陳仁果

(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

信譽(yù)危機(jī)背景下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的思考

陳仁果

(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

近年來(lái)，隨著企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，全球經(jīng)濟(jì)都陷入了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)中，一個(gè)一個(gè)極具震撼力的重大舞弊案不僅引發(fā)了資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，更導(dǎo)致了社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿，對(duì)整個(gè)財(cái)經(jīng)界都產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。本文將以財(cái)務(wù)舞弊為出發(fā)點(diǎn)，著重探討財(cái)務(wù)舞弊的成因、手段，進(jìn)而聯(lián)系其導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最后對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、抑制財(cái)務(wù)舞弊提出應(yīng)對(duì)措施。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)對(duì)策

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)都陷入了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)中。2001年銀廣夏等上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案造成了股市的大幅下跌，給廣大投資者帶來(lái)了巨額損失，與此同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)殂y廣夏出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告而宣告解體，有關(guān)審計(jì)師甚至受到了刑事處罰，一夜之間人們將關(guān)注焦點(diǎn)聚集到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。這讓我們不禁聯(lián)想到了曾為國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司的安達(dá)信的倒塌。不可否認(rèn)，審計(jì)職業(yè)界面臨著嚴(yán)重的誠(chéng)信和生存危機(jī)。財(cái)務(wù)舞弊近年在我國(guó)有愈演愈烈之勢(shì)。繼駭人聽(tīng)聞的“綠大地案”之后，性質(zhì)更加惡劣的萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假丑聞?dòng)指〕鏊?。面?duì)如此頻繁的造假案件和動(dòng)輒上億的損失，我們不得不深入思考這一系列丑聞背后的問(wèn)題。本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的主要原因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素等，從而提出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類及成因

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

(1)固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)也被稱為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要是指在假定與內(nèi)部會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性。

(2)控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是由于被審計(jì)單位缺乏有效的內(nèi)部控制制度，不能有效地預(yù)防，發(fā)現(xiàn)和及時(shí)地糾正帳戶或企業(yè)重大錯(cuò)弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，由于審查范圍和程度的局限性，忽略了一些誤報(bào)和差錯(cuò)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。風(fēng)險(xiǎn)存在于不確定的狀態(tài)的客觀事物，可能會(huì)導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在這一研究領(lǐng)域的介紹，他被賦予了全新的意義。 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的可能性，這要感謝的不當(dāng)行為審計(jì)，公布了不合適的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致信得過(guò)單位損耗和與第三方相關(guān)聯(lián)，并將所得的審核機(jī)構(gòu)承擔(dān)這一損失的責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是由于客觀原因和主觀原因。

其中客觀原因主要包括以下幾個(gè)方面:法律環(huán)境不斷變化；審計(jì)范圍的拓展；審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

主觀原因主要包括以下幾個(gè)方面:審計(jì)方法以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主；審計(jì)目標(biāo)不合理；重形式輕落實(shí)；重操作輕督導(dǎo)；重能力輕職業(yè)道德；重要性水平確定不合理；

二、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由相互制約、相互關(guān)聯(lián)的眾多因素共同影響下形成的?，F(xiàn)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因分為外部和內(nèi)部?jī)纱蟛糠?，即外部環(huán)境缺陷和內(nèi)部自我破壞。

1、外部原因。審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化、審計(jì)內(nèi)容廣泛化；法律環(huán)境的不健全；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度增加；審計(jì)客體的舞弊行為等。

2、內(nèi)部原因

(1)內(nèi)部控制制度不完善。我國(guó)部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理制度。例如，在決定是否接受客戶的審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)首先對(duì)委托客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但是在實(shí)務(wù)中，很多事務(wù)所直接省略這一步。

(2)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)體制缺陷。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是依靠那些與之有隸屬關(guān)系的單位，讓那些單位在人力、物力、財(cái)力和其他方面給予自身支持，這種行為嚴(yán)重影響了審計(jì)作為獨(dú)立的第三方的獨(dú)立性。

(3)審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)雖然在我國(guó)發(fā)展迅猛，但是也面臨著快速發(fā)展帶來(lái)的諸多漏洞。比如我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)嚴(yán)格來(lái)說(shuō)只是一個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織，且在行業(yè)維權(quán)監(jiān)管上，極為缺乏話語(yǔ)權(quán)，不能有效實(shí)行行業(yè)監(jiān)管職責(zé)。

(4)審計(jì)人員的專業(yè)能力和責(zé)任感。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，需要作出專業(yè)判斷，比如估計(jì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平以及錯(cuò)報(bào)的重要性等。這往往需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做支撐，甚至不斷的后期培訓(xùn)也是必要的。審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，就會(huì)很難控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、做出適當(dāng)專業(yè)判斷

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。一方面，我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，“內(nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等情況十分明顯，股東大會(huì)流于形式，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏實(shí)質(zhì)權(quán)力，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利實(shí)際掌握在上市公司管理當(dāng)局的手上，其往往聘用能滿足其利益需求的事務(wù)所。

(6)審計(jì)理論及策略的滯后?，F(xiàn)有的理論是基于系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這個(gè)想法是，可能存在更多的Cuoco內(nèi)部控制缺陷的心臟，審計(jì)師是把重點(diǎn)放在內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行。

三、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

財(cái)務(wù)舞弊一定會(huì)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。而這正是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最主要成因。因此財(cái)務(wù)舞弊是我們控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要考慮因素。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施。可按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑，提高素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；實(shí)施以發(fā)現(xiàn)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)為先導(dǎo)的評(píng)估程序；采用可靠、有效的審計(jì)方法；運(yùn)用非常規(guī)審計(jì)程序和方法；對(duì)管理層逾越內(nèi)部控制進(jìn)行專門(mén)測(cè)試。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的措施。建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，加強(qiáng)質(zhì)量控制；審慎選擇被審計(jì)單位；合理地提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；加強(qiáng)職業(yè)道德教育與警示。

3、審計(jì)行業(yè)的措施。切實(shí)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用與付費(fèi)機(jī)制；建立起擁有行業(yè)立法、行業(yè)監(jiān)督和行業(yè)維護(hù)的全方位、多層次審計(jì)行業(yè)體系；建立專門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師“監(jiān)督機(jī)構(gòu)”；建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系；建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；加大對(duì)舞弊的監(jiān)管和處罰力度；增強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)水平；重新確定內(nèi)部審計(jì)的地位；采取舉報(bào)制度，加強(qiáng)監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的社會(huì)后果非常嚴(yán)重，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)乃至世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊行為的日益增多，手段卻日趨隱蔽且多樣化，我們應(yīng)該從理論和實(shí)務(wù)出發(fā)，內(nèi)外結(jié)合，多管齊下，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，建設(shè)和諧誠(chéng)信的審計(jì)職業(yè)界，確保審計(jì)獨(dú)立性，有效發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察“作用，為世界經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

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陳仁果(1994-)，男，漢族，四川宜賓人，重慶工商大學(xué)在讀碩士，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。