業(yè)的平均稅負小于第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)的平均稅負，但第三產(chǎn)業(yè)的房地產(chǎn)業(yè)稅負高于第二產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)稅負，而批發(fā)零售業(yè)、住宿餐飲業(yè)的稅負遠遠小于第二產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)稅負。

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