薛利明

(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

淺談預(yù)算松弛問題及其治理方法

薛利明

(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

上世紀二十年代西方國家的一些企業(yè)開始應(yīng)用預(yù)算管理并取得成功后，預(yù)算管理開始盛行，得到了大范圍的推廣和應(yīng)用。起初，預(yù)算管理僅僅具備計劃生產(chǎn)經(jīng)營、協(xié)調(diào)組織生產(chǎn)發(fā)展的功能，如今，它同時擁有控制生產(chǎn)經(jīng)營活動、評價經(jīng)營業(yè)績、激勵員工等多種功能，成為了現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一種綜合性管理工具。二十世紀八十年代，預(yù)算管理理論研究和實踐被引入中國，之后，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，預(yù)算管理作為一種同時具備分配企業(yè)資源、協(xié)調(diào)組織活動等功能的管理控制工具被廣泛推崇。但是其中也隱藏著很多問題，預(yù)算松弛就是其中之一。

預(yù)算松弛;預(yù)算管理;成因;治理

一、預(yù)算松弛的定義

預(yù)算松弛是指企業(yè)預(yù)算責(zé)任人為了獲得比實際需求更多的資源或者得到更多的報酬，受到更好了評價，使預(yù)算的上報數(shù)比實際估計更為有利，如把預(yù)計收入報的低，把預(yù)計成本報的高，是目標更容易實現(xiàn)。預(yù)算松弛會增加企業(yè)的內(nèi)部管理成本，是企業(yè)資源配置效率下降，影響企業(yè)的目標實現(xiàn)。所以，預(yù)算松弛一經(jīng)發(fā)現(xiàn)便受到廣泛的關(guān)注，成為了學(xué)術(shù)界研究的熱點。

二、預(yù)算松弛的影響因素

對于影響預(yù)算松弛的因素學(xué)者們認為有三個方面的內(nèi)容，分別是系統(tǒng)內(nèi)部因素，系統(tǒng)外部因素和個人因素。

(一)預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部因素。預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部因素主要有預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、預(yù)算公平、預(yù)算目標特點四個,它們是與預(yù)算系統(tǒng)本身緊密相關(guān)的。

預(yù)算參與是指在分層管理條件下，員工可以參與到編制、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個預(yù)算環(huán)節(jié)。預(yù)算參與是最早被認為會對預(yù)算松弛產(chǎn)生影響的因素。對于預(yù)算參與與預(yù)算松弛之間的關(guān)系存在截然不同的觀點。

觀點的沖突表明，預(yù)算參與與預(yù)算松弛之間并不是簡單的因果關(guān)系，二者之間還可能存在其他的影響因素。預(yù)算松弛可能還與很多其他因素，諸如管理層的評價風(fēng)格、外部環(huán)境情況等密切相關(guān)。

預(yù)算強調(diào)是指管理者以預(yù)算目標完成情況作為業(yè)績評價標準時，對預(yù)算執(zhí)行人員的業(yè)績進行評價，并根據(jù)評價結(jié)果確定預(yù)算執(zhí)行人員的業(yè)績評價、獎勵或者薪酬的現(xiàn)象。

預(yù)算公平是指預(yù)算參與者之間關(guān)系的相互平等。預(yù)算公平有兩類：一類是程序公平，即預(yù)算編制的程序?qū)T工來說是公平的；另一類是交往公平,即管理層在實施預(yù)算的過程對不同的員工給予的權(quán)利義務(wù)是公平的。

(二)預(yù)算系統(tǒng)外的因素。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行者有制造預(yù)算松弛的內(nèi)在需要，但是不具備外部環(huán)境強化這種需要時，預(yù)算松弛也是不會形成的。促使預(yù)算執(zhí)行者制作預(yù)算松弛的外部環(huán)境因素有很多，但是最重要且最直接的因素是信息不對稱、預(yù)算強調(diào)和不確定性。預(yù)算參與是預(yù)算松弛的制定基礎(chǔ)，信息不對稱是其客觀的條件，預(yù)算強調(diào)和不確定性則強化了制造預(yù)算松弛的內(nèi)在需要。

信息不對稱和不確定性是預(yù)算管理系統(tǒng)外部的兩個主要影響因素，國內(nèi)外學(xué)者對此也有較多的研究。

1、在預(yù)算參與條件下,信息不對稱水平會影響預(yù)算松弛的程度。通常在預(yù)算管理過程中,下屬員工會接觸到內(nèi)容更加具體、細致的任務(wù)，因而能夠獲得比其上司更多、更準確的內(nèi)部信息。如果這些信息能夠影響他們與上司之間的決策過程，那么預(yù)算松弛就很可能發(fā)生。張朝態(tài)等則認為,當(dāng)上級獲知其下屬具備的信息優(yōu)勢時,預(yù)算就會被強化。而強化后，具備信息勢的下屬又會獲得更好的業(yè)績評價?？梢?信息不對稱、預(yù)算強調(diào)以及預(yù)算參與三者對預(yù)算松他的影響是緊密相關(guān)的。

