侯麗平

摘 要 “稅法”課程作為會計類專業(yè)的必修課程，一直以難教、難學著稱，其條文的繁多性、刻板性讓稅法老師望而卻步，讓會計類學生不勝其煩。本文從會計類專業(yè)“稅法”課程的設(shè)置到教師、教學、實訓、教材應該怎么做等方面，探討“稅法”課程的教學改革。

關(guān)鍵詞 稅法 課程 教學 實訓 教材

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2016.03.056

1 “稅法”課程的設(shè)置

“稅法”是會計類專業(yè)的必修課程、核心課程。在會計實務(wù)中，會計人員接觸稅法是不可避免的，一要知道企業(yè)需要交哪些稅？國家怎么規(guī)定的？二要知道這些稅如何計算？如何核算？如何申報繳納？三要知道如何進行合理節(jié)稅？如何納稅籌劃？在會計從業(yè)資格考試中，“稅法”不是單獨出現(xiàn)，其基本內(nèi)容涵蓋在《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試科目中；在助理會計師、會計師考試中，“稅法”也不是單獨出現(xiàn)的，其主要內(nèi)容涵蓋在《初級經(jīng)濟法》、《中級經(jīng)濟法》考試科目中；在注冊會計師考試中，“稅法”作為一門考試課程單獨出現(xiàn)。在會計類專業(yè)教學中，“稅法”課程首先是必須開設(shè)的，無論中專、大專還是本科；其次，其位置應該放在“基礎(chǔ)會計”、“中級財務(wù)會計”課程之后；再次，其開設(shè)課時應該一周六節(jié)；第四，不同層次授課內(nèi)容應該繁簡有別，中專基本、簡單，本科多而全，大專居中。

2 “稅法”老師的配備

目前的“稅法”課程就內(nèi)容上來說，大量是法律條文。其對應的教材因不同編者水平不一樣或不同層次教學使用也有區(qū)別，期間除了貫穿大量的法律條文外，也有實例及計算。但對于老師來說，在講解大量的法律條文時，如果不與會計結(jié)合起來，它就是一些干巴巴的說辭，不好理解，不好與工作實際緊密結(jié)合。所以“稅法”課程的老師必須對“基礎(chǔ)會計”、“中級財務(wù)會計”的內(nèi)容特別熟練，否則講不好“稅法”課程。基于此，“稅法”課程的老師最好是會計類專業(yè)畢業(yè)，平常既教會計類課程也教稅法課程，隸屬于會計學院，或會計系，或會計教研室。學好“稅法”的最高境界還不是會計與稅法的結(jié)合，而是會利用稅法幫單位理財，會幫單位納稅籌劃，這樣做一方面維護了單位利益，另一方面也順應了國家的法律意識，不但不影響稅法的地位，反而會加強稅法的地位，從而使國家當局利用稅法進行的宏觀調(diào)控更加有效。

3 “稅法”教學的實施

3.1 會計貫穿法

會計應該貫穿稅法教學的全過程。與會計結(jié)合，才能講透“稅法”。分散在“基礎(chǔ)會計”與“中級財務(wù)會計”課程中的關(guān)于涉稅的會計處理，已經(jīng)將稅法的規(guī)定融進去了。在講到稅法規(guī)定相應內(nèi)容時，用帶領(lǐng)學生回顧的方式，通過回顧對應的會計處理來印證、解讀稅法的規(guī)定，讓學生有種恍然大悟的感覺，原來會計中的涉稅處理為什么那么做原因來源于此。如稅法規(guī)定，自2009年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅的核心區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅在計算應納增值稅額時不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，但消費型增值稅在計算應納增值稅額時允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款。在講到這個內(nèi)容時，用學生過去學過的會計處理一下就說明白了。如某增值稅一般納稅人購進一批設(shè)備，買價100萬元，進項稅額17萬元，全部款項用銀行存款支付。用提問的方法讓學生回答，學生肯定回答：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170000

貸：銀行存款 1170000

那老師就可以說，這就是目前稅法規(guī)定的消費型增值稅對應的會計處理，固定資產(chǎn)價款對應的進項稅額可以單獨列示，允許從銷項稅額中扣除。而生產(chǎn)型增值稅，因為不允許扣除固定資產(chǎn)價款對應對進項稅，其會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1170000

貸：銀行存款 1170000

像這種情況，稅法教學中比比皆是，各種稅收的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收計算、納稅申報等，都可以與學過的基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計結(jié)合起來。將稅法與會計緊密聯(lián)系起來，一是增加了會計類專業(yè)學生學習稅法的積極性，二是讓枯燥的法律條文有了生機，三是讓學生在稅法課上又加深理解了會計處理。會計類專業(yè)學生學習稅法主要是為了將來在工作中使用，而涉稅會計處理則是最基本的應用。

3.2 納稅籌劃法

在講授稅法條文時，可以將納稅籌劃貫穿其中。如《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。老師可以一方面講解業(yè)務(wù)招待費金額的多少對會計利潤與應納稅所得額的影響，通過會計利潤計算應納稅所得額；另一方面講解業(yè)務(wù)招待費金額的多少影響企業(yè)稅負的程度不一樣，企業(yè)可以根據(jù)銷售（營業(yè)）收入選擇或控制業(yè)務(wù)招待費金額而降低稅負。如企業(yè)2014年銷售（營業(yè)）收入8000萬元，會計利潤總額1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費70萬元、66.4萬元、60萬元對企業(yè)所得稅的影響程度是不一樣的。

第一個內(nèi)容講解：用業(yè)務(wù)招待費70萬元的60%（即42萬元）與年銷售（營業(yè)）收入8000萬元的5‰（即40萬元）進行比較，得出允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為二者之中較低者40萬元。但會計利潤總額已經(jīng)按照業(yè)務(wù)招待費用的實際發(fā)生額70萬元作了扣除，因此在計算應納稅所得額時應用會計利潤總額1000萬元加上多扣除的30萬元（70萬元40萬元）作為計算企業(yè)所得稅的依據(jù)。

第二個內(nèi)容講解：業(yè)務(wù)招待費70萬元，其中不能扣除的30萬元應負擔企業(yè)所得稅為：30萬元€？5%=7.5萬元。即在業(yè)務(wù)招待費為70萬元時，其負擔的企業(yè)所得稅共7.5萬元，實際支出共計77.5萬元，實際支出的負稅比率為10.7%（7.5萬元/70萬元）。如果該企業(yè)2014年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費60萬元，則60萬元的60% （即36萬元）與8000萬元的5‰（即40萬元）進行比較的話，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費則為36萬元，不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為24萬元（60萬元36萬元）。24萬元需要負擔的企業(yè)所得稅即為：24萬元€？5%=6萬元。即在業(yè)務(wù)招待費為60萬元時，其負擔的企業(yè)所得稅是6萬元，實際支出共計66萬元，實際支出的負稅比率為10%（6萬元/60萬元）。為什么會出現(xiàn)稅負程度不一樣的情況？原因或道理在于：假設(shè)企業(yè)2014年銷售（營業(yè)）收入為X，2014年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2014年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y€？0%≤X€？‰，只有在Y€？0%=X€？‰的情況下，即Y=X€？.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好這一稅收規(guī)定。本例中，業(yè)務(wù)招待費的臨界點是：8000萬元€？.3‰=66.4萬元。66.4萬元€？0%=8000萬元€？‰。當企業(yè)實際的業(yè)務(wù)招待費70萬元大于66.4萬元時，不僅僅業(yè)務(wù)招待費超過其60%的部分28萬元（70萬元70萬元€？0%）需要全部計稅處理，而且還要多計稅2萬元（30萬元28萬元）；當實際的業(yè)務(wù)招待費60萬元小于66.4萬元時，因為60萬元的60%（即36萬元）的限額可以全額扣除，只需要就60萬元的40%部分（即24萬元）計稅處理。

像這種情況，稅法教學中有很多可以分析，可以提前預計，可以通過分析來掌控。將稅法與納稅籌劃緊密結(jié)合起來，一是增加了會計類專業(yè)學生對稅法條款的理解，二是促進了學生對稅法條款的活學活用，三是為學生將來走進單位為單位合法節(jié)稅、有效理財?shù)於嘶A(chǔ)，四是順應了稅法意識，使國家當局利用稅法進行宏觀調(diào)控更加有效。納稅籌劃不再是躲躲閃閃的事，而是單位陽光下的事業(yè)。稅法本身就具有導向作用，研究稅法、用好稅法正是發(fā)揮稅法的作用。

4 “稅法”實訓的進行

“稅法”課程除了在內(nèi)容上與會計實務(wù)、納稅籌劃結(jié)合之外，還有必要對其實施三級實訓。第一級：課內(nèi)分散實訓，即針對老師所講的每個模塊、每個稅種，單獨、分別進行的技能訓練，包括計算、核算、填表、申報等，這些可以借助稅務(wù)軟件來完成，避免手工情況下不能反復使用造成浪費。納稅實務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)、軟件已經(jīng)普及，教學軟件高度仿真。第二級：課程集中實訓，即在稅法課程結(jié)束之后進行為期一周的集中實訓，將稅務(wù)會計軟件與納稅處理、納稅申報軟件結(jié)合使用，借助一個企業(yè)的仿真資料，從稅種計算到核算，最后填寫申報表，全部內(nèi)容一氣呵成；三是到企業(yè)頂崗實習，即在會計崗位完成涉稅處理、納稅籌劃。

5 “稅法”教材的編寫

到目前為止，還沒有一本融稅法條款、涉稅會計與納稅籌劃為一體的教材版本。對于稅收的每一部分內(nèi)容，先是稅法規(guī)定，接著會計處理，第三納稅籌劃。這本書的核心是稅法條款，會計處理用來印證稅法條款，稅務(wù)籌劃用來解讀、研究稅法條款。

總之，“基礎(chǔ)會計”、“財務(wù)會計”課程必須在“稅法”課程之前開設(shè)，其中的涉稅內(nèi)容該怎么呈現(xiàn)就怎么呈現(xiàn)，該怎么講就怎么講，不能將涉稅會計處理略寫或輕講。專門開設(shè)“稅務(wù)會計”課程完全沒有必要，在“稅法”課程中重現(xiàn)涉稅會計處理既是對稅法條文的印證，又是對稅法條文的解讀，而且發(fā)揮了“稅務(wù)會計”課程的作用。在稅法課程中融進納稅籌劃內(nèi)容也是在解讀稅法、研究稅法，發(fā)揮稅法的導向作用。給予了“稅法”課程這么多的內(nèi)涵，它已經(jīng)不適合再用原名，應改名為“納稅實務(wù)及籌劃”。該課程應按照文中最新釋義去編寫教材、安排課時、組織實訓、配備老師。

參考文獻

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