2、不確定性可以劃分為外部環(huán)境不確定性與任務(wù)不確定性兩種。當(dāng)企業(yè)所處的經(jīng)濟、政治等外部環(huán)境具有較高的不確定性時，經(jīng)理人為了降低不確定性所帶來的風(fēng)險,會傾向于制造預(yù)算松弛。當(dāng)外部環(huán)境的不確定性很高時，企業(yè)難以區(qū)分預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異是客觀環(huán)境的不確定性造成的，還是員工故意制造預(yù)算松弛引起的。因此,外部環(huán)境的不確定性給員工制造預(yù)算松弛提供了天然的保護傘,提高了預(yù)算松弛出現(xiàn)的可能性。任務(wù)不確定性指的是在執(zhí)行任務(wù)過程中出現(xiàn)的不可預(yù)見情形的可能。

(三)個體因素。關(guān)于個體因素對預(yù)算松弛的影響,國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)獲得了很多有價值的研究成果，如從行為學(xué)角度對預(yù)算松弛的成因展開分析,如預(yù)算自主權(quán)、壓力、對預(yù)算的一般態(tài)度等，從個體的性格特征、預(yù)算特點以及個體對預(yù)算特點的態(tài)度三個方面分析等。一些學(xué)者引入了風(fēng)險偏好的概念，認為風(fēng)險規(guī)避者比風(fēng)險偏好者更傾向于制造預(yù)算松馳。

三、預(yù)算松她的后果

對預(yù)算松她產(chǎn)生后果的影響逐有不同看法,分別是有害論、有益論和中立論。

(一)一有害論。學(xué)者們普遍認為預(yù)算松弛會導(dǎo)致企業(yè)資源浪費和管理低效。預(yù)算松弛是員工干擾預(yù)算目標，使其低于期望的水平，這種情況會對企業(yè)目標產(chǎn)生負效應(yīng)。由于低于期望水平的預(yù)算目標意味著員工可以不需消耗所有必要資源就可以達到的結(jié)果，這對于企業(yè)來說是極其不利的。過于松弛的預(yù)算不僅不能激發(fā)員工的潛力，而且為他們提供了足夠的空間來掩蓋其犯錯，造成了大量的成本浪費，破壞了業(yè)績評價標準的失真，使企業(yè)經(jīng)營效率低下，但是，員工的這種不誠實的行為才是預(yù)算松弛的最嚴重的后果。

(二)二有益論。有益論者認為預(yù)算松弛也有其積極的一面，比如，有的學(xué)者認為松弛的預(yù)算可以為企業(yè)提供良好的資源保障，緩解員工面臨壓力的緊張心理，以有效的應(yīng)對風(fēng)險。適當(dāng)?shù)乃沙谠谀撤N程度上可以減輕員工面對風(fēng)險的壓力，應(yīng)對不時之需。企業(yè)外部環(huán)境總是在變化發(fā)展，為了適應(yīng)外部環(huán)境的變化，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)對具有一定的彈性，所以預(yù)算松弛是有必要的。

(三)三中立論。另一些學(xué)者則認為應(yīng)當(dāng)辯證地看懂預(yù)算松弛的后果。預(yù)算松弛不必然對企業(yè)造成破壞也不一定能防止企業(yè)經(jīng)營失敗和保護企業(yè)適應(yīng)環(huán)境。應(yīng)該從多個角度看待預(yù)算松弛的后果，適度的預(yù)算松弛可以減輕員工完成目標的壓力，提高其興趣和自信心，利于企業(yè)目標實現(xiàn)，是企業(yè)適應(yīng)多變的市場環(huán)境；但是過高的預(yù)算松弛不利于企業(yè)創(chuàng)新，不能激發(fā)員工的潛力，所以，應(yīng)把預(yù)算松弛控制在某一范圍內(nèi)，從而有利于企業(yè)的發(fā)展。

四、預(yù)算松弛的治理

誘導(dǎo)真實報酬方案，通過數(shù)學(xué)方法設(shè)計出特定的報酬契約方案可以誘導(dǎo)員工在編制預(yù)算時說真話，這種方法更加科學(xué)理性，但是可能過于苛刻以至于過于理想化而得不到應(yīng)用?；蛘咭灶A(yù)算為基礎(chǔ)分配稀缺資源，然后把個團隊的預(yù)算信息做一個橫向的披露，以各自的分配資源狀況考核各自的業(yè)績完成情況，并對比各個部門預(yù)算是否合理。只有讓經(jīng)理人認識到他們的薪酬、獎金或升遷機會與預(yù)算完成情況不直接相關(guān)，才可以使其制造預(yù)算松弛的動機減弱。也有一些學(xué)者提出使用零基預(yù)算和彈性預(yù)算的方法來解決預(yù)算松弛的問題，通過每期重新編制預(yù)算，或根據(jù)某預(yù)計指標確定預(yù)算的方法可以有效的減少人為操縱預(yù)算從而減少預(yù)算松弛問題。

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薛利明(1991-)，男，漢族，會計學(xué)在讀研究生，河北大學(xué)研究生院管理學(xué)院，研究方向：公司財務(wù)問題與公司理財。